陸 艷

(常州信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院 江蘇常州 213164)

0 引言

的一項重要課題。

在當(dāng)前高通貨膨脹時期，通貨膨脹會計越來越引起人們的研究興趣。一般來說，在通貨膨脹率很低的情況下仍然會有個別物價水平劇烈波動，傳統(tǒng)的以歷史成本為基礎(chǔ)的財務(wù)報告在很大程度上會夸大企業(yè)公司業(yè)績利潤。而為了研究并消除物價變動對會計信息質(zhì)量的影響，物價變動會計也就是通貨膨脹會計成為一門會計學(xué)科。從通用的歷史成本理論來看，如何借鑒通貨膨脹會計考慮物價變動因素，使會計不再是以前單一的計量歷史成本修正歷史成本體系，探究物價變動對會計的影響以及在通貨膨脹下對傳統(tǒng)會計改革的相關(guān)問題，是當(dāng)前很有必要

1 通貨膨脹對傳統(tǒng)會計理論的影響

自從中國經(jīng)濟進入飛速發(fā)展時期，市場就一直處于通貨緊縮跟通貨膨脹交替出現(xiàn)。從2006年開始，衡量通貨膨脹的幾個指數(shù)(生產(chǎn)者物價指數(shù)PPI，商品價格指數(shù)，消費者物價指數(shù) CPI，GDP，指數(shù)等)都顯示出國內(nèi)通脹指數(shù)在不斷攀升，這就要求運用通貨膨脹理論進行必要的研究與探索。

1)通貨膨脹與惡性通貨膨脹。通貨膨脹是指物價水平在一定時期內(nèi)持續(xù)的普遍上升的過程，或者說貨幣購買力在一定時期內(nèi)持續(xù)下降的過程。通貨膨脹一般是指貨幣流通中出現(xiàn)的一種情況:投入流通中的貨幣主要是紙幣發(fā)行量過多，大大超過流通實際需要的數(shù)量，以致引起貨幣貶值。在經(jīng)濟學(xué)上，通貨膨脹是指整體物價水平持續(xù)性上升，表現(xiàn)為貨幣貶值或購買力下降。而惡性通貨膨脹是指在經(jīng)濟學(xué)上一種不能控制的通貨膨脹，在物價很快上漲的情況下使貨幣失去價值。最惡性的通貨膨脹，貨幣幾乎無固定價值，物價時刻在增長，其災(zāi)難性的影響就是市場經(jīng)濟變得一無是處。當(dāng)越來越多的通脹現(xiàn)象隨著周期反復(fù)發(fā)生會產(chǎn)生惡性循環(huán)。

2)通貨膨脹對會計理論的影響。歷史成本是會計基本計量原則之一，同時也是歷史成本會計模式的基礎(chǔ)，它要求對資產(chǎn)和負債或收入和費用的計量都需要以經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時的實際成本和交易價格為標(biāo)準(zhǔn)進行表述。歷史成本會計要求每項記錄均以原始憑證為依據(jù)，所記錄的均是實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，因此被認(rèn)為具有客觀性和可驗證性的特點。歷史成本計量的優(yōu)點也只是在幣值長期保持基本不變的前提下得以實現(xiàn)。如果發(fā)生通貨膨脹導(dǎo)致商品市場價格劇烈波動，此種會計計量方式顯然缺乏現(xiàn)實基礎(chǔ)，所提供的會計信息無法如實反映企業(yè)現(xiàn)時財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而通貨膨脹的存在使按歷史成本編制的報表很難滿足要求，而且還會扭曲企業(yè)財務(wù)狀況的真實性［1］。由此可見，通貨膨脹對歷史成本會計原則的挑戰(zhàn)不容忽視。

2 通貨膨脹對傳統(tǒng)會計實務(wù)的影響

1)通常難以保全實物資本。實物資本保全是將資本視為一種實物現(xiàn)象。資本保全意味著在扣除本期的所有者分配和所有者出資后，企業(yè)的期末實物生產(chǎn)能力(或營運能力，或企業(yè)達到期末實物生產(chǎn)能力所需的資源或資金)必須大于期初實物生產(chǎn)能力，這樣才算賺得利潤。企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)規(guī)模是擴大再生產(chǎn)的前提條件，而實物資本是保證。物價的走高走低直接影響企業(yè)的成本。在會計核算中，成本的變動直接受當(dāng)前市場原材料價格等多方因素影響，在通脹情況下這些價格都會普遍大幅度上漲，并導(dǎo)致收入費用確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一，成本無法得到足額補償;同時由于通脹的發(fā)生，使得“資本回收”與“資本收益”的界限混淆，常常出現(xiàn)誤把企業(yè)收入中本屬于資本回收的部分當(dāng)作企業(yè)收益，使企業(yè)最終不能維持簡單再生產(chǎn)，減小經(jīng)營規(guī)模，使得實務(wù)資本不能有效維護［2］。

2)在通脹情況下產(chǎn)生的利得、損失或虛假盈利。歷史成本下的財務(wù)會計強調(diào)收入實現(xiàn)的原則，對因通脹產(chǎn)生的利潤或損失不加以反映和計量。但在通貨膨脹情況下，貨幣性資產(chǎn)會因貨幣貶值導(dǎo)致企業(yè)蒙受損失，而非貨幣性資產(chǎn)和債務(wù)則會因貨幣購買力下降獲得利得。歷史成本會計的損益表是以歷史成本和現(xiàn)時收入相配比的計量結(jié)果［3］。企業(yè)在收益盈利中，不但有正常營業(yè)收益，還有已實現(xiàn)的資產(chǎn)存置收益，后者就是在通脹下由資產(chǎn)增值而得到的，因此資產(chǎn)存置收益只是企業(yè)的虛增收益。

3 通貨膨脹對現(xiàn)行財務(wù)報表的影響

通貨膨脹對財務(wù)報表產(chǎn)生不可低估的影響，歸根結(jié)底是由于通貨膨脹能夠形成某些與企業(yè)基本業(yè)務(wù)無關(guān)的損益，即使企業(yè)不進行任何生產(chǎn)經(jīng)營活動，也會由于貨幣貶值或物價上漲對構(gòu)成企業(yè)財務(wù)報表的各類資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收人和費用項目產(chǎn)生不同的影響，從而使企業(yè)的利益遭到不必要的損失。

1)對財務(wù)報表中資產(chǎn)負債表的影響。企業(yè)在傳統(tǒng)會計模式下各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是按發(fā)生在不同時期的歷史成本記錄的，無論物價如何變動，資產(chǎn)和負債始終只能按發(fā)生交易時的代價或承諾支付的金額計算。因此通貨膨脹下，資產(chǎn)和負債的賬面價值有可能小于現(xiàn)實價值，貨幣性資產(chǎn)在通脹時期的名義貨幣價值無變化，然后現(xiàn)實價值因購買力的下降而下降，期末貨幣性資產(chǎn)在財務(wù)報表資產(chǎn)負債表中能反映其真實的價值，不能反映真實的價值卻是期初時貨幣性資產(chǎn)。同時，期末與期初貨幣性資產(chǎn)數(shù)據(jù)不具有可比性。由于非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值與實際價值會發(fā)生很大的偏離，非貨幣性資產(chǎn)以歷史成本為基礎(chǔ)進行初始計量和后續(xù)的折舊與攤銷，使財務(wù)報表資產(chǎn)負債表難以真實地反映現(xiàn)實的生產(chǎn)經(jīng)營的能力和財務(wù)狀況。

2)對財務(wù)報表中利潤表的影響。企業(yè)的經(jīng)營成果是通過收入與成本或費用相配比而得出的。配比原則是以歷史成本原則為前提，要求收入與其相關(guān)的成本、費用相互配比。在通貨膨脹時期，一定時期內(nèi)的收入是不同時點現(xiàn)時收入的累積，費用或成本是按歷史成本給虛增了利潤。因為此時的經(jīng)營成果既包含了企業(yè)真實實現(xiàn)的利潤，又包含了通貨膨脹導(dǎo)致物價普遍上漲實現(xiàn)的資產(chǎn)持有損益。在通貨膨脹條件下高估利潤，會有成本補償不足，負擔(dān)不必要的稅負，股東業(yè)主會要求分得更多股利，使用者對企業(yè)的會計信息的依賴程度降低等后果。

3)對財務(wù)報表中現(xiàn)金流量表的影響及其他。與資產(chǎn)負債表、利潤表相比來看，通貨膨脹對現(xiàn)金流量表的影響相對小些，但通貨膨脹是一種非常特殊的貨幣現(xiàn)象，往往反映著現(xiàn)在、將來和過去相比的等額面值貨幣的購買力的持續(xù)下降;而現(xiàn)金流量表的項目全部以穩(wěn)定幣值的環(huán)境下以名義貨幣為基礎(chǔ)來反映的，持有貨幣性資產(chǎn)，可以隨時用以購得各種貨物或勞務(wù);但如果不加以使用則會遭受到一般貨幣購買力下降所帶來的損失。可以看出，持有貨幣性資產(chǎn)越多，幣值損失越大，這種基于現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)和財務(wù)分析是不可靠的。由國際會計準(zhǔn)則第29號--在惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告中對現(xiàn)金流量表的規(guī)定中可以發(fā)現(xiàn)，國際上發(fā)生惡性通貨膨脹時，現(xiàn)金流量表中的所有項目均以資產(chǎn)負債表日的計量單位來表示。

通貨膨脹對其他財務(wù)報表也存在影響，最主要的是對公司決策者判斷的影響。例如在惡性通貨膨脹時期，在損益表上也會體現(xiàn)利潤虛增導(dǎo)致數(shù)據(jù)不可靠。因此按現(xiàn)行成本編制的損益表，在重新表述以前，一般應(yīng)按照有關(guān)交易或事項發(fā)生時的現(xiàn)行成本進行報告。

4 面對當(dāng)前通貨膨脹應(yīng)采取的措施

1)不斷完善我國會計法律和會計法規(guī)制度。目前我國財務(wù)報告依據(jù)《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國會計法》、《稅法》等規(guī)范的法律法規(guī)制度制定。這些法規(guī)對財務(wù)報告的編制內(nèi)容、法律責(zé)任等進行了較為嚴(yán)格的規(guī)定，這更接近于借鑒國際會計法規(guī)的具體做法。通貨膨脹會計應(yīng)在適當(dāng)時期納入我國的立法當(dāng)中，把傳統(tǒng)財務(wù)會計和通貨膨脹會計結(jié)合起來，相互補充完善。

2)加強對物價變動信息的披露，提高會計信息的質(zhì)量。在制定會計法規(guī)時，會計信息的程度有限，披露范圍較窄，隨著資本市場的快速發(fā)展，在發(fā)生較大物價變動時期，要求加強物價變動對會計信息的影響披露是必要的。近幾年來物價變動較為劇烈，會計信息披露中很難見到愿意說明或充分注意對財務(wù)狀況及經(jīng)營成果所可能造成的影響。會計核算中重要性原則和成本效益性原則的應(yīng)用，也會在一定程度上影響會計信息與客觀經(jīng)濟活動的吻合程度，從而影響會計信息的真實性，因此必須提高會計信息質(zhì)量。

3)進一步提高我國會計職業(yè)的整體水平，同時也要不斷提高會計人員的整體素質(zhì)。通貨膨脹會計是當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展的需要，為了更好地適應(yīng)新形勢并做好這項工作，財務(wù)會計人員要不斷學(xué)習(xí)新的業(yè)務(wù)知識，加強會計人員定期培訓(xùn)，多方面普及通脹會計的新知識，掌握通脹會計的基本方法，高度重視通脹會計對當(dāng)前經(jīng)濟情況的必要性，加快我國會計職業(yè)的更好發(fā)展，盡快與國際會計融合作好準(zhǔn)備。

4)增加對財務(wù)報表的批注。有更簡單、快捷且不會浪費太多成本投入的方法，就是在財務(wù)會計報表中對通貨膨脹的現(xiàn)象予以標(biāo)注，尤其要列出當(dāng)前的貨幣幣值與以前貨幣幣值穩(wěn)定狀況下的比率，這樣只需要通過簡單的換算就可以得知企業(yè)運轉(zhuǎn)的真實結(jié)果，避免財務(wù)報表數(shù)據(jù)的不實性，使企業(yè)的決策者能夠更好地掌握企業(yè)運轉(zhuǎn)的結(jié)果和經(jīng)營的實際績效。

5 結(jié)束語

在通貨膨脹情況下，貨幣購買力下降，若仍舊按照傳統(tǒng)的會計程序和方法進行會計核算，勢必導(dǎo)致會計信息失真，引起一連串負面影響，物價上漲造成虛假利潤貨幣性項目，因貨幣內(nèi)含購買力的變化而產(chǎn)生的持有損益未能在財務(wù)報表上加以揭示等問題，使報表反映的會計信息嚴(yán)重失真，造成企業(yè)財務(wù)分配關(guān)系模糊，財務(wù)狀況混亂，影響企業(yè)的未來經(jīng)營決策和投資決策。因此，面對當(dāng)今通貨膨脹帶來的巨大沖擊，企業(yè)財務(wù)會計工作必須做出適度調(diào)整，以消除通貨膨脹造成的不利影響，提供高質(zhì)量的會計信息，為企業(yè)內(nèi)部管理者和其他與之相關(guān)的決策服務(wù)。

［1］ 林 靜.通貨膨脹下的會計處理［J］.財會研究，2009(4):40-42.

［2］ 張勁松，王 鑫.通貨膨脹對傳統(tǒng)歷史成本會計的影響［J］.商業(yè)研究，2009(1):152-154.

［3］ 田 方.談通貨膨脹下的會計信息失真［J］.商業(yè)時代，2010(6):68-69.