■曹炫珠

淺議治理企業(yè)辦社會(huì)存在的會(huì)計(jì)信息失真問題
——從對(duì)某企業(yè)檢查發(fā)現(xiàn)的問題管窺企業(yè)辦社會(huì)財(cái)務(wù)管理

■曹炫珠

一、背景情況

為了減輕國有企業(yè)的社會(huì)負(fù)擔(dān)，國家自1995年以來先后實(shí)施了一系列分離企業(yè)辦社會(huì)職能的政策，大多數(shù)國有企業(yè)已逐步分離了企業(yè)辦社會(huì)職能，只有部分國有企業(yè)仍保留。企業(yè)辦社會(huì)原來是針對(duì)傳統(tǒng)的國有企業(yè)而言的，當(dāng)前，一些民營企業(yè)、股份制企業(yè)也加入了企業(yè)辦社會(huì)的行列，出現(xiàn)企業(yè)辦社會(huì)“回潮”。這些企業(yè)保留的或新建的幼兒園、學(xué)校、醫(yī)院等公益機(jī)構(gòu)旨在提供“社會(huì)”服務(wù)，承辦企業(yè)多關(guān)注其提供的“社會(huì)”服務(wù)是否到位，對(duì)財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督管理往往跟不上，導(dǎo)致公益機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理中存在很多不容忽視的問題，嚴(yán)重影響了企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

二、違規(guī)事實(shí)

A企業(yè)、B企業(yè)、C企業(yè)、D企業(yè)同為駐某機(jī)場(chǎng)單位，為解決四個(gè)企業(yè)的“社會(huì)”服務(wù)問題，于2003年底達(dá)成協(xié)議：在A企業(yè)原幼兒園、子弟學(xué)校、衛(wèi)生處的基礎(chǔ)上合并成立公益機(jī)構(gòu)提供“社會(huì)”服務(wù)，職工檔案、干部任命及財(cái)務(wù)核算由A企業(yè)管理，費(fèi)用由各承辦企業(yè)共擔(dān)，比例為：A企業(yè)20%、B企業(yè)60%、C企業(yè)15%、D企業(yè)5%。

檢查發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)及公益機(jī)構(gòu)資產(chǎn)、收入核算反映不實(shí)，A企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告未匯總公益機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息，嚴(yán)重影響了A企業(yè)和公益機(jī)構(gòu)自身的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

一是固定資產(chǎn)核算反映不實(shí)。該公益機(jī)構(gòu)自2004年成立以來，增加的固定資產(chǎn)共30項(xiàng)，原值906.81萬元，均由四個(gè)承辦企業(yè)撥款購置。這些資產(chǎn)在A企業(yè)賬簿核算反映，且A企業(yè)在計(jì)增固定資產(chǎn)的同時(shí)按照資產(chǎn)價(jià)值的80%（B、C、D企業(yè)的共擔(dān)費(fèi)用比例）計(jì)增累計(jì)折舊，剩余的20%在資產(chǎn)使用年限內(nèi)按照年限平均法計(jì)提折舊，導(dǎo)致A企業(yè)本部2010年年末固定資產(chǎn)虛增906.81萬元、累計(jì)折舊虛增641.30萬元，公益機(jī)構(gòu)2010年年末固定資產(chǎn)虛減906.81萬元、累計(jì)折舊虛減145.53萬元。

二是收入核算反映不實(shí)。公益機(jī)構(gòu)在往來科目中核算承辦企業(yè)注入款項(xiàng)，不設(shè)置收支科目，2010年醫(yī)院門診部藥費(fèi)收入121.96萬元、學(xué)校收入9.05萬元記入A企業(yè)賬簿，其隱瞞收入的行為不僅縮小了公益機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支規(guī)模，直接侵犯了B、C、D企業(yè)的權(quán)益，而且在往來科目中核算收支容易混淆資金的真實(shí)來源和用途。

三是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告未匯總公益機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息。公益機(jī)構(gòu)基于A企業(yè)幼兒園、學(xué)校、衛(wèi)生處成立，成立后隸屬體制沒有改變，是A企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的匯總單位。A企業(yè)未匯總公益機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致A企業(yè)2010年年末貨幣資金虛減951.69萬元、其他應(yīng)收款虛增12.12萬元、其他應(yīng)付款虛減939.58萬元、累計(jì)折舊虛增495.77萬元、利潤分配虛減495.76萬元，2010年成本費(fèi)用虛減816.63萬元、收入虛減868.40萬元、以前年度損益虛減443.99萬元。

三、原因分析

（一）政府社會(huì)管理與公共服務(wù)職能缺位，企業(yè)辦社會(huì)迫于無奈

“入園難、上學(xué)難、就醫(yī)難”這一系列民生問題在當(dāng)今社會(huì)越來越突出，是否能解決這些問題也成為大多數(shù)人擇業(yè)的重要標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)為了緩解 “招工難”、“用工荒”，出于留住人才、穩(wěn)定人力資源隊(duì)伍的考慮，不得不保留原有的或新設(shè)立企業(yè)辦社會(huì)公益機(jī)構(gòu)為企業(yè)員工提供“社會(huì)”服務(wù)，彌補(bǔ)政府社會(huì)管理和公共服務(wù)職能“缺位”。也正是因?yàn)槠髽I(yè)的“不得已而為之”，使企業(yè)辦社會(huì)自成立公益機(jī)構(gòu)伊始便積極性不高，對(duì)公益機(jī)構(gòu)后續(xù)的管理也是“忽冷忽熱”，公益機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理狀況不容樂觀，發(fā)展?fàn)顩r令人擔(dān)憂。

（二）公益機(jī)構(gòu)宗旨與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)不一致，企業(yè)辦社會(huì)不受重視

企業(yè)經(jīng)營最主要的目標(biāo)是追求經(jīng)濟(jì)利益最大化，而公益機(jī)構(gòu)的本質(zhì)屬性是非營利性、純福利性，兩者不一致，但企業(yè)又不得不辦社會(huì)，因此，公益機(jī)構(gòu)對(duì)于承辦企業(yè)而言處于“將就”階段：將就能運(yùn)行、將就能滿足企業(yè)員工的“社會(huì)”需求。承辦企業(yè)不會(huì)把經(jīng)營管理的重心放在公益機(jī)構(gòu)上，財(cái)務(wù)管理也不例外。公益機(jī)構(gòu)僅使用傳統(tǒng)的方式方法進(jìn)行簡(jiǎn)單的記賬、算賬、報(bào)賬，至于會(huì)計(jì)核算是否規(guī)范、資產(chǎn)管理是否安全、收入反映是否真實(shí)既沒人管理，也沒人監(jiān)督，因此，出現(xiàn)前述檢查中發(fā)現(xiàn)的問題也是必然。

（三）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高，企業(yè)辦社會(huì)會(huì)計(jì)職能被削弱

企業(yè)辦社會(huì)成立的公益機(jī)構(gòu)多為非獨(dú)立法人，其會(huì)計(jì)信息年底要納入承辦企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告范圍匯總反映，但由于公益機(jī)構(gòu)適用的會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度不同，匯總報(bào)表工作較為復(fù)雜。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)辦社會(huì)成立的幼兒園、學(xué)校因其具有非營利性特征適用 《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》，成立的醫(yī)院適用《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，這兩種會(huì)計(jì)制度與企業(yè)自身核算采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等在科目設(shè)置、核算體系上都存在較大差異，編制匯總財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告首先要在規(guī)范各匯總主體會(huì)計(jì)核算的前提下進(jìn)行報(bào)表項(xiàng)目轉(zhuǎn)換，再進(jìn)行匯總抵銷。這就對(duì)承辦企業(yè)和公益機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了較高要求，但是目前財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)滿足不了該要求。因此，為規(guī)避或減輕匯總報(bào)表工作的復(fù)雜性，有的企業(yè)選擇對(duì)公益機(jī)構(gòu)采用與承辦企業(yè)相同的會(huì)計(jì)制度，有的企業(yè)則選擇不匯總公益機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息，更有甚者年底不要求公益機(jī)構(gòu)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，會(huì)計(jì)工作的經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)職能被大大削弱。

四、啟示與思考

當(dāng)前，企業(yè)辦社會(huì)對(duì)于促進(jìn)企業(yè)的凝聚力和向心力提升、保證企業(yè)自身穩(wěn)定和持久發(fā)展，發(fā)揮著一定的積極作用。如果不解決企業(yè)辦社會(huì)財(cái)務(wù)管理中存在的問題，勢(shì)必會(huì)影響到企業(yè)辦社會(huì)的成效，不僅員工體會(huì)不到企業(yè)辦社會(huì)的好處，而且企業(yè)還會(huì)受其所累，造成資金浪費(fèi)、人才流失。為此，建議如下：

（一）強(qiáng)化資產(chǎn)管理，維護(hù)資產(chǎn)的安全和完整

資產(chǎn)管理是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，對(duì)于不以營利為目的的公益機(jī)構(gòu)尤為重要。公益機(jī)構(gòu)的資金來源于承辦企業(yè)，形成的資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)，資產(chǎn)管理成效不僅影響承辦企業(yè)員工社會(huì)福利的實(shí)現(xiàn)，而且關(guān)乎企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整。首先，公益機(jī)構(gòu)應(yīng)如實(shí)核算反映承辦企業(yè)撥款購置的資產(chǎn)，按照誰使用誰管理的原則,把固定資產(chǎn)的管理工作落實(shí)到部門及個(gè)人，調(diào)動(dòng)資產(chǎn)管理者的主動(dòng)性和積極性；其次，公益機(jī)構(gòu)應(yīng)按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定的計(jì)提折舊方法正確計(jì)算固定資產(chǎn)折舊，使固定資產(chǎn)的賬面凈值與實(shí)際價(jià)值盡可能等同，避免出現(xiàn)上述固定資產(chǎn)賬面凈值嚴(yán)重失實(shí)、累計(jì)折舊憑空增加的情況；最后，要重視對(duì)公益機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)，這樣既能清楚掌握固定資產(chǎn)的使用性能、使用狀況，又能反向核實(shí)賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理的銜接統(tǒng)一。

（二）重視收入核算，建立健全資金監(jiān)督機(jī)制

隨著公益事業(yè)的發(fā)展，公益機(jī)構(gòu)的費(fèi)用支出也會(huì)逐漸增加，費(fèi)用支出規(guī)模增長與資金投入有限的矛盾會(huì)日益突出。企業(yè)應(yīng)改變過去對(duì)公益機(jī)構(gòu)重支出輕收入、重?fù)芨遁p監(jiān)督的狀況，建立健全資金監(jiān)督機(jī)制。首先，應(yīng)監(jiān)督公益機(jī)構(gòu)收入核算，幼兒園、學(xué)校和醫(yī)院按照現(xiàn)行收費(fèi)政策規(guī)定都存在收費(fèi)項(xiàng)目，相應(yīng)會(huì)產(chǎn)生一定的收入，承辦企業(yè)在批復(fù)公益機(jī)構(gòu)支出項(xiàng)目時(shí)應(yīng)將這部分合理收入考慮在內(nèi)，并對(duì)其真實(shí)性、完整性進(jìn)行監(jiān)督，杜絕應(yīng)入賬未入賬的違規(guī)現(xiàn)象；其次，應(yīng)監(jiān)督公益機(jī)構(gòu)資金支出，要根據(jù)本單位公益事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r評(píng)價(jià)支出的合理性，不僅要關(guān)注支出總額，而且要細(xì)化到每一個(gè)費(fèi)用明細(xì)，提高資金使用的透明度；最后，要認(rèn)真評(píng)價(jià)資金使用效益，既要評(píng)價(jià)所提供的“社會(huì)”服務(wù)效果，又要評(píng)價(jià)對(duì)企業(yè)的發(fā)展是否有利，以期實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和企業(yè)效益的雙豐收。

（三）加大培訓(xùn)力度，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

公益機(jī)構(gòu)與承辦企業(yè)適用的會(huì)計(jì)制度不同，編制匯總財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告工作難度較大，在具體操作中會(huì)有許許多多的問題需要解決，因此，提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)至關(guān)重要。建議企業(yè)加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)教育力度，提高培訓(xùn)的針對(duì)性和實(shí)用性，有重點(diǎn)地選擇行業(yè)會(huì)計(jì)制度、合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和職業(yè)道德教育等方面的法規(guī)政策進(jìn)行培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員既具備解決實(shí)際問題的知識(shí)和技能，由“不會(huì)做”到“會(huì)做”，勝任本職工作，又能自覺執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，嚴(yán)把財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)關(guān)，由“會(huì)做”上升到“主動(dòng)做”、“做到位”，進(jìn)而增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，從源頭上治理會(huì)計(jì)信息失真。

（四）加強(qiáng)外部監(jiān)管，促進(jìn)企業(yè)辦社會(huì)健康發(fā)展

在現(xiàn)階段政府社會(huì)管理和公共服務(wù)職能未完全到位的情況下，企業(yè)辦社會(huì)存在積極的社會(huì)意義。面對(duì)企業(yè)辦社會(huì)“回潮”，僅依靠企業(yè)“自律”來規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作是不現(xiàn)實(shí)的，應(yīng)采取“自律”和“他律”相結(jié)合，加強(qiáng)外部監(jiān)管力度。一方面，監(jiān)管部門應(yīng)重視企業(yè)辦社會(huì)形成的這部分“輔業(yè)”，以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為檢查切入點(diǎn)，認(rèn)真核定企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告合并匯總范圍，密切關(guān)注資產(chǎn)管理、資金管理狀況，嚴(yán)肅處理違法違規(guī)問題，并跟蹤落實(shí)整改情況，杜絕屢禁不止、屢查屢犯的現(xiàn)象；另一方面，寓服務(wù)于監(jiān)管工作中，當(dāng)好財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)的宣傳者，切實(shí)幫助企業(yè)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、規(guī)范財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)企業(yè)辦社會(huì)健康、規(guī)范發(fā)展。

山西省財(cái)政廳駐陽泉市財(cái)政監(jiān)察處）

（本欄目責(zé)任編輯：尹情）