高校內(nèi)審質(zhì)量管理引入ISO 9000 的必要性與可行性

安廣實(shí)，仲楊梅

(安徽財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，安徽 蚌埠 233030)

ISO 9000 國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)以滿足顧客需要為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，以過(guò)程管理為基礎(chǔ)，突出持續(xù)改進(jìn)的質(zhì)量管理體系。高校內(nèi)部審計(jì)要想得以生存，就必須不斷加強(qiáng)質(zhì)量管理，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量水平。據(jù)了解，ISO 9000 在審計(jì)機(jī)關(guān)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量管理中應(yīng)用已比較廣泛，但將其引入內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為數(shù)不多，理論研究也相對(duì)滯后。因此，有必要分析論證高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理引入ISO 9000 的必要性與可行性，研究能否用ISO 9000 標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理工作。

一、高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理與ISO 9000 質(zhì)量管理體系標(biāo)準(zhǔn)

(一)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理

《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4 號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》第六條規(guī)定，“高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，定期接受各級(jí)教育行政主管部門(mén)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)所屬高校內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行的質(zhì)量評(píng)估”①中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4 號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》，2009 年9 月1 日施行。。本文認(rèn)為，高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理是高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保內(nèi)部審計(jì)工作符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定、滿足上級(jí)主管單位要求及本校自身發(fā)展需要并進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量而施行的一系列政策或程序的循環(huán)活動(dòng)。質(zhì)量管理包括質(zhì)量控制，控制意在滿足最低要求，而管理強(qiáng)調(diào)循環(huán)改進(jìn)，不斷突破，使高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量持續(xù)不斷地提升到新水平。

高校內(nèi)部審計(jì)滲透到學(xué)校經(jīng)濟(jì)工作的每個(gè)角落。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理不僅是對(duì)反映審計(jì)工作的書(shū)面文件(底稿、日記、報(bào)告等)的管理，還包括對(duì)高校內(nèi)部控制、辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，也包括對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)業(yè)是否遵守職業(yè)道德規(guī)范及內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行管理。審計(jì)質(zhì)量本身的風(fēng)險(xiǎn)性、可控性，審計(jì)工作的程序性等，決定了高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理工作要按照系統(tǒng)、全程、全員、可控的原則來(lái)開(kāi)展。

(二)ISO 9000 質(zhì)量管理體系標(biāo)準(zhǔn)及核心理念

ISO 9000 國(guó)際質(zhì)量管理體系標(biāo)準(zhǔn)是伴隨著工業(yè)化的發(fā)展而產(chǎn)生的，目的是確保組織能穩(wěn)定地提高其產(chǎn)品及服務(wù)的質(zhì)量并實(shí)現(xiàn)持續(xù)改進(jìn)，不斷滿足顧客及相關(guān)方日益變化的需求和期望，增強(qiáng)顧客滿意度。ISO 系國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織(International Organization for Standardization)英文首字母的縮寫(xiě)。ISO 9000 是國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織ISO/TC176(第176 個(gè)技術(shù)委員會(huì)——質(zhì)量管理和質(zhì)量保證技術(shù)委員會(huì))于1987 年3 月正式公布的ISO 9000—9004 五個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的總稱，即所謂的“ISO 9000 系列標(biāo)準(zhǔn)”。自1987版的ISO 9000 族標(biāo)準(zhǔn)誕生后，至今共經(jīng)歷了1987版、1994 版、2000 版、2008 版的修訂與發(fā)展，目前通用的為2008 年11 月最新發(fā)布的2008 版ISO 9000族標(biāo)準(zhǔn)，共有四個(gè)核心標(biāo)準(zhǔn)，即ISO 9000:2005《質(zhì)量管理體系——基礎(chǔ)和術(shù)語(yǔ)》，ISO 9001:2008《質(zhì)量管理體系——要求》，ISO 9004:2009《質(zhì)量管理體系——業(yè)績(jī)改進(jìn)指南》，ISO 19011:2002《質(zhì)量和環(huán)境管理體系——審核指南》。

ISO/TC176 根據(jù)ISO 9000 系列標(biāo)準(zhǔn)使用過(guò)程中各國(guó)使用者的反饋意見(jiàn)，對(duì)ISO 9000 的實(shí)踐運(yùn)用加以總結(jié)，定期(5 年左右)對(duì)ISO 9000 進(jìn)行修訂，使其不斷完善與發(fā)展。早在2000 版的ISO 9000 的修訂中，ISO 9000 就廣泛征求了國(guó)際上優(yōu)秀的質(zhì)量管理專(zhuān)家的意見(jiàn)，提煉整合出質(zhì)量管理工作的八項(xiàng)原則，成為ISO 9000 國(guó)際質(zhì)量管理體系標(biāo)準(zhǔn)的核心理念。2008 版的ISO 9000 標(biāo)準(zhǔn)沿用了八項(xiàng)質(zhì)量管理原則，作為ISO 9000 質(zhì)量管理體系的基礎(chǔ)。一是以顧客為關(guān)注焦點(diǎn)。組織依賴于顧客，應(yīng)該準(zhǔn)確理解顧客當(dāng)前和未來(lái)可能的各種需求，從而有效滿足其要求并不斷超越。二是領(lǐng)導(dǎo)作用。領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)當(dāng)將本組織的宗旨、方向統(tǒng)一確立，創(chuàng)造并保持一個(gè)能使員工充分參與組織各項(xiàng)活動(dòng)、幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的良好內(nèi)部環(huán)境。三是全員參與。各級(jí)員工均是組織生存和發(fā)展之本，只有他們充分參與，才能給組織帶來(lái)最佳效益。四是過(guò)程方法。將與質(zhì)量相關(guān)的一系列活動(dòng)和資源等作為過(guò)程進(jìn)行管理，預(yù)期效果會(huì)更好。五是管理的系統(tǒng)方法。從系統(tǒng)的角度識(shí)別、理解質(zhì)量管理工作中相互管理的各個(gè)過(guò)程，運(yùn)用系統(tǒng)方法進(jìn)行管理，可以更加有效地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)并提高組織的運(yùn)作效率。六是持續(xù)改進(jìn)。使其總體業(yè)績(jī)得到持續(xù)改進(jìn)應(yīng)當(dāng)是一個(gè)組織存續(xù)發(fā)展的永恒目標(biāo)，即實(shí)現(xiàn)質(zhì)量管理工作的循環(huán)活動(dòng)，使組織的質(zhì)量不斷滿足顧客需求。七是基于事實(shí)的決策方法。對(duì)質(zhì)量管理工作中各方提供的數(shù)據(jù)和反饋的信息加以分析和判斷，作出有效的決策。八是互利的供方關(guān)系。組織與供方互存互利，妥善分配雙方利益，達(dá)到雙贏，提高各自創(chuàng)造價(jià)值的能力。

二、相關(guān)文獻(xiàn)回顧

《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》屬性標(biāo)準(zhǔn)1300——質(zhì)量保證與改進(jìn)程序規(guī)定:“首席審計(jì)執(zhí)行官必須建立并維護(hù)涵蓋內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所有方面的質(zhì)量保證與改進(jìn)程序?！保?］關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的研究，國(guó)外開(kāi)展得比較早，尤其是在社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)領(lǐng)域。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的研究，多數(shù)學(xué)者認(rèn)為關(guān)鍵要對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行質(zhì)量控制。雖然很少有學(xué)者把內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理與ISO 9000 直接聯(lián)系起來(lái)，但通過(guò)梳理不難發(fā)現(xiàn)兩者之間存在著相通之處。

勞倫斯·索耶認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)主任應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的質(zhì)量控制計(jì)劃來(lái)評(píng)價(jià)組織中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的工作。質(zhì)量控制計(jì)劃的目的在于確保內(nèi)部審計(jì)工作符合實(shí)務(wù)準(zhǔn)則、部門(mén)章程及組織內(nèi)部審計(jì)工作適用的其他標(biāo)準(zhǔn)。［2］安德魯·D.錢(qián)伯斯認(rèn)為，要對(duì)與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量相關(guān)的所有活動(dòng)進(jìn)行控制，并要加強(qiáng)對(duì)影響審計(jì)質(zhì)量的各項(xiàng)相關(guān)因素的綜合控制。［3］內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制不僅僅是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的責(zé)任，高管層也應(yīng)當(dāng)對(duì)組織的內(nèi)部審計(jì)實(shí)施有效控制。安德魯·D.錢(qián)伯斯強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的全面性和系統(tǒng)性，這與ISO 9000 標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量管理體系的全面系統(tǒng)理念是一致的。David Flint 教授對(duì)審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題進(jìn)行探討，提出關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的控制方針和程序應(yīng)當(dāng)包括以下事項(xiàng):一般總體方針、審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)工作管理及實(shí)務(wù)、檢查與復(fù)核工作等。［4］他的理論已涉及ISO 9000 國(guó)際質(zhì)量管理體系標(biāo)準(zhǔn)的核心理念:全員參與和過(guò)程方法。

我國(guó)學(xué)者也從不同角度對(duì)審計(jì)質(zhì)量及審計(jì)質(zhì)量控制和管理提出了自己的觀點(diǎn)，但專(zhuān)門(mén)系統(tǒng)研究高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的專(zhuān)著還不是很多。畢秀玲、薛巖認(rèn)為，審計(jì)質(zhì)量的影響因素多種多樣，并且受多種因素的綜合影響，具有不確定性、可控性、成本效益限制性、系統(tǒng)性等特點(diǎn)。［5］內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是一系列控制政策和程序的總稱，這些政策和程序的建立是為了確保內(nèi)部審計(jì)工作符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等各種規(guī)范要求。賓瑜認(rèn)為，審計(jì)全面質(zhì)量管理，是指為合理確信審計(jì)組織的所有審計(jì)業(yè)務(wù)都是按照有關(guān)審計(jì)規(guī)范執(zhí)行而綜合運(yùn)用一整套質(zhì)量管理政策和程序所進(jìn)行的系統(tǒng)性管理活動(dòng)，包括人事管理、組織管理、規(guī)范管理、計(jì)劃管理和責(zé)任管理等內(nèi)容。要想卓有成效地降低高校的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只有通過(guò)全面質(zhì)量管理，并分別從組織、制度、人員、項(xiàng)目管理闡述加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)的全面質(zhì)量管理。［6］王金海認(rèn)為，按照國(guó)際通用標(biāo)準(zhǔn)要求，將ISO 9000 中關(guān)于質(zhì)量保證和質(zhì)量管理的要求引入內(nèi)部審計(jì)工作，建立健全有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)鍵點(diǎn)和重點(diǎn)環(huán)節(jié)質(zhì)量提出標(biāo)準(zhǔn)要求，能夠使內(nèi)部審計(jì)工作更加科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。［7］蔣美玉認(rèn)為，實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)目的，保證高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)建立高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，并從機(jī)構(gòu)獨(dú)立性、人員素質(zhì)、質(zhì)量控制基礎(chǔ)體系、評(píng)價(jià)制度等方面分析探討了高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。［8］

從國(guó)內(nèi)外研究文獻(xiàn)可以看出，對(duì)審計(jì)質(zhì)量及審計(jì)質(zhì)量管理的研究還是比較多的，但大都傾向于對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制進(jìn)行研究，尤其是高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的研究多從機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程管理、拓寬審計(jì)領(lǐng)域等角度進(jìn)行闡述。雖然僅有少數(shù)學(xué)者直接提出將ISO 9000 引入內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理工作中，但從他們提出的全面質(zhì)量管理、加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的過(guò)程控制等觀點(diǎn)可以看出，他們的思想已經(jīng)和ISO 9000 的系統(tǒng)、過(guò)程、全員參與等理念相通，只是尚不夠明確，研究的系統(tǒng)性亦不足。

三、高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理引入ISO 9000 的必要性

(一)推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)換的現(xiàn)實(shí)需要

現(xiàn)代大學(xué)制度的建立，“以人為本，全面推進(jìn)素質(zhì)教育”戰(zhàn)略主題的確立以及“人力資源強(qiáng)國(guó)”戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)定，使得當(dāng)前我國(guó)高校發(fā)展面臨前所未有的全新局面。高校內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，職能轉(zhuǎn)換勢(shì)在必行。從審計(jì)理念上看，應(yīng)當(dāng)樹(shù)立和諧綠色的高校內(nèi)部審計(jì)理念，指導(dǎo)高校內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)換。從審計(jì)功能上看，單從免疫系統(tǒng)角度或者單從價(jià)值增值角度談?wù)摳咝?nèi)部審計(jì)都已無(wú)法滿足新時(shí)期高校發(fā)展的需要，應(yīng)當(dāng)建立免疫系統(tǒng)與價(jià)值增值導(dǎo)向相結(jié)合的高校內(nèi)部審計(jì)。從審計(jì)層面上看，現(xiàn)代大學(xué)既要處理大學(xué)與政府、社會(huì)即大學(xué)與外部的宏觀層面的關(guān)系，又要處理大學(xué)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)完善等微觀層面的關(guān)系，所以現(xiàn)代高校內(nèi)部審計(jì)要處理好宏觀層面審計(jì)與微觀層面審計(jì)的關(guān)系。從審計(jì)領(lǐng)域上看，現(xiàn)代大學(xué)在政府宏觀調(diào)控下面向社會(huì)自主辦學(xué)，應(yīng)當(dāng)注重向績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域拓展，提高高校的總體效益。高校內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)換要從組織、思想、制度、人力及技術(shù)等各個(gè)層面作準(zhǔn)備，樹(shù)立全新審計(jì)理念，拓寬傳統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域，采用先進(jìn)審計(jì)方法，這涉及審計(jì)工作的各方各面，是一個(gè)系統(tǒng)的活動(dòng)。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，ISO 9000 標(biāo)準(zhǔn)正是一個(gè)全面系統(tǒng)的對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行管理的科學(xué)管理工具，在對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行管理的同時(shí)，用系統(tǒng)過(guò)程方法管理高校內(nèi)部審計(jì)的組織、制度、資源、過(guò)程等，為高校內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)換創(chuàng)造條件，理清思路，可以使高校內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)工作條理化、系統(tǒng)化，有效地推進(jìn)新時(shí)期高校內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)換工作的順利開(kāi)展。

(二)規(guī)范高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的重要手段

分層次制定文件進(jìn)行管理是ISO 9000 質(zhì)量管理體系標(biāo)準(zhǔn)的一大特點(diǎn)。在高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理工作中引入ISO 9000 標(biāo)準(zhǔn)，以文件的形式對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量方針、人員職責(zé)、操作指南、績(jī)效考核、獎(jiǎng)懲規(guī)定等加以規(guī)范，可以使高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理工作有據(jù)可依、有章可循，能夠進(jìn)一步規(guī)范高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理工作。另外，引入ISO 9000 標(biāo)準(zhǔn)之前，高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理意識(shí)模糊，無(wú)法明確開(kāi)展質(zhì)量管理工作的重點(diǎn)，在工作安排上主觀性較大。引入ISO 9000 標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)全面的質(zhì)量培訓(xùn)，培養(yǎng)高校內(nèi)部審計(jì)人員的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量意識(shí)。同時(shí)，引入ISO 9000 標(biāo)準(zhǔn)，按照標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)開(kāi)展高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理工作，可以避免想到哪抓到哪的工作局面的延續(xù)，可以使高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系真正得以確立，實(shí)現(xiàn)從無(wú)到有的跨越，真正體現(xiàn)系統(tǒng)化、規(guī)范化。

(三)提高高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量水平的有效途徑

ISO 9000 標(biāo)準(zhǔn)作為國(guó)際通用的質(zhì)量管理工具，理念科學(xué)，方法先進(jìn)，已經(jīng)廣泛應(yīng)用于產(chǎn)品、服務(wù)質(zhì)量保證等領(lǐng)域。在審計(jì)領(lǐng)域，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)ISO 9000 的導(dǎo)入更是屢見(jiàn)不鮮，并且效果明顯，對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量起到了很大的作用。在高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理中引入ISO 9000 標(biāo)準(zhǔn)，能夠科學(xué)系統(tǒng)地指導(dǎo)高校內(nèi)部審計(jì)建立質(zhì)量管理體系，優(yōu)化資源配置，明確人員職責(zé)，促使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不斷改進(jìn)管理措施，提高高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。因此，高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理引入ISO 9000 標(biāo)準(zhǔn)，學(xué)習(xí)社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)運(yùn)用ISO 9000 的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)際情況，打破以往的經(jīng)驗(yàn)管理思維，運(yùn)用全新的管理理念和管理方法，是深化高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理、提高高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量水平的有效途徑。

(四)培育良好內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量文化的先進(jìn)方法

文化基調(diào)會(huì)影響組織的活動(dòng)方向及價(jià)值取舍。ISO 9000 標(biāo)準(zhǔn)包含了當(dāng)今質(zhì)量管理先進(jìn)的理念、管理原理和原則以及科學(xué)的管理方法，同時(shí)也隱含了優(yōu)異的質(zhì)量文化內(nèi)涵。高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理引入ISO 9000 后，由于各部門(mén)工作透明度的增強(qiáng)和部門(mén)之間、員工之間相互溝通渠道的順暢，開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)、預(yù)決算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等能夠得到被審計(jì)單位、被審計(jì)人員的理解與配合，質(zhì)量文化就無(wú)意識(shí)地建立了起來(lái)。另外，領(lǐng)導(dǎo)參與是ISO 9000 標(biāo)準(zhǔn)的八項(xiàng)管理原則之一，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)文化建立與形成的作用非常明顯，領(lǐng)導(dǎo)的意識(shí)傾向及模范作用直接影響到好的高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量文化的建立與傳播。引入ISO 9000 標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)質(zhì)量管理體系的實(shí)施過(guò)程，能夠不斷強(qiáng)化培育高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量文化。良好的高校內(nèi)部審計(jì)文化，更能促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)健康向前發(fā)展。

四、高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理引入ISO 9000 的可行性

(一)高校內(nèi)部具有實(shí)施ISO 9000 標(biāo)準(zhǔn)要求的環(huán)境

ISO 9000 體系標(biāo)準(zhǔn)雖然強(qiáng)調(diào)全面系統(tǒng)地進(jìn)行質(zhì)量管理，但絕不是說(shuō)不分主次、盲目上陣，系統(tǒng)是有條理的系統(tǒng)，全面是分角度的全面，更強(qiáng)調(diào)將整體工作分過(guò)程、分模塊有步驟地解決。現(xiàn)代大學(xué)制度下的高校，治理結(jié)構(gòu)日益完善，各項(xiàng)工作職責(zé)明確。內(nèi)部審計(jì)工作也是根據(jù)高校發(fā)展規(guī)劃有計(jì)劃有條理地開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)、預(yù)決算執(zhí)行審計(jì)、基建項(xiàng)目審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。這樣可以建立ISO 9000 信息管理系統(tǒng)，按照高校內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)分模塊掌握各業(yè)務(wù)的開(kāi)展?fàn)顩r，提高高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的效率。加之高校是高級(jí)知識(shí)分子密集的場(chǎng)所，員工文化層次較高，對(duì)ISO 9000 體系標(biāo)準(zhǔn)的要求較易理解并能夠按照要求完成自己職責(zé)范圍內(nèi)的工作。高校明晰的職責(zé)劃分、良好的知識(shí)氛圍，為高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理引入ISO 9000 體系標(biāo)準(zhǔn)創(chuàng)造了優(yōu)良環(huán)境，使得在高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理中推行ISO 9000 比在其他組織更加便捷。

(二)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的本質(zhì)要求與ISO 9000 理念是一致的

ISO 9000 體系標(biāo)準(zhǔn)雖然起源于制造業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量領(lǐng)域，但早已不局限于此，尤其是2000 版、2008版的修訂已將應(yīng)用指南標(biāo)準(zhǔn)取消，其通用性和靈活性不斷增強(qiáng)，各種行業(yè)各種規(guī)模的組織都可以采用。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為高校的分組織，向其服務(wù)對(duì)象提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，雖然這種服務(wù)質(zhì)量不像實(shí)體產(chǎn)品或普通服務(wù)業(yè)給人直觀具體的感受，運(yùn)行體系也大不相同，但高校內(nèi)部審計(jì)在提供服務(wù)時(shí)同樣要滿足不同的客戶期望(如:滿足高校領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)高校管理的需要，滿足教職工、學(xué)生、學(xué)生家長(zhǎng)及社會(huì)公眾對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)事務(wù)知情權(quán)的需要，滿足上級(jí)主管部門(mén)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)管理的需要)，同樣需要建立質(zhì)量管理體系，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)服務(wù)實(shí)施過(guò)程全面管理，控制審計(jì)工作中不和諧的因素，將內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的較低水平。因此，將ISO 9000 標(biāo)準(zhǔn)“系統(tǒng)管理、過(guò)程控制、預(yù)防為主、持續(xù)改進(jìn)”的先進(jìn)管理思想及科學(xué)管理方法系統(tǒng)化引入高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理工作是完全可行的。

(三)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理與ISO 9000 標(biāo)準(zhǔn)的要求是兼容的

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南都要求高校內(nèi)部審計(jì)注重自身的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，并接受本單位領(lǐng)導(dǎo)或上級(jí)主管部門(mén)、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的檢查與指導(dǎo)。也就是說(shuō)，在引入ISO 9000 標(biāo)準(zhǔn)之前，高校內(nèi)部審計(jì)已具有質(zhì)量管理所需要的組織機(jī)構(gòu)、人員配備以及相應(yīng)的規(guī)章制度等，只是不夠系統(tǒng)全面，不能稱之為體系，質(zhì)量管理工作效率還有待進(jìn)一步提高。引入ISO 9000 標(biāo)準(zhǔn)并不是對(duì)高校原有的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理相關(guān)工作的完全否定，只是按照ISO 9000 標(biāo)準(zhǔn)的要求將原有內(nèi)容進(jìn)一步優(yōu)化、整合，建立一個(gè)科學(xué)完善的高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系。在這種管理機(jī)制下，高校內(nèi)部審計(jì)的工作制度、工作目標(biāo)、工作任務(wù)都將被分解細(xì)化，落實(shí)到具體個(gè)體，并通過(guò)對(duì)個(gè)體工作過(guò)程的監(jiān)督控制分析，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作中潛在或苗頭問(wèn)題，及時(shí)采取措施預(yù)防或糾正，并制定新的要求、新的目標(biāo)，使之成為一個(gè)不斷循環(huán)不斷改進(jìn)的活動(dòng)。因此，ISO 9000 標(biāo)準(zhǔn)的引入是對(duì)原有質(zhì)量管理工作的進(jìn)一步升華，而不是否定，二者是兼容的。

［1］中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架［M］.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，譯.北京:西苑出版社，2011:11.

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