無錫科技職業(yè)學(xué)院 蔣漱清
現(xiàn)代的企業(yè)財(cái)務(wù)管理,不再是單純的對(duì)財(cái)務(wù)成果進(jìn)行事后核算,而是從反映資金流動(dòng)過程和企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中,延伸和發(fā)展到了企業(yè)的整個(gè)資本運(yùn)營過程和資產(chǎn)經(jīng)營過程中,現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理主要是指在企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和總體目標(biāo)下,對(duì)整個(gè)企業(yè)的資本進(jìn)行運(yùn)作,將資本作為中心,促進(jìn)企業(yè)資本的保值和增值,企業(yè)價(jià)值的最大化是其標(biāo)志,而企業(yè)的納稅籌劃是納稅人追求經(jīng)濟(jì)利益的必要手段,是不可缺少的。但是,納稅籌劃在我國還屬于新生事物,不論是在理論上還是在實(shí)際工作中都沒有得到應(yīng)有的重視。所以,企業(yè)的稅收籌劃在目前財(cái)務(wù)管理中仍需不斷完善。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,納稅籌劃在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的地位越來越重要。
稅收籌劃主要是在不違反相關(guān)法律法規(guī)的條件下,納稅人對(duì)財(cái)務(wù)以及經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行的科學(xué)籌劃和安排,以達(dá)到合理的納稅,減輕納稅負(fù)擔(dān),從而保證納稅主體的最大利益。
納稅籌劃的目的是實(shí)現(xiàn)合法避稅,切實(shí)減輕企業(yè)的稅負(fù),從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。其具有收益性、預(yù)期性和合法性的特點(diǎn)。近年來,經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、稅收改革不斷深化,進(jìn)行科學(xué)合理的納稅籌劃,以減輕企業(yè)的稅負(fù),在現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理中的地位日顯顯著。
企業(yè)成本的一個(gè)重要方面就是稅收成本,所以,我們應(yīng)正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要意義。當(dāng)前企業(yè)開展納稅籌劃還非常困難,尤其是企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)還比較低,因此,企業(yè)的財(cái)務(wù)管理僅僅包括對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行單純的核算。首先,企業(yè)的財(cái)務(wù)人員沒有充分認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的意義,因此在日常工作中對(duì)其并不重視。其次,財(cái)務(wù)人員缺乏稅收籌劃的經(jīng)驗(yàn),這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)失去很多原本能夠享受的優(yōu)惠政策。因此,企業(yè)應(yīng)在遵守稅法的條件下,科學(xué)合理地運(yùn)用稅收政策,以達(dá)到合理避稅的目的,財(cái)務(wù)管理人員的一個(gè)重要任務(wù)就是少交甚至免除企業(yè)的稅負(fù)。所以,從納稅的角度分析,在財(cái)務(wù)管理的過程中稅收籌劃的作用要大于單純的財(cái)務(wù)核算。
企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的重要目標(biāo)就是用最小的投入取得最大的收益,實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大值。企業(yè)利潤的直接影響因素便是企業(yè)成本的高低,而企業(yè)的經(jīng)營成本的影響因素有很多,其中最重要的便是稅收因素。由于稅收具有無償性的特點(diǎn),這就導(dǎo)致了企業(yè)支出的稅款屬于凈流出的資金,而依法進(jìn)行納稅是每個(gè)納稅人的義務(wù)。對(duì)企業(yè)而言,即使納稅是正當(dāng)合理的,那么也意味著減少了納稅人的經(jīng)濟(jì)利益。因此,為了追逐利益,企業(yè)會(huì)將注意力放到應(yīng)納稅款上,但是如果采取了偷稅漏稅等違法行為,不僅會(huì)使企業(yè)承擔(dān)法律的制裁,還會(huì)使企業(yè)的聲譽(yù)受到影響。而企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,既可以履行納稅的義務(wù),又能合法使應(yīng)納稅款得到減少,從而節(jié)約了企業(yè)的稅款支出,以保證企業(yè)的利潤達(dá)到最大化。
由于企業(yè)成本對(duì)企業(yè)利潤有重要的影響,所以當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)會(huì)選擇把增加企業(yè)的成本作為主要的籌劃方式。比如不同的存貨計(jì)價(jià)方式對(duì)企業(yè)當(dāng)期的存貨成本有不同的影響,所以可以采用合理的存貨計(jì)價(jià)方式,使當(dāng)前的存貨成本增加,企業(yè)的當(dāng)期利潤降低,從而有效減少企業(yè)的當(dāng)期稅負(fù)。又如,在折舊固定資產(chǎn)的方法選擇上也應(yīng)使用同樣的方式,既可以使用雙倍余額的遞減方法等使折舊方法加速使用,以使得企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用不斷增加,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)的減少。但是,企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中組織納稅籌劃時(shí),要綜合權(quán)衡企業(yè)的各方面因素和情況,而不應(yīng)單純把企業(yè)稅負(fù)的降低作為目的,企業(yè)應(yīng)將納稅籌劃目的定位在促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展和企業(yè)綜合管理水平的提高方面。
在籌資活動(dòng)中,企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃主要是為了降低企業(yè)的納稅數(shù)額,以增加企業(yè)的利潤,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。權(quán)益籌資和負(fù)債籌資是企業(yè)進(jìn)行籌資的主要方式,所以在不同的籌資活動(dòng)中,企業(yè)也應(yīng)進(jìn)行不同的納稅籌劃。例如,在稅前,負(fù)債籌資產(chǎn)生的借款費(fèi)用能夠被扣除,這在一定的程度上可以通過實(shí)現(xiàn)減少企業(yè)利潤,達(dá)到降低企業(yè)納稅數(shù)額的目的;而權(quán)益性的籌資往往依據(jù)稅后利潤來進(jìn)行股息的分派及利潤的分配活動(dòng),所以,不能實(shí)現(xiàn)減少企業(yè)納稅數(shù)額的目的。因此,企業(yè)在進(jìn)行籌資活動(dòng)時(shí)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到負(fù)債籌資的好處,減少權(quán)益性的籌資,而增加負(fù)債性的籌資,以此來實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)納稅數(shù)額的目的,但是,我們必須注意到,增加負(fù)債籌資,會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增加,因此,企業(yè)應(yīng)保持一定的度,將兩者的比例控制在合理的范圍內(nèi),以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大化利益。
企業(yè)要在自身投資活動(dòng)中進(jìn)行一定的納稅籌劃,這主要通過科學(xué)合理的對(duì)企業(yè)的投資對(duì)象、組織形式、投資行業(yè)等進(jìn)行選擇,以及合理利用國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策和產(chǎn)業(yè)政策等,實(shí)現(xiàn)企業(yè)減負(fù),保證企業(yè)的利潤的最大化。例如,在設(shè)立時(shí)企業(yè)應(yīng)對(duì)多種組織形式進(jìn)行選擇,法人企業(yè)和合伙企業(yè)就有不同的稅收政策。前者能夠享受到各種有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策,但在進(jìn)行企業(yè)所得稅繳納時(shí)還必須對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行繳納;而后者與前者不同,雖不能對(duì)各種稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行使用,但在繳納個(gè)人所得稅時(shí)只需按個(gè)人的收入來繳納,所以在所得稅方面,后者是比較有利的。但是合伙企業(yè)往往都是小規(guī)模納稅主體,不允許對(duì)其發(fā)生的增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。對(duì)此而言,它不如作為一般納稅主體的企業(yè)法人,因?yàn)槠髽I(yè)法人的增值稅進(jìn)項(xiàng)額允許抵扣,因此在這方面非常有利。所以,納稅籌劃在企業(yè)進(jìn)行投資活動(dòng)過程中,要多方面進(jìn)行權(quán)衡,加強(qiáng)綜合考慮,從而保證稅收籌劃的科學(xué)合理性,以期獲得最大的企業(yè)效益。
在分配收益的活動(dòng)中納稅籌劃要結(jié)合企業(yè)的分配政策和利潤水平來進(jìn)行合理的設(shè)置,從而保證分配收益過程中的納稅籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)節(jié)稅的最大效益。比如,新建企業(yè)按規(guī)定在初期獲利時(shí)能夠享有一定的減免所得稅政策,如“兩免三減半”等。企業(yè)根據(jù)這個(gè)規(guī)定可加大投入進(jìn)行產(chǎn)品和技術(shù)的宣傳,從而有效地使企業(yè)獲利年度推遲,這樣便可獲得此規(guī)定給企業(yè)帶來的節(jié)稅效益;此外,國家為達(dá)到引導(dǎo)企業(yè)正確進(jìn)行投資的目的,通常會(huì)出臺(tái)各種有關(guān)稅收優(yōu)惠的政策。其中包括在分配收益的活動(dòng)中企業(yè)所能涉及的某些減免規(guī)定,企業(yè)在此過程中進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)充分利用國家的這些減免政策,實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身以及國家政府的雙重利益。
總之,在不損害國家利益的前提下,企業(yè)可以通過納稅籌劃活動(dòng)獲得更大的效益,同時(shí)還提高了企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面的水平。所以,不論是微觀利益還是宏觀利益,企業(yè)納稅籌劃都是不可缺少的管理行為,企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營、籌資、投資和利益分配等活動(dòng)時(shí)都必須充分考慮納稅籌劃。只有這樣,才能保證企業(yè)的健康平穩(wěn)可持續(xù)發(fā)展。
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