葉 芃，夏慶利

(黃岡師范學(xué)院，湖北黃岡438000)

我國服務(wù)業(yè)發(fā)展中的稅收問題研究

葉 芃，夏慶利

(黃岡師范學(xué)院，湖北黃岡438000)

在我國服務(wù)業(yè)發(fā)展水平明顯滯后和金融危機(jī)的背景下，發(fā)展服務(wù)業(yè)成為我國擴(kuò)大內(nèi)需的必然途徑。本文分別從增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存導(dǎo)致的重復(fù)征稅、稅率結(jié)構(gòu)等方面分析了我國服務(wù)業(yè)發(fā)展中的稅收問題，并在此基礎(chǔ)上提出了“實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅、推進(jìn)增值稅擴(kuò)圍改革、統(tǒng)一區(qū)域性的財(cái)稅政策”等相關(guān)財(cái)稅政策建議。

服務(wù)業(yè);宏觀稅負(fù);稅制問題

出口、投資、消費(fèi)被稱為拉動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的三駕馬車，而目前的國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)使得出口、投資這兩大途徑的拉動(dòng)作用受到明顯影響。歐債危機(jī)的沖擊致使世界經(jīng)濟(jì)增速放緩，且短期內(nèi)危機(jī)帶來的問題無法得到根本解決;美國經(jīng)濟(jì)雖然趨于好轉(zhuǎn)，但持續(xù)的高失業(yè)率使其經(jīng)濟(jì)無法迅速回暖;日本受災(zāi)后重建經(jīng)濟(jì)狀況雖短期上升，但長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)壓力巨大。綜合以上因素，發(fā)達(dá)國家刺激性政策力度明顯減弱，外需持續(xù)下降，該現(xiàn)狀使得我國出口面臨嚴(yán)峻的考驗(yàn)。此外，我國投資內(nèi)在動(dòng)能不足，房地產(chǎn)及制造業(yè)投資增速明顯減緩，拉低了整體固定資產(chǎn)投資增速，投資拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的能力明顯減弱。因此，刺激消費(fèi)、擴(kuò)大內(nèi)需成為推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要?jiǎng)恿Α６?wù)業(yè)的發(fā)展是我國拉動(dòng)內(nèi)需的重要力量，一方面，服務(wù)業(yè)進(jìn)一步發(fā)展需要大量載體，而對(duì)這些載體的投資建設(shè)能夠有效地拉動(dòng)內(nèi)需;另一方面，服務(wù)業(yè)作為吸納勞動(dòng)力的主要行業(yè)，能夠通過擴(kuò)大就業(yè)、消化勞動(dòng)力來擴(kuò)大內(nèi)需。［1］由此可見，服務(wù)業(yè)發(fā)展已經(jīng)成為了我國經(jīng)濟(jì)保持活力的主要推動(dòng)力。然而，與世界各國相比，我國服務(wù)業(yè)發(fā)展明顯滯后。2008年，各國服務(wù)業(yè)占GDP的比重平均為69%，即使是低收入國家，該比重也達(dá)到47%，而我國服務(wù)業(yè)占GDP的比重僅為40%①，這表明我國服務(wù)業(yè)仍具有很大的發(fā)展空間?？偠灾谖覈?wù)業(yè)發(fā)展水平明顯滯后和金融危機(jī)的背景下，大力發(fā)展我國的服務(wù)業(yè)就成為我國未來經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的必經(jīng)之路。

一、我國服務(wù)業(yè)發(fā)展中的稅收問題

(一)重復(fù)征稅 我國服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅現(xiàn)象比較普遍。這不僅表現(xiàn)為行業(yè)、企業(yè)內(nèi)部的重復(fù)征稅，而且還表現(xiàn)為抵扣中斷而導(dǎo)致的重復(fù)征稅。具體而言，主要表現(xiàn)為:

第一，征收方式導(dǎo)致的重復(fù)征稅。營(yíng)業(yè)稅是按服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)收入全額征稅，如果營(yíng)業(yè)環(huán)節(jié)越多，那么重復(fù)征稅現(xiàn)象就越嚴(yán)重。這種征稅模式不僅導(dǎo)致同一性質(zhì)服務(wù)業(yè)的重復(fù)征稅，按照我國稅法相關(guān)規(guī)定，金融業(yè)就其銀行貸款按利息收入全額征稅，而不是按存貸或借貸利息差征稅，而且還導(dǎo)致不同性質(zhì)服務(wù)業(yè)務(wù)的重復(fù)征稅，按照我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定，航運(yùn)物流業(yè)的航運(yùn)物流收入一般涵蓋運(yùn)輸、裝卸、倉儲(chǔ)、保管、保險(xiǎn)、代理等業(yè)務(wù)收入，在取得綜合航運(yùn)物流收入的航運(yùn)物流企業(yè)將取得業(yè)務(wù)收入部分轉(zhuǎn)包給其他單位時(shí)，在承接轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)企業(yè)按承接轉(zhuǎn)包收入全額征稅后，航運(yùn)物流企業(yè)還須按全額征稅，而不是按航運(yùn)物流收入減去轉(zhuǎn)包支出差額征稅。

第二，抵扣中斷導(dǎo)致的重復(fù)征稅。1994年的分稅制改革為避免重復(fù)征稅，在我國間接稅中，同時(shí)采用了增值稅和營(yíng)業(yè)稅，并且規(guī)定它們的征稅范圍是互補(bǔ)的。但是由于征稅模式不一樣，即增值采取的是環(huán)環(huán)征收，環(huán)環(huán)抵扣的模式，而營(yíng)業(yè)稅采取的是全額征收的模式。因此，在兩稅并存的情況下，就容易造成營(yíng)業(yè)稅抵扣中斷的現(xiàn)象，比如，對(duì)于服務(wù)業(yè)企業(yè)來說，其外購相關(guān)產(chǎn)品所繳納的增值稅不能在營(yíng)業(yè)稅中抵扣，使抵扣中斷。

也正是由于重復(fù)征稅的存在，我國服務(wù)業(yè)的稅負(fù)明顯偏重。在取消農(nóng)業(yè)稅和實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型后，我國第一產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)已相當(dāng)?shù)?，工業(yè)企業(yè)的稅負(fù)也得以一定程度地降低，而服務(wù)業(yè)的稅負(fù)水平卻保持不變，依然處于較高的水平。與其他產(chǎn)業(yè)相比，我國的服務(wù)業(yè)稅負(fù)偏重。與增值稅工業(yè)企業(yè)稅負(fù)相比，服務(wù)業(yè)中的租賃業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)明顯偏重，特別是2004年以后的租賃業(yè)，其稅負(fù)水平高達(dá)工業(yè)企業(yè)的2倍。［2］

(二)稅率結(jié)構(gòu)不合理 目前我國營(yíng)業(yè)稅的稅率有三檔，即3%、5%、5% ～20%。但是，當(dāng)前的稅率結(jié)構(gòu)對(duì)一些社會(huì)急需發(fā)展的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，如金融保險(xiǎn)業(yè)、知識(shí)產(chǎn)業(yè)、旅游業(yè)等，稅收扶持缺乏力度。具體而言，征收營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目稅率大多為3%，但是對(duì)諸如金融保險(xiǎn)業(yè)卻按照5%的稅率征稅，而且是采取全額征收的模式，而不是按凈額(價(jià)差)征稅，也就是說，在增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存的稅制下，金融服務(wù)在購進(jìn)貨物時(shí)所承擔(dān)的增值稅是不能扣除的，因此，金融業(yè)保險(xiǎn)業(yè)實(shí)際上承擔(dān)了營(yíng)業(yè)稅和增值稅的雙重稅負(fù)，同時(shí)還有按照營(yíng)業(yè)稅額附征7%或5%的城市維護(hù)建設(shè)稅和3%的教育費(fèi)附加。此外，旅游業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，除旅游企業(yè)組團(tuán)到境外旅游，以全程費(fèi)用減去付給境外費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額外，其余均以營(yíng)業(yè)額全額計(jì)稅，同樣需繳納附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。然而對(duì)歌廳、舞廳、高爾夫球、保齡球、游藝等高消費(fèi)項(xiàng)目實(shí)行5% ～20%的稅率，彈性較大，實(shí)際平均稅負(fù)約8%。對(duì)高檔洗浴、高級(jí)美容美發(fā)、高級(jí)醫(yī)療服務(wù)、寵物服務(wù)等新興高消費(fèi)特殊行業(yè)和項(xiàng)目，沒用高稅率計(jì)征。

(三)區(qū)域性財(cái)稅政策的分割 對(duì)東西部地區(qū)采取了不同的財(cái)稅政策，導(dǎo)致了東西部服務(wù)業(yè)，特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的失衡。具體而言，我國現(xiàn)行的財(cái)稅政策給予了東部地區(qū)較多的優(yōu)惠，大量外資也流入該地區(qū)，這些地區(qū)的服務(wù)業(yè)也得以迅速發(fā)展，為其經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。然而，現(xiàn)行財(cái)稅政策對(duì)西部地區(qū)的支持力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，從而使得西部地區(qū)本身的資金、人力也大量向東部集聚，在為東部發(fā)展作貢獻(xiàn)的同時(shí)，自己卻發(fā)展緩慢。隨著整體經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，東西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距越來越大，這直接影響了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的全面、快速發(fā)展。

二、我國現(xiàn)行稅制對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展的負(fù)面影響

我國服務(wù)業(yè)中的主要稅收問題就是重復(fù)征稅，它對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了很大的負(fù)面影響:

第一，重復(fù)征稅不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。盡管重復(fù)征稅都加重了服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但對(duì)傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)和新興服務(wù)業(yè)的影響卻有所不同。這主要是因?yàn)?，傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)都具有服務(wù)業(yè)務(wù)比較單一，產(chǎn)業(yè)鏈較短的特征，因此，重復(fù)征收對(duì)其影響不是那么嚴(yán)重;但對(duì)于產(chǎn)業(yè)多樣化、產(chǎn)業(yè)鏈較長(zhǎng)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)而言，這種重復(fù)征稅現(xiàn)象極大地制約了其發(fā)展，主要表現(xiàn)為:首先，不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的進(jìn)一步分工。分工精細(xì)化是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一個(gè)顯著特征，但這一特征也使得服務(wù)提供商在提供服務(wù)時(shí)所需外購的比重比較大、中間投入也比較多。因此，重復(fù)征稅就加重了精細(xì)化分工服務(wù)企業(yè)稅負(fù)，從而不利于服務(wù)業(yè)精細(xì)化分工協(xié)作發(fā)展。其次，重復(fù)征稅也不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)朝著新型業(yè)態(tài)方向發(fā)展。分包是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的又一特征，為了獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般都由一家總攬，分包轉(zhuǎn)包，多家合作完成。而我國現(xiàn)行的這種全額征收模式，對(duì)總包和分包都進(jìn)行征稅，這就不利于總集成、總承包、綜合性新型服務(wù)業(yè)態(tài)發(fā)展。

第二，抵扣鏈條的中斷不利于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)整合發(fā)展。在我國增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存的稅制下，當(dāng)生產(chǎn)和服務(wù)并存于一個(gè)企業(yè)時(shí)，由于增值稅的抵扣鏈條被中斷了，那么這種征稅模式就會(huì)加大該企業(yè)的稅負(fù)，從而不利于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)中剝離出來，也不利于專業(yè)化服務(wù)業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間有效協(xié)作發(fā)展。

第三，以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)對(duì)我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了較大的負(fù)面影響。首先，這種稅制結(jié)構(gòu)增加企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)資金壓力。盡管間接稅具有“征收簡(jiǎn)便、稅收中性”的特征，但在交易方式不斷創(chuàng)新的今天，在我國現(xiàn)行制度下，企業(yè)納稅義務(wù)與收款時(shí)間常常不一致。這樣一來，巨額的間接稅稅款勢(shì)必占據(jù)企業(yè)大量的現(xiàn)金流，從而增加了企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)資金壓力，對(duì)于資金本來就緊缺的中小企業(yè)來說，其負(fù)面影響就更大。其次，這種稅制結(jié)構(gòu)不利于部分服務(wù)業(yè)企業(yè)引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備和技術(shù)。物流行業(yè)、信息傳輸和計(jì)算機(jī)軟件業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)對(duì)先進(jìn)設(shè)備與技術(shù)有一定的需求，然而，在以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)下，企業(yè)引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備需要繳納增值稅和關(guān)稅，這勢(shì)必大大增加企業(yè)的購買成本，從而不利于企業(yè)引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備與技術(shù)，進(jìn)而制約我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

三、發(fā)展我國服務(wù)業(yè)的財(cái)稅政策建議

重復(fù)征稅、過高的稅負(fù)、分割的區(qū)域性財(cái)稅政策等都嚴(yán)重制約了我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展，為此，為促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)我國服務(wù)業(yè)，特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，本文提出如下財(cái)稅政策建議:

(一)實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅 過高的稅負(fù)已成為我國企業(yè)，特別是中小企業(yè)，發(fā)展的最大瓶頸之一。過高的稅負(fù)必將影響投資的積極性，不利于我國經(jīng)濟(jì)的健康、持續(xù)發(fā)展。當(dāng)前，在我國財(cái)政充裕的情況下，實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的基礎(chǔ)已經(jīng)具備，應(yīng)對(duì)增值稅的稅率進(jìn)行調(diào)整，降低基本稅率，可以考慮調(diào)低為13%;而對(duì)一些生活必需品，則可實(shí)施免稅，從而減輕稅負(fù);同時(shí)，要擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍，適當(dāng)增加財(cái)政收入，以彌補(bǔ)由于增值稅稅率降低導(dǎo)致的財(cái)政收入減少。

(二)推進(jìn)增值稅“擴(kuò)圍”改革 營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存的稅制導(dǎo)致了重復(fù)征稅現(xiàn)象的普遍存在，這對(duì)服務(wù)業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。因此，為了減輕服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，將服務(wù)業(yè)逐步納入增值稅征稅范圍就成為必然。當(dāng)前，我國已在上海等地實(shí)施增值稅“擴(kuò)圍”改革的試點(diǎn)，應(yīng)借此契機(jī)，逐步擴(kuò)大范圍，最終將服務(wù)業(yè)全部納入增值稅范圍。

(三)統(tǒng)一區(qū)域性的財(cái)稅政策 對(duì)現(xiàn)行的東西部財(cái)政和稅收政策進(jìn)行一定程度的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)東、中、西部的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展。要實(shí)現(xiàn)東西部現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展，既要加大對(duì)西部地區(qū)的財(cái)稅政策支持力度，也要對(duì)東部地區(qū)的財(cái)稅政策進(jìn)行調(diào)整。此外，要進(jìn)一步規(guī)范轉(zhuǎn)移支付制度，有效發(fā)揮轉(zhuǎn)移支付在縮小區(qū)域經(jīng)濟(jì)差距中的作用，同時(shí)要改革稅制、調(diào)整稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)中西部地區(qū)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展。

注釋:

①數(shù)據(jù)來源:《國際統(tǒng)計(jì)年鑒》，中國統(tǒng)計(jì)出版社，2011年1月版。

［1］夏杰長(zhǎng)，湯斌．服務(wù)創(chuàng)新是應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的有效途徑［J］．銀行家，2009:83 －85．

［2］平新喬，等．增值稅與營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)［J］．經(jīng)濟(jì)社會(huì)體制比較，2010，(3):6 －13．

F812．42

A

1003-8078(2012)01-0036-03

2011-09-03

10．3969/j．issn．1003 －8078．2012．01．11

葉芃(1965－)，男，黃岡師范學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師。

湖北省科技計(jì)劃軟科學(xué)研究專項(xiàng)項(xiàng)目，項(xiàng)目編號(hào):2011DEB004。

責(zé)任編輯 袁小鵬