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稅收信用是信用在稅收領(lǐng)域的應用，是社會信用體系的重要組成部分之一，稅收信用對于規(guī)范稅收征納行為、營造誠信納稅氛圍有著重要的作用。稅收信用體系是指為了促進納稅人誠信納稅、征稅人依法征稅、用稅人合理用稅，對納稅人采取的倡導、信用評定、激勵等一系列措施的總稱。它包括征稅信用、納稅信用、用稅信用三大部分，是征稅方、納稅方、用稅方三方必須遵循的基本法律規(guī)范，有利于維護良好的社會稅收秩序和保護國家的根本利益。我國稅收信用體系還存在著一定的不足，如何構(gòu)建完善的稅收信用體系以維護良好的市場經(jīng)濟秩序是當務之急。

一、我國稅收信用體系評價

2002年我國第11個稅收宣傳月宣傳的主題是“誠信納稅、利國利民”；2003年、2004年、2005年、2006年“稅收宣傳月”活動的主題是“依法誠信納稅，共建小康社會”；2007年稅收宣傳月活動主題是“依法誠信納稅，共建和諧社會”。可見，我國稅收誠信得到了高度重視。但是，稅收誠信缺失的狀況依然可見：納稅人惡意逃稅、漏稅；征稅機關(guān)隨意征稅、違規(guī)執(zhí)法、無視納稅人的權(quán)益等；稅務師事務所等中介機構(gòu)幫助客戶打法律擦邊球，漏報、瞞報稅款等；稅收的用途沒有透明化，稅款使用信息沒有定期公布等。這些都表明我國稅收信用體系還沒有構(gòu)建完善，存在一定的漏洞。

首先，從納稅信用來說，主要體現(xiàn)在納稅人誠信缺失和中介機構(gòu)誠信缺失方面。納稅人納稅意識淡薄，往往采取多種手段偷逃稅款，或者惡意抗稅，例如，大多數(shù)企業(yè)都有三套賬，一套應付稅務機關(guān)，一套應付工商或者銀行等債權(quán)人，一套供企業(yè)管理層使用；有的企業(yè)虛開增值稅發(fā)票；有的企業(yè)隱瞞收入；有的企業(yè)肆意增大成本等。中介機構(gòu)，如會計師事務所、稅務師事務所等，其稅收誠信缺失主要表現(xiàn)在為了爭取客戶，往往違法替客戶出點子偷漏稅，或者打法律的擦邊球避稅等。

其次，從征稅信用來說，主要體現(xiàn)在征稅機關(guān)沒有真正做到依法征稅、誠信征稅。例如，稅收征管力度有待提高，往往出現(xiàn)稅款的跑、冒、滴、漏現(xiàn)象；稅務稽查忽視小稅源案件；稅收行政審批成本高，程序繁瑣，透明度不高；發(fā)票的銷售等存在一定的漏洞；有些征稅機關(guān)為了完成一定的稅收任務，往往存在收過頭稅的現(xiàn)象，甚至是貪污受賄、挪用稅款等，使得稅收秩序混亂。另外，值得一提的是，我國稅收政策和規(guī)章制度或者解釋等還存在朝令夕改的現(xiàn)象，影響其權(quán)威性。比如2011年關(guān)于房產(chǎn)證加上配偶名字是否要交契稅的問題。

再次，從用稅信用來說，稅款應該是取之于民用之于民，但是，用稅信用卻缺失，主要體現(xiàn)在稅款的用途沒有實現(xiàn)完全透明化、稅款的使用沒有達到最優(yōu)化。例如，財政資金對教育、基礎(chǔ)設(shè)施等的支持還不能滿足其需求；專項資金存在被擠占和挪用的現(xiàn)象；財政資金預算缺乏監(jiān)督；財政支出不規(guī)范、管理不嚴；財政資金重復建設(shè)造成了一定程度的浪費；納稅人未能充分了解財政資金的去向；行政管理支出大多數(shù)用于招待、蓋奢華樓層等不必要支出，例如2007年行政管理支出就占到整個財政總支出的27%等。

二、美國、加拿大稅收信用體系對我國的借鑒

他山之石可以攻玉。美國和加拿大等發(fā)達國家憑借著公共信息平臺，以商業(yè)化運作的信用管理服務中介機構(gòu)為主題，建立了良好的社會信用體系，當然也包括完善的稅收信用體系。本文主要探討美國和加拿大稅收信用體系對我國的經(jīng)驗借鑒作用。

美國是發(fā)達國家稅收信用最為完善的國家之一，稅收信用也成為了重要的總統(tǒng)競選策略之一，在消費領(lǐng)域和投資領(lǐng)域都有著舉足輕重的作用。美國稅收信用體系的主要特點有：一是依靠完善的信用法律保障為基礎(chǔ)，如《公共信用報告法》《信用修復機構(gòu)法》等諸多信用法律，構(gòu)建了一個完善的信用立法體系；二是信用監(jiān)督體系完善，各個監(jiān)督部門聯(lián)合監(jiān)督，構(gòu)建了一個嚴密的信用監(jiān)督體系，以聯(lián)邦貿(mào)易委員會、財政貨幣監(jiān)理署、國家信用聯(lián)盟辦公室為主要監(jiān)督部門，還包括司法部等；三是信用中介發(fā)揮了重要作用，美國信用中介的職業(yè)道德較高，嚴格恪守法律法規(guī)，在納稅人和征稅機關(guān)間架起一座橋梁，如稅務代理機構(gòu)信譽較高；四是美國稅收在消費領(lǐng)域和投資領(lǐng)域發(fā)揮了重要作用，例如以稅收信用的方式鼓勵中小企業(yè)貸款或者低收入者貸款，以稅收信用的方式鼓勵綠色能源，以稅收信用作為個人信用評估體系的重要指標等。

加拿大的稅法遵從度很高，借助其完善的社會信用體系，構(gòu)建了完善的稅收信用體系。加拿大完善的稅收信用體系主要有四個保障：第一個保障是加拿大完善的社會信用體系基礎(chǔ)，這體現(xiàn)在社會信用立法完善而全面、信用信息全面且實現(xiàn)了共享。例如，加拿大的信用管理公司根據(jù)法律規(guī)定出具信用報告，這種信用報告的用途廣泛，涵蓋了生活的方方面面，不僅因為該報告具有權(quán)威性，也因其內(nèi)容全面。第二個保障是高質(zhì)量的納稅服務，這主要體現(xiàn)在加拿大的征稅機關(guān)秉承的是真誠、公正的納稅服務理念，全心全意為納稅人提供服務，盡量縮減納稅人的納稅成本。第三個保障是良好的納稅平臺，即納稅信息實現(xiàn)了共享，不僅是稅務機關(guān)之間的共享，也包括納稅信用與社會信用平臺之間的共享。第四個保障是嚴厲的懲處措施。前三個保障在很大程度上保障了納稅人的自我遵從，第四個措施就是對納稅人的自我遵從進行了強制保障，一旦發(fā)現(xiàn)納稅誠信缺失，即給予嚴厲的處罰，并且該處罰是累進式的?？梢姡幽么鬅o論是納稅誠信，還是征稅誠信，都是比較完善的，至于用稅誠信，加拿大的預算透明度較高，并且稅收返還較高。

綜合上述美國和加拿大的稅收信用體系的特點，筆者認為，對我國稅收信用體系的構(gòu)建有如下借鑒：一是稅收信用體系的構(gòu)建離不開完善的信用立法，這是稅收信用構(gòu)建的必然基礎(chǔ)和要求，從立法層面來保障，也是提高稅收信用權(quán)威性的必然要求。而這正是我國目前稅收信用所缺乏的法律保障。二是強化三種意識，即強化納稅人的納稅意識和信用意識 （還包括稅收中介機構(gòu)的道德意識和服務意識），強化征稅機關(guān)的真誠、公正的服務意識，強化用稅的透明化意識。法律只是強制性保障，自我遵從還需要意識來維護。對于納稅人來說，誠信納稅是義務和責任，也是依法治稅的內(nèi)在要求和保障；對于征稅機關(guān)來說，要有人民公仆的意識，要明白自己就是靠納稅人養(yǎng)活的，要真誠、公正地為納稅人提供服務；對于用稅機關(guān)來說，稅收是取之于民用之于民，所以，要對用稅信息進行公開，接受納稅人的監(jiān)督。三是強有力的稅收中介服務，這是稅收征納雙方的強有力橋梁，不僅可以降低征納成本，也有助于提高稅收信用，這是美國和中國稅收信用的重要差距之一。四是嚴密的監(jiān)督體系，加拿大的稅收信用完善得益于其嚴密的監(jiān)督體系，不僅可以降低征稅機關(guān)執(zhí)法的隨意性，也可以降低納稅人的偷漏稅等行為，提高征納行為的科學性和規(guī)范性，提高稅法的遵從度。

三、完善我國稅收信用體系的構(gòu)想

前文詳細闡述了我國稅收信用狀況的評價，也列舉了稅收信用體系的國外借鑒，筆者認為，構(gòu)建完善的稅收信用體系必須從以下方面著手。

首先，完善信用立法體系。不僅僅是完善稅收信用立法，還包括社會信用的立法。因為社會信用是稅收信用的基礎(chǔ)。要推進立法工作，不是一蹴而就的，筆者認為，一方面，借鑒發(fā)達國家信用管理的立法經(jīng)驗，首先考慮法律法規(guī)形式，再以行政管理規(guī)定等形式加以完善。至于稅收信用立法，就是在《稅收征管法》《稅法》等相關(guān)法律法規(guī)或者行政規(guī)章中加以規(guī)范，以促進稅收信用行業(yè)的規(guī)范化。立法要對稅收活動中的違法違規(guī)行為做出懲處措施的規(guī)定，在執(zhí)法中，要嚴格遵循這些規(guī)定，以提高法律法規(guī)等的權(quán)威性，這也是構(gòu)建稅收信用的必須舉措。

其次，加強我國納稅人、征稅機關(guān)、用稅機關(guān)等的誠信宣傳和教育。稅收信用也要靠征納雙方之間的信用來維持。筆者認為，依法誠信納稅的宣傳還要繼續(xù)，要加深納稅人對稅法等的了解，使其自覺依法納稅；征稅機關(guān)要樹立為納稅人服務的意識，保證服務質(zhì)量，提供真誠、公正的納稅服務；政府要找好定位，不收過頭稅，用稅收來調(diào)節(jié)經(jīng)濟，刺激消費和投資等；要提高用稅誠信，將稅款用在最順民意的領(lǐng)域，確保稅款的效用，提高稅款信息的透明度，尊重納稅人的知情權(quán)。這樣，稅款的成效顯而易見，又可以反過來促進納稅人的稅法遵從度，體現(xiàn)納稅效益，避免偷漏稅以及抗稅等行為的發(fā)生。

再次，加大對我國稅收中介機構(gòu)的管理和扶持，培育優(yōu)質(zhì)的稅收中介服務。美國的稅務代理業(yè)發(fā)達，這是我國可以借鑒的成功經(jīng)驗之一。稅收信用中介服務機構(gòu)的管理和監(jiān)督必須嚴格，筆者認為可以由稅收部門來實施。一是從立法上來實施稅務代理法制化，同時必須細化稅務代理的規(guī)定和措施，提高稅務代理行為規(guī)范的操作性，提高稅務代理人的職業(yè)道德，引導該行業(yè)規(guī)范和健康發(fā)展，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的稅務中介服務。

最后，筆者認為，我國必須加大對納稅信用、征稅信用和用稅信用的監(jiān)督和違規(guī)懲處力度，構(gòu)建嚴密的內(nèi)外監(jiān)督體系。對于納稅信用的監(jiān)督，可以通過優(yōu)化征管手段、提高征管能力出發(fā)，實現(xiàn)納稅信息的共享，不僅包括稅務機關(guān)之間的共享，也包括與其他部門的信息共享；對于征稅信用的監(jiān)督，就是要加強對征稅機關(guān)的執(zhí)法監(jiān)督，在征管改革中細化分工，杜絕任意執(zhí)法等，對執(zhí)法行為中的過錯進行嚴格的追究，將責任落實到位，將征稅行為細化到其績效考核中；對于用稅信用的監(jiān)督，就是要加強用稅的審計監(jiān)督、提高稅款的民生使用，提高使用的透明度，提高稅款的使用效益。

1.劉鵬詳.2010.中國稅收信用缺失：原因及建議.山東行政學院山東省經(jīng)濟管理干部學院學報,3。

2.毛曉軍.2008.完善我國稅收信用體系的思考.安陽工學院學報，5。