肖冬亮 余一多

近年來，在全國統(tǒng)一開展的會計(jì)監(jiān)督檢查工作中，其中一個(gè)重點(diǎn)對象是國有和國有控股企業(yè)。湖南省株洲市財(cái)政在對該類企業(yè)財(cái)務(wù)檢查過程中，了解和掌握了企業(yè)的一些財(cái)務(wù)信息，反映出其中存在著一些有待于財(cái)政部門和國資委管理部門加強(qiáng)和改善管理的問題。

一、國有及國有控股企業(yè)財(cái)政財(cái)務(wù)管理中存在的問題

（一）會計(jì)信息質(zhì)量有待進(jìn)一步提高

1、賬證、賬賬、賬實(shí)不符，會計(jì)基礎(chǔ)工作管理混亂。在對湖南省株洲市國有及國有控股企業(yè)財(cái)務(wù)檢查中，筆者發(fā)現(xiàn)某單位××年12月31日的一個(gè)銀行賬戶賬面余額為2000.02萬元，而提供的對賬單余額僅為1.02萬元，兩者相差達(dá)1999萬元。經(jīng)查，該單位動(dòng)用銀行資金購買銀行的短期理財(cái)產(chǎn)品，但沒有進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，造成賬實(shí)不符。

2、收入反映不真實(shí)，存在收入不入賬或不及時(shí)入賬的現(xiàn)象。檢查發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)通過自制收據(jù)、白紙條收取租金51.8萬元未入賬，私立賬外賬，設(shè)“小金庫”。另一企業(yè)通過 “預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”等往來科目兩年內(nèi)隱瞞主營業(yè)務(wù)收入668萬元。

3、費(fèi)用支出管理混亂。對于費(fèi)用報(bào)銷所附發(fā)票只要單位負(fù)責(zé)人簽署了“同意報(bào)銷”意見，財(cái)務(wù)人員對報(bào)銷所附原始憑證是否有效、票據(jù)內(nèi)容是否符合《會計(jì)法》規(guī)定，未予認(rèn)真合理審核，一律給予報(bào)銷。

4、固定資產(chǎn)管理有待規(guī)范。檢查還發(fā)現(xiàn)某單位支付200多萬元購買消毒設(shè)備,賬務(wù)處理時(shí)無任何原始憑證。另一企業(yè)未經(jīng)相關(guān)部門審批、備案，擅自處置汽車數(shù)臺。

（二）成本核算與控制有待進(jìn)一步規(guī)范

1、工程成本管理較為混亂。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，“在建工程”科目核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實(shí)際支出；不屬于工程支出的其他費(fèi)用不在本科目核算。檢查過程中，筆者發(fā)現(xiàn)個(gè)別單位對此科目的核算管理有待規(guī)范。如某集團(tuán)公司××年12月在 “在建工程——××工程項(xiàng)目”列支會議、餐飲費(fèi)413854.2元，汽車通行費(fèi)及汽油費(fèi)156360.27元，融資費(fèi)用中列支23497元（附件系招待費(fèi)、酒水、購買食品等發(fā)票），諸如此舉虛增在建工程成本，少列費(fèi)用使得單位會計(jì)報(bào)表不能準(zhǔn)確、真實(shí)地反映其經(jīng)濟(jì)狀況和財(cái)務(wù)成果，極大地影響和干擾了財(cái)政監(jiān)管和社會經(jīng)濟(jì)秩序。

2、不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本。具體表現(xiàn)為有些工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，而賬務(wù)上卻未能及時(shí)處理，仍將后續(xù)支出在“在建工程”科目借方核算。

（三）資金安全隱患多，風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)

國有企業(yè)的一個(gè)重要職責(zé)是保證國有資產(chǎn)的安全與完整，達(dá)到保值增值的目的。檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)資金存在諸多安全隱患，突出表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是公款私存。如某企業(yè)以出納個(gè)人的名義開設(shè)活期存折2個(gè)，定期存折5個(gè)，存款金額高達(dá)568.56萬元。二是違規(guī)拆借資金。如某單位在無借款合同、資金使用費(fèi)、投資收益書面協(xié)議及擔(dān)保的情況下，拆借3346萬元資金給兩戶單位無償使用至少兩年以上。三是資金賬外循環(huán)。如某單位收租金、費(fèi)用以及收職工股金共計(jì)119.98萬元，資金在賬外循環(huán)最長的有1年10個(gè)月。四是超范圍大額現(xiàn)金收支。

二、加強(qiáng)和完善國有及國有控股企業(yè)財(cái)政財(cái)務(wù)管理的建議

（一）切實(shí)加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理

1、進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)管理層法律意識。不斷提高企業(yè)高層對《中華人民共和國會計(jì)法》、《公司法》等相關(guān)法律、法規(guī)的認(rèn)識和責(zé)任意識，為企業(yè)依法、高效開展財(cái)務(wù)管理提供有力的保障。

2、做好財(cái)會人員培訓(xùn)工作，不斷提高會計(jì)人員專業(yè)水平和職業(yè)道德素養(yǎng)。各級財(cái)政部門要按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體要求，抓好在職財(cái)會人員的培訓(xùn)工作，不斷充實(shí)和更新財(cái)會人員的知識。在職財(cái)會人員的培訓(xùn)，要在財(cái)政部門的統(tǒng)一規(guī)劃和管理下，有計(jì)劃、有組織地進(jìn)行。要把法制教育、思想政治教育、職業(yè)道德教育同專業(yè)知識培訓(xùn)結(jié)合起來，促進(jìn)財(cái)會人員素質(zhì)全面提高。國有及國有控股企業(yè)要保證財(cái)會人員每年有一定的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)時(shí)間。要嚴(yán)格執(zhí)行持證上崗制度，繼續(xù)堅(jiān)持會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試制度、表彰獎(jiǎng)勵(lì)等制度，充分調(diào)動(dòng)和發(fā)揮廣大財(cái)會人員依法理財(cái)?shù)姆e極性，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)高級會計(jì)人員人才隊(duì)伍建設(shè)。

3、堅(jiān)持原則、恪守準(zhǔn)則，保證會計(jì)工作依法有序地進(jìn)行。企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員要依法行使職權(quán)，認(rèn)真進(jìn)行會計(jì)核算，嚴(yán)格會計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)企業(yè)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。要依照國家有關(guān)規(guī)定，自覺接受主管部門、財(cái)政部門的監(jiān)督管理，如實(shí)提供會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表和其他會計(jì)資料。

4、加強(qiáng)債權(quán)、債務(wù)的核算管理。大部分企業(yè)都存在債權(quán)和債務(wù)，且大部分債務(wù)形成的時(shí)間跨度長、產(chǎn)生情況復(fù)雜、主體多。建議加強(qiáng)債權(quán)、債務(wù)結(jié)算動(dòng)態(tài)管理，以準(zhǔn)確、完整地反映基本情況，有效化解和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)單位內(nèi)部會計(jì)控制監(jiān)督管理

一是建立健全相關(guān)內(nèi)部會計(jì)控制制度并有效實(shí)施，確保不相容職務(wù)相互分離、嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)控制等；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門要加強(qiáng)日常監(jiān)督檢查力度，切實(shí)履行監(jiān)管職能。二是建立健全企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度和會計(jì)核算辦法。國有及國有控股企業(yè)要以“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則”、“企業(yè)會計(jì)制度”為依據(jù)，建立健全與會計(jì)制度相適應(yīng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法，嚴(yán)格按照《會計(jì)法》的規(guī)定，健全內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，實(shí)行自我約束，自我監(jiān)督，自我發(fā)展的良好運(yùn)行機(jī)制。

在監(jiān)管上，財(cái)政部門要指導(dǎo)企業(yè)建立健全內(nèi)部管理制度，尤其是內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，及時(shí)總結(jié)國有及國有控股企業(yè)內(nèi)部管理的新鮮、成功經(jīng)驗(yàn)，并加以推廣。

（三）依法加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)核算的監(jiān)督管理

1、各級財(cái)政部門要認(rèn)真履行財(cái)政財(cái)務(wù)管理職責(zé)。指導(dǎo)國有及國有控股企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，促使企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映其生產(chǎn)經(jīng)營狀況，提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的科學(xué)性、真實(shí)性、有效性。同時(shí)，建立企業(yè)年度報(bào)表由會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)制度，對已經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表，財(cái)政部門要建立抽查制度，建議抽查比例不得低于15%，以確保企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表客觀、真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。進(jìn)一步完善監(jiān)督機(jī)制，認(rèn)真做好國有資產(chǎn)收益管理，準(zhǔn)確掌握企業(yè)國有資產(chǎn)的保值增值狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)費(fèi)用攤銷是否合理、虧損是否真實(shí)等問題，有效維護(hù)國家合法權(quán)益。

2、合力監(jiān)督、協(xié)調(diào)配合。與稅務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察和中介機(jī)構(gòu)及時(shí)溝通，充分利用監(jiān)督成果。抓住重點(diǎn)開展必要的事前、事中、事后監(jiān)督，依法監(jiān)督、認(rèn)真履職，確保財(cái)政收入增長，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)的公平競爭。

（四）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的分析和反饋

財(cái)政部門要強(qiáng)化財(cái)務(wù)信息的集成和分析工作，建立靈敏、準(zhǔn)確的企業(yè)財(cái)務(wù)反應(yīng)、預(yù)警機(jī)制，保證財(cái)務(wù)計(jì)劃的實(shí)施。重點(diǎn)要做好以下三項(xiàng)工作：一是搭建財(cái)務(wù)信息平臺。財(cái)政部門要擴(kuò)大財(cái)務(wù)信息的采集面，提高信息的加工程度，做到內(nèi)部信息和外部信息相結(jié)合，形成收集、整理、反饋于一體的科學(xué)、規(guī)范的財(cái)務(wù)信息處理系統(tǒng)。二是加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析。建立企業(yè)財(cái)務(wù)綜合分析資料庫和財(cái)務(wù)分析制度，定期向政府和有關(guān)部門報(bào)送財(cái)務(wù)分析報(bào)告，及時(shí)提出財(cái)務(wù)管理意見和建議。三是建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制。按照財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)體系，根據(jù)日常收集整理的財(cái)務(wù)信息，選擇敏感性、重要性指標(biāo)，有效反映企業(yè)動(dòng)態(tài)變化趨勢，及時(shí)發(fā)出預(yù)警信號，提出防范風(fēng)險(xiǎn)備選方案，引導(dǎo)企業(yè)良性發(fā)展。

（五）積極參與、指導(dǎo)企業(yè)各項(xiàng)改革，集中財(cái)力扶持優(yōu)質(zhì)企業(yè)的發(fā)展

財(cái)政部門應(yīng)積極投入到實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度的各項(xiàng)改革中去。凡是涉及企業(yè)的權(quán)利，應(yīng)充分保障企業(yè)行使；對于企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，如資產(chǎn)的保值與增值、經(jīng)濟(jì)效益的逐年提高等，要視其完成情況施以嚴(yán)格的考核與獎(jiǎng)懲。妥善解決濫檢查、濫處罰等影響企業(yè)發(fā)展的各種干預(yù)行為，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。

（六）加強(qiáng)社會中介機(jī)構(gòu)管理，提高注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量

按照“法律規(guī)范、政府監(jiān)管、市場引導(dǎo)、行業(yè)自律”的原則，統(tǒng)一社會審計(jì)管理。財(cái)政部門要加強(qiáng)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范和業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)督制度建設(shè)，保證社會審計(jì)水平的不斷提高。要堅(jiān)持并完善注冊會計(jì)師考試制度和后續(xù)教育制度，建立一支業(yè)務(wù)素質(zhì)高、職業(yè)道德優(yōu)和社會信譽(yù)好的注冊會計(jì)師隊(duì)伍。財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)對會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師會計(jì)信息和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，對注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所違反《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》或?qū)徲?jì)準(zhǔn)則等行為，要依法嚴(yán)肅處理；對于注冊會計(jì)師隱瞞審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)拒絕出具報(bào)告而不予拒絕、情節(jié)嚴(yán)重的由省級以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)業(yè)或吊銷其注冊會計(jì)師證書；對于違反上述規(guī)定的會計(jì)師事務(wù)所，情節(jié)嚴(yán)重的可由省級以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或予以撤銷?！?/p>