○吳興東

（總裝備部后勤部 北京 100000）

審計(jì)質(zhì)量是軍隊(duì)審計(jì)工作的生命線，在中央軍委下發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)軍隊(duì)審計(jì)工作的意見》中，對加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量建設(shè)既做了專門規(guī)定，又明確了相關(guān)要求，為軍隊(duì)如何提高審計(jì)質(zhì)量提供了基本遵循。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量建設(shè)研究，積極分析當(dāng)前軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量建設(shè)存在的問題，對于提高軍隊(duì)審計(jì)建設(shè)科學(xué)化水平，促進(jìn)軍隊(duì)審計(jì)工作又好又快發(fā)展具有重要意義。

一、加強(qiáng)軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量建設(shè)的重要意義

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作生命力的核心、戰(zhàn)斗力的關(guān)鍵。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量建設(shè)，既是有效履行審計(jì)工作職責(zé)使命的必由之路，也是審計(jì)事業(yè)持續(xù)創(chuàng)新發(fā)展的內(nèi)在要求。中央軍委下發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)軍隊(duì)審計(jì)工作的意見》中明確指出：要建立健全審計(jì)質(zhì)量管控體系，完善審計(jì)部門負(fù)責(zé)人、審計(jì)組長、審計(jì)員三級負(fù)責(zé)制，推行審計(jì)復(fù)核、質(zhì)量檢查、責(zé)任追究等制度措施。全軍審計(jì)人員要從對黨和軍隊(duì)事業(yè)建設(shè)發(fā)展的高度，從審計(jì)事業(yè)興衰成敗的高度，把質(zhì)量建設(shè)作為永恒課題和緊迫任務(wù)，為高標(biāo)準(zhǔn)高質(zhì)量完成審計(jì)任務(wù)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

二、當(dāng)前軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量建設(shè)存在的問題

1、審計(jì)質(zhì)量建設(shè)法規(guī)制度不夠完善

一是可操作性有待提高。目前各單位的評價體系僅對評價的主要內(nèi)容和易操作的部分進(jìn)行了界定，而對其他相關(guān)的內(nèi)容和難操作的部分則基本沒有涉及，或者規(guī)定不夠詳細(xì)，從而降低了評價的可操作性；二是法規(guī)制度的立法層次低。即各單位現(xiàn)行的軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量評價制度，大多是以各級審計(jì)部門以規(guī)定、規(guī)章或辦法的形式發(fā)布，尚未上升到軍事法規(guī)制度的層次，有得到相應(yīng)權(quán)力部門的認(rèn)可，立法層次相對較低，且對評價結(jié)果的運(yùn)用很少涉及，也在一定程度上制約了評價的效力。這使得評價體系的權(quán)威性無法得到保障，最終影響評價效果，甚至使評價工作流于形式。

2、審計(jì)質(zhì)量建設(shè)技術(shù)方法薄弱

隨著新軍事變革及審計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展，現(xiàn)有的審計(jì)方法和技術(shù)已不能完全滿足當(dāng)前軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量建設(shè)的客觀需要。目前，軍隊(duì)在審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量建設(shè)的方法上主要以分階段控制和分級控制為主。在對關(guān)鍵環(huán)節(jié)質(zhì)量的控制上局限于觀察法、函證法等，方法手段單一，技術(shù)含量不高。另外，在當(dāng)前的實(shí)際工作中，由于審計(jì)信息化建設(shè)的相對滯后，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和抽樣審計(jì)技術(shù)應(yīng)用較弱，對審計(jì)風(fēng)險量化和控制認(rèn)識不足，在質(zhì)量控制的技術(shù)方法上沒有相應(yīng)的創(chuàng)新和發(fā)展，現(xiàn)場審計(jì)工作仍以手工查賬為主，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)未得到廣泛應(yīng)用。在運(yùn)用科技手段、充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢、大力開展非現(xiàn)場審計(jì)等方面沒有實(shí)質(zhì)性突破，以致在審計(jì)中應(yīng)查的問題未查清，應(yīng)審事項(xiàng)未審明，加大了軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的難度，降低了質(zhì)量建設(shè)的成效。

3、審計(jì)人員能力素質(zhì)有待進(jìn)一步提高

審計(jì)人員素質(zhì)是保證審計(jì)質(zhì)量的前提和基礎(chǔ)，對審計(jì)質(zhì)量起著決定性作用。審計(jì)人員通常包括審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)員以及從軍內(nèi)外聘請的專業(yè)人員。他們是審計(jì)活動的主體，其人員應(yīng)具備的素質(zhì)主要包括政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、心理素質(zhì)?，F(xiàn)代軍隊(duì)審計(jì)內(nèi)涵的主要體現(xiàn)之一，是實(shí)現(xiàn)由單位審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)轫?xiàng)目審計(jì)。隨著現(xiàn)代軍隊(duì)審計(jì)的統(tǒng)籌發(fā)展和要求，審計(jì)項(xiàng)目越來越成為軍隊(duì)審計(jì)的基礎(chǔ)和中心工作，必然對審計(jì)人員各方面的素質(zhì)要求也就越來越高，沒有較高的政治素質(zhì)，就不能全心全意地為人民服務(wù)；做不到不畏權(quán)勢、公正客觀地進(jìn)行審計(jì)，就不能盡心盡力地保證審計(jì)質(zhì)量；沒有較高的審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)就無法做到正確地揭示問題，科學(xué)地作出判斷，恰當(dāng)?shù)刈鞒鲈u價；沒有較好的心理素質(zhì)就無法承受繁重的審計(jì)任務(wù)和審計(jì)壓力，就不能保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而從軍隊(duì)審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)來看，現(xiàn)有人員中掌握現(xiàn)代管理知識、科技知識，具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才比較少，知識結(jié)構(gòu)相對陳舊、比較單一，整體上應(yīng)對復(fù)雜審計(jì)工作局面的能力比較弱。審計(jì)人員的開拓創(chuàng)新意識相對較弱，宏觀意識和現(xiàn)代審計(jì)意識不夠強(qiáng)。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的觀念比較濃，認(rèn)為審計(jì)就是查賬，查賬的目的就是處罰；思維方式單一，比較習(xí)慣于單純的會計(jì)思維，多層次、多視角地透視問題不夠，綜合分析能力比較差。審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不高，是制約軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量建設(shè)的又一重要問題。

4、審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度缺失

軍隊(duì)審計(jì)工作處于不斷改革發(fā)展中，還沒有建立完善的審計(jì)質(zhì)量控制責(zé)任追究制度，導(dǎo)致在審計(jì)實(shí)施過程中對審計(jì)人員缺乏制度約束，影響審計(jì)質(zhì)量的提高。軍隊(duì)各級審計(jì)部門受本單位黨委、首長和上一級審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)，在審計(jì)中其作用主要是披露被審計(jì)單位和個人在財(cái)經(jīng)管理方面的違法和違規(guī)問題，同時提出整改意見和措施，由于問責(zé)制度的缺乏，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量控制過程中缺乏事后監(jiān)督。軍隊(duì)審計(jì)具有不同于一般監(jiān)督行為的行政性特征，在審計(jì)實(shí)施過程中，如果不對審計(jì)人員的責(zé)任劃分明確，不造成責(zé)任追究的壓力，審計(jì)往往出現(xiàn)“走過場”的現(xiàn)象，審計(jì)人員未深入調(diào)查被審計(jì)單位和個人所存在的問題，甚至與被審計(jì)單位串通舞弊，難以發(fā)揮審計(jì)應(yīng)有的監(jiān)督作用。

三、加強(qiáng)軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量建設(shè)的措施

1、增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量建設(shè)意識

各級審計(jì)部門和審計(jì)人員要將質(zhì)量第一的理念貫徹到實(shí)際工作中，要認(rèn)識到審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命，是完成審計(jì)任務(wù)的前提和基礎(chǔ)，是降低審計(jì)風(fēng)險的保證，要牢固樹立以質(zhì)立審、以質(zhì)建審、以質(zhì)興審的思想，緊密結(jié)合全軍“講政治、顧大局、守紀(jì)律”專題教育活動，使廣大審計(jì)人員清醒地認(rèn)識到，越是形勢好了、環(huán)境好了、黨委首長重視了，越是要看到各級對審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)更高了、要求更嚴(yán)了，越是要看到我們的工作質(zhì)量與軍委首長的要求、與官兵的期望還有差距。落實(shí)中央軍委和首長指示精神，切實(shí)提高審計(jì)能力，推動審計(jì)工作進(jìn)一步發(fā)展，最終體現(xiàn)在審計(jì)質(zhì)量的提高上。要使全體審計(jì)人員認(rèn)清質(zhì)量評價的重要作用，要使大家認(rèn)識到審計(jì)質(zhì)量建設(shè)是為了幫助審計(jì)人員提高審計(jì)能力、控制審計(jì)風(fēng)險、提高審計(jì)質(zhì)量，要促使審計(jì)人員消除對評價工作的抵觸情緒，自覺地參與到審計(jì)質(zhì)量建設(shè)過程中，外力和內(nèi)力有機(jī)融合，共同促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。

2、切實(shí)提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

人是一切社會活動的主體，軍隊(duì)審計(jì)工作作為一項(xiàng)社會活動自然也離不開人這個主體。提高審計(jì)質(zhì)量首先必須堅(jiān)持以人為本，提高審計(jì)人員的整體水平與素質(zhì)，以增強(qiáng)主人翁意識。軍隊(duì)審計(jì)人員必須對各種問題的處理必須依據(jù)客觀事實(shí)，而不能帶有任何偏見。因此，審計(jì)組織應(yīng)建立保證審計(jì)人員獨(dú)立性的法律規(guī)定，并對審計(jì)人員獨(dú)文性隨時予以監(jiān)督。審計(jì)人員應(yīng)定期匯報(bào)自己在工作中是否遵循獨(dú)立性原則的情況，以及在被審計(jì)單位有無應(yīng)予回避的人際關(guān)系。審計(jì)組織應(yīng)與被審計(jì)單位保持聯(lián)系，定期檢查審計(jì)人員有無損害本組織獨(dú)立性的情況。審計(jì)人員必須通過短期集訓(xùn)、以會代訓(xùn)、現(xiàn)場觀摩等形式，經(jīng)過嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)，掌握充分的專業(yè)知識和技能，并精通承擔(dān)的工作。審計(jì)組織應(yīng)建立嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育制度，提高審計(jì)人員的政治與業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，保證全員隨時掌握與更新履行其職責(zé)應(yīng)具備的知識技能，并不斷提高熟練程度。應(yīng)建立嚴(yán)格的聘用制度，保證聘用的人員都能勝任工作。還應(yīng)建立科學(xué)的嚴(yán)格的晉升制度，通過有效競爭上崗、項(xiàng)目招投標(biāo)、整合內(nèi)部資源降低審計(jì)成本等方式，優(yōu)勝劣汰，以保證各階層的審計(jì)人員都能安其位、勝其任、展其能、出其績。在對審計(jì)人員各種素質(zhì)進(jìn)行控制的同時，審計(jì)組織應(yīng)設(shè)立咨詢部門，為審計(jì)人員提供當(dāng)前業(yè)務(wù)技術(shù)發(fā)展的信息和有關(guān)資料，使審計(jì)人員在實(shí)際工作中遇到難以解決的技術(shù)問題時，能得到權(quán)威專家的指導(dǎo)。

3、建立健全軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量建設(shè)制度體系

建立一個多層次的軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量制度體系，使各項(xiàng)控制制度之間相互聯(lián)系、相互制約，對提高軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險尤為重要。要按照科學(xué)規(guī)范、量化可比、便于操作的要求，建立系統(tǒng)的軍隊(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)質(zhì)量檔案，對日常的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量情況進(jìn)行考核。軍隊(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)質(zhì)量檔案應(yīng)包括實(shí)施審計(jì)的時間，審計(jì)的依據(jù)、內(nèi)容、范圍，審計(jì)發(fā)現(xiàn)或查處的有關(guān)問題，提出的審計(jì)意見或建議，審計(jì)回訪情況以及對被審計(jì)單位存在的問題進(jìn)行分析、判斷等方面?？己说膬?nèi)容盡可能做到系統(tǒng)、規(guī)范、量化。軍隊(duì)審計(jì)部門要借鑒國家和地方有關(guān)崗位責(zé)任制的做法，對那些由于工作責(zé)任心不強(qiáng)或業(yè)務(wù)素質(zhì)不高而造成的審計(jì)質(zhì)量責(zé)任事故，應(yīng)根據(jù)質(zhì)量控制機(jī)制所確定的崗位責(zé)任，追究當(dāng)事者的責(zé)任，并酌情予以處理或處罰，對審計(jì)質(zhì)量高的審計(jì)人員要予以獎勵。審計(jì)部門要按照軍隊(duì)審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則等有關(guān)制度，對審計(jì)人員在被審計(jì)單位履行職責(zé)情況進(jìn)行回訪。如發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員在審計(jì)工作中有不廉潔行為，結(jié)合考核、考評制度，除給有關(guān)當(dāng)事人扣分以外，還可采取行政或組織等手段進(jìn)行處理；對嚴(yán)重違反審計(jì)紀(jì)律的可以調(diào)離審計(jì)崗位，以挽回審計(jì)影響。比如審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)中吃、拿、卡、要，造成不良后果的責(zé)任人，應(yīng)予以嚴(yán)肅處理。重大審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)有審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人、審計(jì)組長、審計(jì)小組成員、審計(jì)復(fù)核人員共同參加的集體辦公會議來審定審計(jì)報(bào)告，并作出審計(jì)決定，避免發(fā)生以情代法、定性不準(zhǔn)和適用法規(guī)不當(dāng)?shù)葐栴}。此外，審計(jì)部門還要建立軍隊(duì)審計(jì)效果檢查制度。審計(jì)監(jiān)督的最終目的是要促進(jìn)和規(guī)范財(cái)經(jīng)管理，提高經(jīng)費(fèi)使用效益，防止經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中違紀(jì)違規(guī)問題的發(fā)生。因此，監(jiān)督檢查對被審計(jì)單位是否嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)決定的執(zhí)行情況、審計(jì)意見和建議的采納情況、審計(jì)信息的反饋情況十分重要。在實(shí)際工作中，這三個環(huán)節(jié)往往被忽視，或未被提高到從審計(jì)質(zhì)量控制的高度來認(rèn)識。除建立以上審計(jì)質(zhì)量控制制度外，還有軍隊(duì)審計(jì)復(fù)審制度、軍隊(duì)審計(jì)巡查制度、軍隊(duì)審計(jì)保密制度、軍隊(duì)審計(jì)承諾制度等。建立健全審計(jì)質(zhì)量控制制度體系，對于確保審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險、規(guī)范審計(jì)行為、樹立審計(jì)形象將起到積極的促進(jìn)作用。

4、建立健全軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量多級負(fù)責(zé)制

根據(jù)軍隊(duì)審計(jì)現(xiàn)有編制體制，一是要建立以解放軍審計(jì)署審計(jì)長、各大單位審計(jì)局長和軍（師）級單位審計(jì)處（科）長、主任為審計(jì)質(zhì)量控制負(fù)責(zé)人，審計(jì)署機(jī)關(guān)為質(zhì)量控制中心的審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制。審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)質(zhì)量問題，各級審計(jì)部門一把手要作為第一責(zé)任主體承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。二是要建立分管領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)質(zhì)量控制負(fù)責(zé)制，在審計(jì)工作中負(fù)責(zé)具體的審計(jì)質(zhì)量業(yè)務(wù)控制，對分工范圍內(nèi)的審計(jì)工作承擔(dān)責(zé)任，并向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。三是要建立具體分管審計(jì)業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)人員審計(jì)質(zhì)量控制負(fù)責(zé)制，負(fù)責(zé)本項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制，并向本級領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。四是要建立審計(jì)組長及主審人員對完成具體審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)質(zhì)量控制負(fù)責(zé)制。審計(jì)組長或主審人員是完成審計(jì)事項(xiàng)的負(fù)責(zé)人，是審計(jì)質(zhì)量控制的重點(diǎn)，應(yīng)對本級領(lǐng)導(dǎo)和排出機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。另外，一般審計(jì)人員或臨時參加審計(jì)組的其他審計(jì)人員作為完成審計(jì)事項(xiàng)的具體承辦者，對審計(jì)組長負(fù)責(zé)，其承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任主要是協(xié)助審計(jì)組長完成各項(xiàng)具體的完成審計(jì)任務(wù)。以上幾個環(huán)節(jié)的聯(lián)動，便是鍵全有效的軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制的雛形，對于確保審計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮和提高審計(jì)質(zhì)量具有十分重要的意義。

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