○徐 玨

（武漢軟件工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院 湖北 武漢 430205）

論我國(guó)上市企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)估的應(yīng)用

○徐 玨

（武漢軟件工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院 湖北 武漢 430205）

在全球經(jīng)濟(jì)不斷衰退的今天，內(nèi)部控制自我評(píng)估作為一種新的管理理念，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的合理保證。本文首先對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估的含義和發(fā)展情況進(jìn)行了概述，然后分析其對(duì)我國(guó)上市企業(yè)的重要性及其應(yīng)用方法，最后提出了應(yīng)用時(shí)該注意的問(wèn)題。

內(nèi)部控制自我評(píng)估 應(yīng)用方法 問(wèn)題

從2008年美國(guó)次級(jí)債危機(jī)的爆發(fā)到2011年歐債危機(jī)的蔓延，全球金融市場(chǎng)不斷惡化，許多企業(yè)瀕臨破產(chǎn)，我國(guó)企業(yè)的生存環(huán)境越來(lái)越嚴(yán)峻，而與此同時(shí)，卻有越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)在上海、深圳、香港甚至國(guó)外實(shí)現(xiàn)上市。我國(guó)財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)等單位要求上市企業(yè)建立自身的風(fēng)險(xiǎn)管理和完善的內(nèi)部控制體系，提升企業(yè)國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)力。面對(duì)嚴(yán)峻的市場(chǎng)環(huán)境，討論我國(guó)上市企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)估的應(yīng)用，可以指導(dǎo)企業(yè)在實(shí)踐工作中不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、改進(jìn)和完善管理缺陷，提高內(nèi)部控制水平，是企業(yè)積極應(yīng)對(duì)逐漸惡化的市場(chǎng)環(huán)境、保證長(zhǎng)效穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)的重要方法和有效手段。

一、內(nèi)部控制自我評(píng)估的概念和發(fā)展

內(nèi)部控制自我評(píng)估（Control Self-assessment CSA）是指企業(yè)為了完善內(nèi)部控制、提高經(jīng)營(yíng)管理水平，由企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)管理人員和內(nèi)部審計(jì)人員直接參與的考察和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)效果的過(guò)程。

內(nèi)部控制自我評(píng)估是在1987年由加拿大海灣公司的內(nèi)部審計(jì)人員設(shè)計(jì)的一套方法，這種方法比一般傳統(tǒng)審計(jì)方法更為有效地實(shí)現(xiàn)了其目標(biāo)，帶來(lái)了意想不到的效果。經(jīng)過(guò)企業(yè)幾年的應(yīng)用，這種方法已經(jīng)可以在風(fēng)險(xiǎn)剛出現(xiàn)時(shí)就被識(shí)別，在損失尚未蔓延前，企業(yè)高級(jí)管理人員就能采取相應(yīng)措施。因此，該方法受到了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的贊許和推廣，并逐漸在全球得到廣泛應(yīng)用，人們對(duì)它寄予了很高的期望。然而，就在一夜之間，世界通訊的財(cái)務(wù)丑聞，雷曼兄弟的破產(chǎn)、巴林銀行的倒閉等失敗事件的層出不窮，給人們敲響著一個(gè)又一個(gè)的警鐘，讓人們對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系的應(yīng)用產(chǎn)生了懷疑。后來(lái)，國(guó)外研究結(jié)果表明，問(wèn)題的關(guān)鍵在于這些企業(yè)的內(nèi)部控制自我評(píng)估體系基本上流于形式，得不到有效的執(zhí)行。因此，美國(guó)國(guó)會(huì)出臺(tái)了《薩班斯——奧克斯利法案》，針對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行失效，法案強(qiáng)制要求企業(yè)執(zhí)行對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)估、報(bào)告和審計(jì)。

在國(guó)內(nèi)，銀廣夏財(cái)務(wù)舞弊、中航油新加坡公司的暴倉(cāng)、伊利高管被拘等一系列上市公司丑聞也在述說(shuō)著內(nèi)部控制的失靈。正是在這樣的背景下，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2006年7月1日頒布了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)——內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法》。2009年7月1日，我國(guó)財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知。2010年4月26日，五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。這對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估在我國(guó)上市公司的推廣應(yīng)用指明了方向，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、內(nèi)部控制自我評(píng)估對(duì)我國(guó)上市企業(yè)的重要性

1、有利于提高上市企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的效率

在內(nèi)部控制自我評(píng)估方法的應(yīng)用過(guò)程中，上市企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員和經(jīng)營(yíng)管理人員聯(lián)合起來(lái)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估。因?yàn)橛薪?jīng)營(yíng)管理人員的活躍參與，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員可以大大減少收集審計(jì)信息的時(shí)間和審計(jì)過(guò)程中所需執(zhí)行的驗(yàn)證程序。所以這種方法的應(yīng)用，將審計(jì)人員從對(duì)立者、監(jiān)督者轉(zhuǎn)換成參與者、推動(dòng)者，逐漸成為經(jīng)營(yíng)管理者的好幫手，使內(nèi)部審計(jì)人員可以站在更高的層次上對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，提高了內(nèi)部審計(jì)的工作效率。

2、有利于提高上市企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員的參與度

在內(nèi)部控制自我評(píng)估方法的應(yīng)用過(guò)程中，上市企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)內(nèi)部控制都負(fù)有相應(yīng)的職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)人員不再是企業(yè)內(nèi)部控制的唯一責(zé)任主體，它所包含的理念與全面質(zhì)量管理、整體協(xié)作等現(xiàn)代管理理念以及企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的要求相吻合。在上市企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員參與過(guò)程中，他們不僅學(xué)會(huì)了對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行持續(xù)的日常評(píng)估，而且還提高了控制風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。經(jīng)營(yíng)管理人員參與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出行動(dòng)計(jì)劃，評(píng)估經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成的可能性，激發(fā)他們認(rèn)真設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制程序，并不斷改進(jìn)控制程序，做到了全員評(píng)價(jià)、全員控制，實(shí)現(xiàn)了上市企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)的飛躍。

3、有利于提高上市企業(yè)解決問(wèn)題的能力

在上市企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，利用內(nèi)部控制自我評(píng)估方法，常?？梢员葌鹘y(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法更容易找出問(wèn)題并提出解決問(wèn)題的方法，特別是那些跨部門的問(wèn)題和表面上看起來(lái)不可能的問(wèn)題。另外，上市企業(yè)開(kāi)放式的工作方法，使得業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的漏洞能夠在較短時(shí)間內(nèi)暴露出來(lái)，并及時(shí)得到控制和解決，糾正措施更容易落實(shí)，業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)更有保證。

4、有利于提高上市企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性

上市企業(yè)應(yīng)用內(nèi)部控制自我評(píng)估方法，有助于企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系、有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的水平范圍內(nèi)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)暴露情況及要采取的行動(dòng)，從而為內(nèi)部控制增加價(jià)值。內(nèi)部控制自我評(píng)估方法的執(zhí)行者可以首先與其員工進(jìn)行面對(duì)面訪談，然后與工作組的成員們?cè)敿?xì)討論，再將討論結(jié)果根據(jù)《內(nèi)部控制—整體框架》報(bào)告中有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求形成一個(gè)電子數(shù)據(jù)模板，根據(jù)其發(fā)生的可能性與影響程度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行加權(quán)平均，排成高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)、中風(fēng)險(xiǎn)區(qū)和低風(fēng)險(xiǎn)區(qū)。這樣，各相關(guān)部門便可以根據(jù)此電子數(shù)據(jù)模板有的放矢，采取措施，提高上市企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，將來(lái)還可以據(jù)此進(jìn)行持續(xù)重估。

三、上市企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)估的應(yīng)用方法

內(nèi)部控制自我評(píng)估的應(yīng)用方法，是指企業(yè)根據(jù)管理實(shí)際，選擇的能夠有效開(kāi)展自我評(píng)估的途徑。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)——內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法》里面明確指出：“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)組織文化、管理風(fēng)格、員工素質(zhì)等靈活選用適當(dāng)?shù)脑u(píng)估方法，主要方法包括：專題討論會(huì)法、問(wèn)卷調(diào)查法和管理分析法?！?/p>

1、專題討論會(huì)法

專題討論會(huì)法是指企業(yè)內(nèi)部控制部門通過(guò)組織相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理人員，就內(nèi)部控制的特定方面或過(guò)程進(jìn)行深入討論及評(píng)估的一種有效方法。采用該方法時(shí)，具體內(nèi)容要分為會(huì)前、會(huì)中、會(huì)后三個(gè)階段。討論會(huì)開(kāi)始前，內(nèi)部控制的管理人員應(yīng)將內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)主題、目前的內(nèi)部控制措施，以及對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制自我評(píng)估的思路和方法，提前告訴與會(huì)人員，督促其做好會(huì)前準(zhǔn)備工作。討論會(huì)進(jìn)行中，內(nèi)部控制的管理人員要組織會(huì)議參與者就會(huì)議專題展開(kāi)自由討論，并且認(rèn)真做好會(huì)議記錄工作。如果中間出現(xiàn)嚴(yán)重跑題或由于觀點(diǎn)的不同有沖突的可能，組織者應(yīng)當(dāng)出面協(xié)調(diào)，避免造成不愉快，影響會(huì)議效果。討論會(huì)結(jié)束后，內(nèi)部控制的管理人員要將會(huì)議記錄進(jìn)行整理分析，提出內(nèi)部控制的改進(jìn)和完善建議，并及時(shí)反饋到企業(yè)相應(yīng)部門或人員進(jìn)行整改和落實(shí)。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是突出了全員參與、共同控制，激發(fā)了參與者的積極性，令會(huì)上所提意見(jiàn)更容易被采納和執(zhí)行，但對(duì)組織的要求比較高。

2、問(wèn)卷調(diào)查法

問(wèn)卷調(diào)查法是指企業(yè)內(nèi)部控制部門通過(guò)內(nèi)部審計(jì)人員，就內(nèi)部控制的特定方法或過(guò)程以書面問(wèn)卷的形式向企業(yè)相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理者收集意見(jiàn)的一種有效方法。該方法具體內(nèi)容是，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)梳理風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)事件和管理缺陷，落實(shí)相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方面的問(wèn)題，根據(jù)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)外部管理要求，提出此項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制方案，然后以問(wèn)卷調(diào)查的方式，征求相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理者的分析評(píng)估建議，并將問(wèn)卷結(jié)果匯總整理之后，及時(shí)反饋。采用這種方法，關(guān)鍵問(wèn)題是調(diào)查問(wèn)卷的設(shè)計(jì)，要確保其科學(xué)合理性，能真實(shí)地反映經(jīng)營(yíng)管理人員對(duì)內(nèi)部控制的看法。它的優(yōu)點(diǎn)是能夠節(jié)約收集信息的時(shí)間和成本，但難于控制參與人員的敷衍態(tài)度，可能導(dǎo)致信息收集的真實(shí)性和全面性受到限制。

3、管理分析法

管理分析法是指企業(yè)內(nèi)部控制部門通過(guò)內(nèi)部審計(jì)人員，就內(nèi)部控制的特定方面或過(guò)程向相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理人員收集信息，并將之與其他來(lái)源的信息一起進(jìn)行綜合分析的一種有效方法。該方法具體內(nèi)容是，內(nèi)部審計(jì)人員針對(duì)具體業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀和問(wèn)題，充分結(jié)合內(nèi)部控制的制定和實(shí)施狀況，通過(guò)訪談主管業(yè)務(wù)的中高層管理人員，了解此項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，經(jīng)過(guò)全面客觀地整理分析，形成此項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制整改方案。將這種方法與問(wèn)卷調(diào)查法結(jié)合起來(lái)使用，對(duì)信息進(jìn)行綜合分析，可以得出較為準(zhǔn)確的結(jié)論。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是，相對(duì)于傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方法來(lái)說(shuō)可以節(jié)約收集信息的成本，但是相對(duì)于專題討論會(huì)法而言，這種方法顯得比較被動(dòng)和消極，會(huì)降低信息的利用價(jià)值，從而降低綜合分析效果。

四、上市企業(yè)應(yīng)用內(nèi)部控制自我評(píng)估時(shí)應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

1、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的支持

內(nèi)部控制自我評(píng)估工作，并不是一項(xiàng)難度非常大的工作，但要做到位，做出實(shí)際效果來(lái)，就需要企業(yè)各層次業(yè)務(wù)主管人員高度重視此項(xiàng)工作，認(rèn)真學(xué)習(xí)內(nèi)部控制自我評(píng)估的工作流程、內(nèi)容、形式和方法等相關(guān)知識(shí)，在實(shí)踐工作中嚴(yán)格執(zhí)行，帶好頭，并廣泛動(dòng)員本部門員工深入實(shí)踐，切實(shí)進(jìn)行自我評(píng)估。

2、評(píng)估參與者的選擇

從理論上講，內(nèi)部控制自我評(píng)估的應(yīng)用需要全員參與，但在實(shí)際應(yīng)用中卻有一定難度。因?yàn)閰⑴c研討會(huì)和問(wèn)卷調(diào)查的人員有限，容易造成管理和協(xié)調(diào)上的困難。所以企業(yè)在選擇參與內(nèi)部控制自我評(píng)估的人員時(shí)，要注意代表性和廣泛性。既要選擇關(guān)鍵控制部門的負(fù)責(zé)人和直接執(zhí)行人，也要選擇其他部門的一般員工。并且參與者要接受適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，明確內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的工作方法和執(zhí)行目標(biāo)。

3、注重我國(guó)企業(yè)文化，適當(dāng)引進(jìn)先進(jìn)的評(píng)估方法

內(nèi)部控制自我評(píng)估的方法在國(guó)外企業(yè)多年的實(shí)踐中已經(jīng)發(fā)展了20多種，各種方法都有其優(yōu)劣勢(shì)。我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估工作時(shí)，不能生搬硬套一些國(guó)外的理論和方法，要充分結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展實(shí)際和特色，建立實(shí)用性較強(qiáng)的內(nèi)部控制自我評(píng)估的方法，真正達(dá)到找出問(wèn)題、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、提升企業(yè)內(nèi)部控制水平的目的。例如：“引導(dǎo)會(huì)議法”，雖然是一種先進(jìn)的內(nèi)部控制自我評(píng)估方法，但我國(guó)目前很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與員工之間，內(nèi)部審計(jì)人員與員工之間還缺少有效溝通機(jī)制，內(nèi)部控制環(huán)境較差，因此無(wú)法應(yīng)用該種方法。

通過(guò)上述分析，上市企業(yè)希望通過(guò)內(nèi)部控制自我評(píng)估的實(shí)踐，能使企業(yè)內(nèi)部管理層對(duì)內(nèi)部控制的重要性有所認(rèn)知，能使企業(yè)每一位員工都認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的責(zé)任性，真正發(fā)揮其作用，有效地預(yù)測(cè)和防范風(fēng)險(xiǎn)，保證上市企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定地發(fā)展。

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