吉宏穎

(中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 保險(xiǎn)學(xué)院,北京 100081)

一、我國(guó)養(yǎng)老體系現(xiàn)狀

隨著社會(huì)的發(fā)展,我國(guó)人口老齡化問(wèn)題愈顯突出,呈現(xiàn)“發(fā)展迅速、未富先老”的特點(diǎn)。一方面,我國(guó)老齡化發(fā)展速度較快,10年完成了發(fā)達(dá)國(guó)家50-100年完成的人口老齡化過(guò)程。另一方面,社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展尚未跟上老齡化發(fā)展步伐,對(duì)于一些已步入老齡化社會(huì)的發(fā)達(dá)國(guó)家,人均國(guó)民生產(chǎn)總值可達(dá)20000美元,為解決人口老齡化問(wèn)題提供經(jīng)濟(jì)支撐,而我國(guó)人均國(guó)民生產(chǎn)總值約為1000美元,為人口老齡化問(wèn)題的解決增加了一定的難度。因此,我國(guó)的養(yǎng)老保障體系面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

我國(guó)養(yǎng)老保障體系共有“三大支柱”:第一支柱是社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn),由國(guó)家根據(jù)法律規(guī)定強(qiáng)制實(shí)施,為退休人員養(yǎng)老提供基本經(jīng)濟(jì)保障;第二支柱是企業(yè)年金,由企業(yè)及職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上自愿建立;第三支柱是個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn),個(gè)人可依據(jù)自身需求對(duì)商業(yè)保險(xiǎn)進(jìn)行購(gòu)買,以保障退休后的生活。其中,以政府為主導(dǎo)的社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)是我國(guó)養(yǎng)老體系的基礎(chǔ),企業(yè)年金和個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)起到輔助作用。

但是,由“三大支柱”支撐的我國(guó)養(yǎng)老體系仍存在較大不足。一是養(yǎng)老體系對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)依賴度較高,養(yǎng)老空帳日趨嚴(yán)重。據(jù)統(tǒng)計(jì),我國(guó)內(nèi)地高達(dá)47%的人依靠政府提供的退休金來(lái)保障自己的養(yǎng)老收入,而養(yǎng)老保險(xiǎn)空帳已從2004年的7400億元攀升到2010年的1.7萬(wàn)億元,難以解決養(yǎng)老和醫(yī)療壓力。二是企業(yè)年金參與度較低,難以發(fā)揮養(yǎng)老保險(xiǎn)支柱作用。據(jù)《2011年度人力資源和社會(huì)保障事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》數(shù)據(jù)顯示,2011年底,企業(yè)年金基金累計(jì)結(jié)存3570億元,參加職工人數(shù)為1577萬(wàn)人,在退休收入中的替代率只有1%。同時(shí),企業(yè)年金發(fā)展啟動(dòng)成本高,設(shè)立和審批程序較為復(fù)雜,并且嚴(yán)格控制的投資范圍造成可投資產(chǎn)品的單一,這都較大程度地限制其發(fā)展。而個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)由保險(xiǎn)公司推出,并沒(méi)有繁瑣的程序設(shè)定,不涉及投資范圍的局限性。三是個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)市場(chǎng)發(fā)展空間較大。一個(gè)完善的養(yǎng)老保障體系應(yīng)由30%的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、30%的企業(yè)年金和40%的個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)組成。目前,我國(guó)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)所占比遠(yuǎn)大于企業(yè)年金和個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的比例。而基本養(yǎng)老保險(xiǎn)只能滿足個(gè)人基本的生活需求,晚年的生活品質(zhì)大多依賴于個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的保障。因此,個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展市場(chǎng)潛力巨大,對(duì)我國(guó)養(yǎng)老保障體系的發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

目前,政府相關(guān)部門已經(jīng)認(rèn)識(shí)到個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的重要性,并大力推動(dòng)商業(yè)保險(xiǎn)的試點(diǎn)工作。2012年6月,在上海舉行的“2012陸家嘴金融論壇”上,保監(jiān)會(huì)主席項(xiàng)俊波指出,發(fā)展稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn),完善多支柱的養(yǎng)老保障體系,對(duì)我國(guó)具有尤為現(xiàn)實(shí)的意義,并表示將選擇上海作為試點(diǎn)地區(qū)。

二、個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)及其試點(diǎn)意義

所謂個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn),是商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的一種,指投保人在個(gè)人所得稅前扣除保費(fèi),在未來(lái)退休后領(lǐng)取保險(xiǎn)金時(shí)再補(bǔ)繳個(gè)人所得稅,這不同于目前個(gè)人收入納稅后才交納保險(xiǎn)金的做法。我國(guó)的個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)主要參考美國(guó)的401k計(jì)劃,其推出主要有以下幾點(diǎn)意義:

對(duì)于職工而言,個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的推出保障了個(gè)人生活水平,有利于生活質(zhì)量的提高。一方面,個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)將延遲其繳納稅款的時(shí)間,使職工獲得部分工資的時(shí)間價(jià)值,增加現(xiàn)時(shí)購(gòu)買力。另一方面,考慮到物價(jià)水平不斷攀升的因素,個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)能為人們帶來(lái)減負(fù)作用。

對(duì)于保險(xiǎn)業(yè)而言,個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)促進(jìn)了壽險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展,也鼓勵(lì)了資本市場(chǎng)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的投資。一方面,險(xiǎn)種的推廣會(huì)增加保險(xiǎn)公司的營(yíng)業(yè)額,同時(shí),投保人的相關(guān)信息為壽險(xiǎn)精算提供了數(shù)據(jù)資源;另一方面,政府在政策上的扶持會(huì)引導(dǎo)資本市場(chǎng)增加對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的投資,促進(jìn)壽險(xiǎn)業(yè)的資金流動(dòng),進(jìn)而推動(dòng)整個(gè)保險(xiǎn)行業(yè)的發(fā)展。

對(duì)于政府而言,個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)有助于養(yǎng)老保障體系的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,有利于養(yǎng)老保障體系結(jié)構(gòu)的挑戰(zhàn)以及基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的保障壓力的分擔(dān)。從短期來(lái)看,個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的實(shí)施意味著個(gè)稅的緩期繳納,勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致及時(shí)財(cái)政收入的減少,但是保險(xiǎn)公司營(yíng)業(yè)額的大幅度增長(zhǎng)會(huì)增加營(yíng)業(yè)稅和所得稅的上繳數(shù)額,從而政府可間接地通過(guò)保險(xiǎn)公司增繳的稅款來(lái)彌補(bǔ)個(gè)稅減少的部分。此外,人們所增加的及時(shí)購(gòu)買力一旦轉(zhuǎn)化為消費(fèi),則能極大程度上促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總值的增長(zhǎng),有利于各個(gè)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的確能在一定程度上緩解養(yǎng)老缺口的壓力,但是,目前結(jié)合我國(guó)國(guó)情來(lái)看,個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)制度在公平性和可行性上欠佳,并不能實(shí)現(xiàn)提高社會(huì)整體保障水平的目標(biāo),需要在借鑒他國(guó)養(yǎng)老保障體系的同時(shí),結(jié)合國(guó)情對(duì)制度進(jìn)行完善。

三、個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)制度存在的問(wèn)題

1.個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)公平性略顯不足

一方面,個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋人群較窄。由于缺乏個(gè)人收入賬戶系統(tǒng),政府無(wú)法準(zhǔn)確掌握個(gè)人家庭收入水平的相關(guān)信息,個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)需要采用“個(gè)人投保、企業(yè)安排”的方式,即職工通過(guò)所在單位統(tǒng)一安排購(gòu)買。但這樣就難以覆蓋未在職的城鄉(xiāng)居民和無(wú)固定單位的自由職業(yè)者,而這部分人才是社會(huì)上最需要養(yǎng)老保險(xiǎn)的人群,更需要保險(xiǎn)產(chǎn)品來(lái)保障養(yǎng)老。

另一方面,覆蓋人群中能真正享受到稅收優(yōu)惠政策的往往是高收入者。據(jù)業(yè)內(nèi)人士分析,月收入10000元的職工在購(gòu)買個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)后,每年可避稅近千元。但是,月收入能達(dá)到10000元的人口為1900多萬(wàn),占全國(guó)3.8億勞動(dòng)者的5%,實(shí)為小眾。而一項(xiàng)政策性保險(xiǎn)的推出應(yīng)利于大眾,至少覆蓋超過(guò)50%的勞動(dòng)者群體,才能體現(xiàn)推廣的價(jià)值。因此,個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)忽略了大部分群體的利益,政策的實(shí)施將有失公平。

2.個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)優(yōu)惠力度較弱,職工參保意愿較弱

據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示,上海市職工平均年工資為71874元,平均每月工資約6000元。以此為基礎(chǔ),可推算上海平均工資水平人群的受惠程度。6000元的工資扣除“四金”和起征稅點(diǎn)3500元,得到繳稅基數(shù)1360元。倘若直接繳費(fèi),則每月需繳納40.8元;倘若購(gòu)買700元的稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn),則只需對(duì)剩余660元進(jìn)行繳稅,則每月繳納19.8元。如此推知,每年僅可節(jié)省252元,這很難刺激百姓對(duì)該險(xiǎn)種的需求。另外,我國(guó)城鎮(zhèn)居民人均收入的中位數(shù)要小于人均收入的均值,這說(shuō)明收入水平低于平均數(shù)的人數(shù)要多于收入水平高于平均數(shù)的人數(shù)。因此,基于自愿投保的原則,購(gòu)買養(yǎng)老保險(xiǎn)的人數(shù)將少于預(yù)期。

3.稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)存在逆向選擇

購(gòu)買稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的人群中,隨著收入的增高,從稅收優(yōu)惠中的獲利程度就越高。如上文所示,月工資6000元的人群年獲利252元,而月工資10000元的人群則可獲利近千元。這難免會(huì)陷入一個(gè)怪圈:高收入群體通過(guò)購(gòu)買高額商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)來(lái)避稅,低收入群體難以享受稅收優(yōu)惠。這個(gè)現(xiàn)象不僅與“富人多繳稅“的原則相悖,甚至?xí)?dǎo)致貧富差距的擴(kuò)大。

4.經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)難推廣

一方面,經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)職工的繳稅基數(shù)不高,是否對(duì)稅收實(shí)施優(yōu)惠政策對(duì)其影響不大。以上海市的職工平均工資為例,月收入在6000元的人群投保個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)每年可獲252元,而其他西部地區(qū),如甘肅、云南,其職工年工資僅為3萬(wàn)左右,人均月收入僅為2500元,甚至未達(dá)到個(gè)稅起征點(diǎn)3500元,因此,這些地區(qū)繳稅人群較少,并且繳稅人群中的稅收基數(shù)不高,基于自愿投保的原則,稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)將難以在經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)推廣。

另一方面,經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)財(cái)政稅收來(lái)源有限,政策實(shí)施加大養(yǎng)老難度。目前,國(guó)內(nèi)東西部地區(qū)存在巨大的收入差距,據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示,2010年,上海職工年收入71874元,超出云南職工年收入30177元的兩倍。但是個(gè)稅機(jī)制是全國(guó)統(tǒng)一的,個(gè)稅起征點(diǎn)均為3500元,這就導(dǎo)致了地區(qū)間政府稅收收入的差距。在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的西部地區(qū),平均收入水平難達(dá)到個(gè)稅起征點(diǎn),故政府稅收來(lái)源十分有限。倘若在此基礎(chǔ)上,對(duì)高收入人群進(jìn)行稅額優(yōu)惠,則使原本就少的稅收再度縮水。加之基本養(yǎng)老保險(xiǎn)按地區(qū)統(tǒng)籌,由地方政府負(fù)擔(dān),稅收的減少則會(huì)增加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金保障居民生活的難度。因此,經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)難以負(fù)擔(dān)推廣的重任。

四、解決個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)制度問(wèn)題的建議

個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)制度應(yīng)體現(xiàn)對(duì)不同收入水平勞動(dòng)者的公平性,需要政府、保險(xiǎn)業(yè)以及稅務(wù)部門三方共同進(jìn)行完善。

政府需從宏觀上把握個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的發(fā)展趨勢(shì),為其試點(diǎn)與推廣做好相關(guān)基礎(chǔ)工作,同時(shí)兼顧公平和效率,對(duì)特殊人群的利益給予保障。一是建立相關(guān)法律制度,為個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的實(shí)施提供制度保障。其法律制度應(yīng)對(duì)個(gè)人賬戶的設(shè)立、繳費(fèi)方式、保險(xiǎn)資金的投資運(yùn)用以及保險(xiǎn)推出機(jī)制等進(jìn)行明確規(guī)定,保證有法可依,減少個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的法律糾紛。二是借鑒德國(guó)養(yǎng)老體系,對(duì)低收入人群提供直接補(bǔ)貼。政府以個(gè)人工資的一定比例設(shè)定一個(gè)最低繳費(fèi)額度,當(dāng)?shù)褪杖肴巳和侗€(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的金額達(dá)到最低繳費(fèi)額度時(shí),政府可在財(cái)政許可范圍內(nèi)對(duì)其直接補(bǔ)貼。

保險(xiǎn)業(yè)需結(jié)合行業(yè)發(fā)展,從多方面致力于個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的制度建設(shè)。一是設(shè)置不同價(jià)格的個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn),提供更加靈活的選擇。勞動(dòng)者可根據(jù)自身情況選擇不同金額的個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn),并可提前一月申請(qǐng)變更下月的購(gòu)置保險(xiǎn)金額,賬戶的靈活性會(huì)為勞動(dòng)者增加便利,提高個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)的吸引力。二是對(duì)購(gòu)買個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的金額設(shè)置上限,限制高收入人群借此獲利的行為,同時(shí),鼓勵(lì)保險(xiǎn)公司為其推出更多理財(cái)型保險(xiǎn),保障其晚年生活水平。三是在個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)推廣的基礎(chǔ)上,為難以享受稅收優(yōu)惠的人群提供其他的商業(yè)保險(xiǎn)選擇,對(duì)特定人群設(shè)置優(yōu)惠的費(fèi)率,通過(guò)創(chuàng)新保險(xiǎn)產(chǎn)品或創(chuàng)新保險(xiǎn)渠道滿足他們的養(yǎng)老需求。

稅務(wù)部門應(yīng)加大對(duì)整個(gè)財(cái)政管理框架的改革和完善,確保地方政府尤其是中西部地區(qū)政府在個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)制度推廣時(shí)的財(cái)政收入支撐。一方面,在個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)推廣時(shí),稅務(wù)部門可在政策擬定上適當(dāng)向中西部地區(qū)傾斜,向經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)給予一定的補(bǔ)貼和政策優(yōu)惠。另一方面,稅務(wù)部門應(yīng)調(diào)整財(cái)政管理框架,通過(guò)政府層級(jí)的扁平化改革,一定程度上緩解地方政府事權(quán)和財(cái)權(quán)的不對(duì)稱局面,從根本上解決地方財(cái)政來(lái)源的缺口問(wèn)題。

雖然,現(xiàn)階段的個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)體制難以普惠于民,甚至?xí)?dǎo)致貧富差距的擴(kuò)大,但不可否認(rèn)的是,發(fā)展養(yǎng)老保障體系第三支柱,這一理念是極具價(jià)值的。我國(guó)應(yīng)在借鑒國(guó)外養(yǎng)老保障體系政策的同時(shí),對(duì)個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)體制進(jìn)行適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的改造,保證政策推廣時(shí)的公平性和可行性。相信在不久的將來(lái),一套具有中國(guó)特色的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系,必將會(huì)為創(chuàng)造一個(gè)“鰥寡孤獨(dú)者皆有所養(yǎng)”的社會(huì)做出巨大貢獻(xiàn)。

[1]張東亞.人口老齡化來(lái)臨,保險(xiǎn)業(yè)機(jī)會(huì)何在[J].中國(guó)保險(xiǎn),2011,(4).

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