■張世勛

健全財(cái)政內(nèi)部制度規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

■張世勛

財(cái)政內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展以來，在“確認(rèn)業(yè)績，揭示問題，完善監(jiān)督，改善管理”方面取得了積極成果。然而，目前主要依據(jù)的法規(guī)制度散見于審計(jì)部門對(duì)黨政“一把手”經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有關(guān)規(guī)定、財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督相關(guān)制度，其針對(duì)性不強(qiáng)，內(nèi)容要求還不十分具體細(xì)化，亟須出臺(tái)針對(duì)財(cái)政部門內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制度辦法，對(duì)財(cái)政內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)給予全面系統(tǒng)的規(guī)范和指導(dǎo)。筆者就制度建設(shè)方面談幾點(diǎn)看法。

一、健全財(cái)政內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的必要性

（一）財(cái)政內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是財(cái)政監(jiān)督職能的重要組成部分

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立足于財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、管理審計(jì)，有利于財(cái)政管理制度的健全和財(cái)務(wù)管理水平的提高。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)著眼于防范，健全了監(jiān)督制約機(jī)制，有利于防止腐敗現(xiàn)象的滋生。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)核實(shí)了家底，客觀公正地鑒定了前后任的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于工作的交接，保持工作的連續(xù)性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不斷得到加強(qiáng)，有效保護(hù)了國家財(cái)產(chǎn)的安全、完整和保值、增值，健全了領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理保護(hù)機(jī)制，促進(jìn)了工作作風(fēng)的轉(zhuǎn)變，推動(dòng)了黨風(fēng)廉政建設(shè)。財(cái)政內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將長期發(fā)揮不可替代的作用，應(yīng)該得到進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)。

（二）制定財(cái)政內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度是財(cái)政“雙基”建設(shè)要求

財(cái)政內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督在目標(biāo)、客體、目的、內(nèi)容、評(píng)價(jià)指標(biāo)、側(cè)重點(diǎn)、作用等方面不盡相同，財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督的一些法規(guī)制度不能全部涵蓋經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，也不能完全適用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。在實(shí)際工作，各地財(cái)政部門參照審計(jì)部門相關(guān)要求和財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督做法，在沒有統(tǒng)一制度要求規(guī)范的前提下，也出現(xiàn)了許多好的做法和經(jīng)驗(yàn)，迫切需要把這些有益的工作經(jīng)驗(yàn)以制度的形式固定下來，加強(qiáng)制度基礎(chǔ)建設(shè)，更好地規(guī)范指導(dǎo)今后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

（三）規(guī)章制度要求健全制度規(guī)范內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第4號(hào)）第三條規(guī)定：國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)組織應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度；中央五部委經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議辦公室《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的指導(dǎo)意見》(經(jīng)審辦字【2007】2號(hào))要求建立機(jī)構(gòu)指導(dǎo)、監(jiān)督本部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作；《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》指導(dǎo)精神等，這些都為財(cái)政系統(tǒng)健全內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度提供了法規(guī)依據(jù)和政策支持。

二、健全財(cái)政內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度需要關(guān)注的事項(xiàng)

（一）明確財(cái)政內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職責(zé)和機(jī)構(gòu)

在政府機(jī)構(gòu)改革的職責(zé)、人員、編制“三定”方案中，有的地方并沒有明確或沒有清晰表述財(cái)政部門的財(cái)政內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職責(zé)，也沒有確定內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)。權(quán)責(zé)界定不清晰，容易導(dǎo)致忽視內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)象發(fā)生。在設(shè)計(jì)制度辦法時(shí)，一定要予以明確，從政府機(jī)構(gòu)職權(quán)層面，強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職能。

（二）明晰財(cái)政內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)

許多經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，主要是規(guī)范黨政部門、國企等主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，財(cái)政內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)因?yàn)闆]有專門內(nèi)部制度對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行明晰的界定和硬性約束，一些地方財(cái)政部門對(duì)所屬單位的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)多一些，而對(duì)內(nèi)設(shè)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)很少或沒有開展，財(cái)政內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展不全面，存在一定的主觀隨意性。在完善內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度時(shí)，要明晰財(cái)政經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象包括內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和所屬單位主要負(fù)責(zé)人，其任期或離職必須按計(jì)劃安排接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，沒有游離于審計(jì)之外的內(nèi)部機(jī)構(gòu)一把手。

（三）確立“先審計(jì)，再離職”原則

財(cái)政內(nèi)部機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間，因其所任職務(wù)依法對(duì)本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)履行相應(yīng)職責(zé)。在職務(wù)任免調(diào)動(dòng)中，也必須先接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)其工作期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀評(píng)定，然后才可以進(jìn)行職務(wù)調(diào)整。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作結(jié)束前，不得上任新職，保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用的切實(shí)有效發(fā)揮。如果內(nèi)部機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)調(diào)整，沒有受到“先審計(jì)，再離職”條件約束，既不能保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作順利有效進(jìn)行，也不能確定干部是否“帶病”上崗，同時(shí)也不能劃清機(jī)構(gòu)前后任領(lǐng)導(dǎo)之間的責(zé)任，有悖于財(cái)政內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)初衷。

（四）加強(qiáng)財(cái)政內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的組織協(xié)調(diào)

財(cái)政內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是財(cái)政部門特別是財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)重要的日常工作，各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)，同時(shí)也需要相關(guān)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)參與和配合，形成審計(jì)監(jiān)督合力。建立內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議，召集人由財(cái)政部門領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，成員由財(cái)政部門人事、紀(jì)檢監(jiān)察、監(jiān)督等部門組成，下設(shè)辦公室，可以與監(jiān)督機(jī)構(gòu)合署辦公。聯(lián)席會(huì)議的主要職責(zé)是研究制定有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的政策和制度，審定年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃；監(jiān)督檢查、交流通報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展情況；協(xié)調(diào)解決工作中出現(xiàn)的問題等。

（五）強(qiáng)化財(cái)政內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃的約束力和執(zhí)行力

每個(gè)預(yù)算年度結(jié)束前，聯(lián)席會(huì)議提出下一年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃建議，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃經(jīng)本財(cái)政部門領(lǐng)導(dǎo)辦公會(huì)議研究同意后，納入審計(jì)機(jī)構(gòu)年度審計(jì)工作計(jì)劃。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)采取得力措施，保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)工作的約束力和執(zhí)行力，不得隨意降低工作標(biāo)準(zhǔn)和要求，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作無果而終或流于形式。年度中間，如有單位發(fā)生臨時(shí)人事調(diào)整，財(cái)政部門要及時(shí)通知聯(lián)席會(huì)議，主動(dòng)安排實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，服務(wù)財(cái)政部門工作大局。

（六）詳細(xì)規(guī)定財(cái)政內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容和程序

各地各級(jí)財(cái)政部門內(nèi)設(shè)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)類型基本相同，所屬單位類型可能有所差別，在規(guī)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容和程序時(shí)，分別做出共性和個(gè)性的規(guī)定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容和程序與財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督有許多方面是相通的，可以參照《財(cái)政部門內(nèi)部監(jiān)督檢查辦法》、《財(cái)政檢查工作規(guī)則》等規(guī)章制度擬定，一定要體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)、側(cè)重點(diǎn)和形式上的差異。

（七）客觀公正評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)責(zé)任

財(cái)政內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)查證或者認(rèn)定的事實(shí)，依照法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和政策，以及責(zé)任制考核目標(biāo)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等，在法定職權(quán)范圍內(nèi)，正確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任與非經(jīng)濟(jì)責(zé)任、前后任責(zé)任、直接責(zé)任和主管責(zé)任、主觀責(zé)任和客觀責(zé)任，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)結(jié)論，評(píng)價(jià)結(jié)論應(yīng)當(dāng)有充分的審計(jì)證據(jù)支持。

（八）規(guī)范財(cái)政內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告要素

財(cái)政內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要載體和法定文書，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告要素內(nèi)容和要求，對(duì)審計(jì)依據(jù)，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位基本情況，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)履行情況，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，實(shí)施審計(jì)的基本情況，存在問題和不足，審計(jì)評(píng)價(jià)意見，表揚(yáng)、獎(jiǎng)勵(lì)、整改、建章立制、處罰處分、移送處理建議等方面要給予詳盡的要求，指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方向和工作重點(diǎn)，防止出現(xiàn)審計(jì)報(bào)告格式千差萬別、內(nèi)容不全面、避重就輕等問題。

（九）重視財(cái)政內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用

各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)、審計(jì)整改以及責(zé)任追究等結(jié)果運(yùn)用制度，逐步探索和推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度。有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)干部管理監(jiān)督的相關(guān)要求運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，將其作為考核、任免、獎(jiǎng)懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考依據(jù)。財(cái)政內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部工作作風(fēng)、管理水平、工作業(yè)績等方面的綜合評(píng)定，應(yīng)當(dāng)歸入被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案中，長期保存，這也是要重視財(cái)政內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要原因。

河南省財(cái)政廳財(cái)政監(jiān)督檢查局）