宋 琪

（三門峽市人民公園， 河南三門峽 472000）

財務會計邏輯體系探討

宋 琪

（三門峽市人民公園， 河南三門峽 472000）

財務會計邏輯體系建設是財務會計服務社會經濟發(fā)展的基礎性工作，財務會計理論體系建設過程中需要對起邏輯起點的內涵進行全面深入的分析，財務會計邏輯框架是若干個財務會計基本概念構成的一個體系，各個財務會計概念之間相互協(xié)調相互促進，最終形成財務會計邏輯體系；財務會計邏輯體系建設需要與會計假設、會計環(huán)境、市場經濟、國家宏觀調控政策為出發(fā)點。

財務會計； 邏輯體系； 會計假設

邏輯體系是構建理論結構和學科理論體系的根本出發(fā)點，在構建目標科學理論和理論結構中發(fā)揮關鍵性作用。因此，確定財務會計邏輯體系的起點是促使財務會計理論工作順利開展的著力點。

一 財務會計邏輯體系起點內涵研究

財務會計邏輯框架是若干個財務會計基本概念構成的一個體系，各個財務會計概念之間相互協(xié)調、相互促進，最終形成財務會計邏輯體系。建立完善的財務會計邏輯體系可以為發(fā)展財務會計準則提供必要的理論指導。財務會計的基本概念是制定財務會計邏輯體系的重要基礎，其內在的一致性和相互關聯(lián)的嚴密性對財務會計的邏輯體系研究產生重要的作用，具體實施過程中需要按照財務會計自身的特點，從理論的邏輯起點完善財務會計邏輯體系，促進財務會計理論與實踐更好的結合，為制定科學合理的財務會計決策奠定堅實的基礎。財務會計邏輯體系可以按照實務和相應的解釋評估準則開展工作，促使財務會計邏輯體系向著合理性、規(guī)范化的方向轉變。構建我國財務會計邏輯體系需要把財務會計基本理論和財務會計應用理論結合起來，在財務會計理論和財務會計應用理論之間架起一座邏輯橋梁，促使二者更好的溝通和交流。財務會計邏輯體系建設過程中如果沒有財務會計準則這個中間的環(huán)節(jié)，財務會計的基本理論成果很難在實際應用中指導財務會計實踐［1］。從財務會計實踐角度看，其具有一定復雜性和多樣性。在解釋、制定和應用財務會計準則過程中必須要應用一些財務會計理論，通過理論應用形成財務會計邏輯體系框架，為豐富和完善財務會計準則提供重要的平臺支持。財務會計準則制定過程中必須按照財務會計邏輯體系的要求，才能保證財務會計準則的一致性，才能更好的規(guī)范財務會計實務。

邏輯體系起點是構建一套理論體系的起點，同時也是立基點，是整個財務會計理論體系中一個最抽象、最基本、最簡單的理論范疇。財務會計邏輯體系建設對整個財務會計理論建設具有關鍵性、決定性作用，通常情況構成財務會計邏輯起點的因素有三個，邏輯體系是構建財務會計理論的重要因素之一，邏輯體系是財務會計理論的最基本的出發(fā)點，同時也是財務會計實務研究的入手點，財務會計邏輯體系是財務會計理論體系的主線，在整個體系建設中發(fā)揮主導性作用。財務會計邏輯體系在一定條件下具有初始性特點，因此其在一定的理論領域中不會受到其他因素的影響，能夠按照其他組合的規(guī)定性進行問題分析和研究［2］。財務會計邏輯體系能夠按照財務會計各種復雜性的規(guī)定進行構成要素分析，其在分析一個財務會計因素能否成為財務會計邏輯體系起點的時候，需要從各個條件出發(fā)形成統(tǒng)一性觀點。財務會計邏輯體系作為財務會計理論的重要組成部分，同時其又具有相對獨立性特點。所以財務會計邏輯體系的起點與財務會計理論的邏輯起點具有很大的不同。

二 財務會計邏輯體系評價策略研究

財務會計各種理論和實踐研究需要從財務會計邏輯體系評價策略出發(fā)，財務會計的各種研究成果對財務會計邏輯體系產生重要的影響。不同的成果評價方法對財務會計理論和實踐的影響程度是完全不一樣的。根據財務會計邏輯起點的不同可以把財務會計概念框架研究分成兩個部分，第一階段是以財務會計基本假設為前提，對財務會計進行邏輯體系研究。形成財務會計邏輯體系必須要有財務會計的基本概念和基本假設，通過基本方法把二者串聯(lián)起來形成完整的邏輯體系，為實施財務會計決策奠定良好的基礎。當然在以假設為基礎的財務會計邏輯評價也有一定的弱點，只有認真分析其弱點才能進一步的完善財務會計邏輯體系。在以假設為邏輯基礎進行財務會計邏輯體系評價主要依賴人們對經濟社會發(fā)展的判斷，如果判斷過程中存在一定的誤差，那么邏輯評價體系會產生一定的問題。因此具體研究過程中應該注重多少條假設才是最科學、最合理的。如果實施過程中缺少判斷的標準，必將對財務會計邏輯體系建設產生一定的影響；其次假設和原則之間存在一定的邏輯關系，二者邏輯關系如果不清楚對財務會計同樣會產生影響，所以在邏輯評價過程中需要處理假設和原則之間的關系。如果假設邏輯推導出的財務會計準則與當時的經濟社會發(fā)展不協(xié)調一致，其對社會經濟發(fā)展過程中的財會計決策會產生錯覺，對整個社會經濟發(fā)展會產生負面影響［3］。財務會計實務界對財務會計邏輯體系一定要能接收，這樣才能符合財務會計的邏輯基礎要求。第二階段主要是以財務會計目標為邏輯起點對財務會計邏輯體系進行構建。從國外情況看，美國開始轉變以財務報表為目標的財務會計邏輯體系建設。因此財務會計報表模式的財務目標規(guī)則可以促使財務會計邏輯結構更加趨于完善，更加符合社會經濟的實際，財務會計概念的研究需要以財務會計目標為基礎，這樣財務會計概念才能圍繞財務會計邏輯體系結構產生作用。

從財務會計的發(fā)展狀況看，財務會計報表需要以財務會計目標為根本出發(fā)點，財務會計報表才能按照財務會計的概念要求對經濟社會發(fā)展產生積極的影響。財務會計目標的確定并不是任意的，需要進行一系列的聽證、調查、并且征集社會公眾的意見，最終形成一個功能完善的財務會計報告。這樣的財務會計報表目標才能對市場經濟環(huán)境下財務會計信息進行準確反映。才能為財務會計信息使用者提供科學準確的假設條件，從財務會計邏輯體系的起點角度看，財務會計信息的使用者及其對財務會計信息的需求需要在一定的社會環(huán)境下產生，離開一定條件下的社會經濟環(huán)境，財務會計的信息使用者就會失去自身的目標。但是從財務會計特點看，其在財務會計概念框架理論系統(tǒng)中并不具備初始性特點，并且財務會計目標還受到其他財務會計概念的制約和影響。所以具有一定的復雜性，財務會計目標不能簡單的以財務會計概念為邏輯起點。

從財務會計目標被認為是財務會計邏輯體系的研究起點之后，會計基本假設是否應該成為指定財務會計準則的標準的問題一直存在很大的爭議，需要從二者的本質聯(lián)系出發(fā)才能找到準確的答辯，才能形成一個完整的評價體系。很多的觀點都認為財務會計基本假設不應成為財務會計準則的指定依據，只有把財務會計目標和財務會計假設結合起來才能形成財務會計邏輯體系建設的依據。這是具有一定的科學依據的，如果離開了財務會計假設，那么財務會計目標很容易脫離經濟社會實際，反之如果離開財務會計目標的發(fā)展動力，那么財務會計假設也就失去意義。如果從單方面出發(fā)指定的財務會計評價準則會落后于會計實務和經濟現實。從財務會計邏輯體系的起點簡單特征看，通常情況下一套邏輯理論體系的起點只能是一個，或者在財務會計邏輯理論推演過程會產生混亂的現象，并且從財務會計目標的特點看其也是一種財務會計基本假設，目標應該反映使用者的一種意圖。所以財務會計目標的假設只能以一種財務會計目標為主體進行信息設置，貨幣計量假設只能設置貨幣計量的信息，而不能設置其他模式的信息，這樣可以有效防止財務會計信息混亂。從另一個方面看，財務會計目標假設應該信息使用者來看其主觀需求，因此從會計信息系統(tǒng)這個角度看其是客觀的，財務會計信息需要反映經濟現實，這樣財務會計邏輯體系才能更好的為經濟社會發(fā)展提供決策支持。

財務會計環(huán)境也可以看成是財務會計邏輯體系構建的起點，財務會計環(huán)境是研究一切財務會計問題的出發(fā)點，財務會計環(huán)境在財務會計理論研究中發(fā)揮基礎性作用。財務會計概念框架在財務會計邏輯理論體系建設中發(fā)揮關鍵性作用，財務會計概念框架在財務會計應用中發(fā)揮橋梁性作用［4］?？梢詫ω攧諘嬂碚擉w系進行最直接的評價、指導，同時還能對發(fā)展準確進行全面的分析。邏輯起點對財務會計的理論會產生重要的影響，因此不能通過財務會計環(huán)境直接對邏輯理論進行推導。所以財務會計邏輯理論體系建設過程中需要充分發(fā)揮會計環(huán)境的作用，保證財務會計環(huán)境能夠為財務會計邏輯體系建設發(fā)揮作用。

三 動態(tài)財務會計假設對邏輯體系建設的影響

財務會計邏輯體系框架需要以動態(tài)財務會計假設為根本出發(fā)點，根據邏輯學和哲學可以對財務會計邏輯體系特點進行全面深入的分析，從假設的特點看主要為，假設在任何學科發(fā)展過程中都是不可缺少的，假設不能進行直接驗證，假設同時也是推論的重要基礎，假設也是建立任何理論結構的基礎，同時在假設過程中同樣面臨知識的挑戰(zhàn)。假設在任何理論大廈中都發(fā)揮基石性作用，如果沒有假設，任何理論也就失去方向，財務會計邏輯體系建設也同樣會失去方向。假設的提出為我們進行理論驗證和推論提供重要的平臺，假設是理論體系的重要基礎，基本假設是假設的基本構成，因此其數量是比較少的?；炯僭O是由商品經濟和市場經濟的環(huán)境決定的，其在實際過程中進行主觀估計的策略比較少，基本上可以看成是規(guī)律性知識，從財務會計邏輯體系構建過程中，假設是一些理論框架的基礎。

通過對基本假設的分析可以看出，財務會計基本假設可以看成是財務會計邏輯體系建設的起點，財務會計基本假設應該具有相對穩(wěn)定性的特點，財務會計邏輯體系基本原則不能脫離社會經濟的實際，財務會計基本準則對客觀經濟環(huán)境的變化會產生一定的影響，所以具體內容需要根據社會經濟變化進行必要的更新，需要緊跟時代步伐才能促進財務會計假設符合邏輯體系建設的需求。財務會計邏輯體系起點建設過程中并不是一層不變的，必須隨著理論基礎和社會經濟環(huán)境的變化而變化，最終形成一種動態(tài)體系結構，只有始終保持內容的動態(tài)變化，才能促使財務會計邏輯體系結構更加合理和完善。財務會計邏輯體系的邏輯起點發(fā)生變化會對理論本身的穩(wěn)定性產生一定影響［5］。財務會計實務隨著社會經濟的變化而變化，因此財務會計準則同樣也會在經濟發(fā)展中產生變化。因此財務會計準則往往可以突破財務會計邏輯體系的要求形成概念框架內容，但是概念框架的基本內容同樣不是一層不變的，框架內容變化的時候財務會計邏輯起點的內容同樣會產生變化，因此我國財務會計邏輯體系建設應該按照國家宏觀經濟、會計主體、權責發(fā)生制、現金流量制、公允價值與成本為基礎，最終在會計理論基礎中提煉財務會計邏輯體系建設的精髓，企業(yè)經濟活動的變化會對財務會計邏輯體系建設產生一定的影響，所以需要抓住財務會計邏輯體系的核心，促使各項工作能夠符合經濟社會發(fā)展實際需要。

［1］ 吳水澎.財務會計基本理論研究［M］.沈陽：遼寧人民出版社.2009.

［2］ 蔡傳里.從文化視角看我國會計準則的制定［J］.河南商業(yè)高等專科學校學報，2005，（2）：39－42.

［3］ 潘衛(wèi)華，張國強.跨國公司外匯風險管理［J］.甘肅農業(yè)，2006，（3）：195－196.

［4］ 周密.合并會計報表的國際差異對中國的啟示［J］.湖南財經高等?？茖W校學報，2009，（5）：30－32.

［5］ 孫燁，林嘉獻.從美、日、英跨國并購看會計的國際化障礙［J］.東北亞論壇，2009，（1）：23－28.

Discussion on Logical System of Financial Accounting

SONG Qi
（San menxia People＇s Park，San menxia Henan472000）

To construct the logical system of financial accounting is a kind of groundwork which is used to serve the development of social economic，and during the period of constructing the theoretical system，the connotation of its logical starting point should be analysed deeply.The logical framework of financial accounting is a kind of system made up of several basic concepts，which needs to be coordinated and promoted so as to form the logical system of financial accounting.The construction need to set the following aspects as starting points：accounting assumptions，accounting environment，market economy，national macroeconomic regulation and control policy.

financial accounting；logic system；accounting assumptions

F233

A

1671－4733（2012）01－0015－04

10.3969/j.issn.1671－4733.2012.01.005

2012－01－09

宋琪（1976－），女，遼寧開源人，經濟師，研究方向為財政稅收，電話：15837185981。