袁東芝

(黃岡師范學(xué)院，湖北黃岡438000)

地方高校貸款資金財(cái)務(wù)管理問題芻議

袁東芝

(黃岡師范學(xué)院，湖北黃岡438000)

從政府財(cái)政撥款、地方高校自身和銀行三個(gè)維度分析高校貸款的成因，提出了高校貸款資金在財(cái)務(wù)預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算管理中存在的問題，探討了通過改進(jìn)高校預(yù)算平衡模式、改革核算體系、科學(xué)控制貸款規(guī)模和多渠道籌集辦學(xué)資金等措施來加強(qiáng)高校貸款的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制。

高校;貸款資金;財(cái)務(wù)管理

目前，我國(guó)高等教育在向大眾化教育轉(zhuǎn)型中，為了適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展，許多地方高校多方尋求資金支持，以期獲得穩(wěn)定的發(fā)展環(huán)境。在眾多的籌資渠道中，銀行貸款是高校的主要融資方式之一。地方高校作為法人主體，在財(cái)政撥款和教育事業(yè)收入不能滿足學(xué)校資金需求時(shí)，通過銀行貸款解決學(xué)校發(fā)展中的資金缺口問題，是提高辦學(xué)水平的有效手段，但同時(shí)也給學(xué)校帶來較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和潛在隱患。如何在高校財(cái)務(wù)管理過程中加強(qiáng)貸款資金的管理，提高資金使用效益，有效防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)前高校的一個(gè)現(xiàn)實(shí)課題。

一、高校貸款的成因分析

(一)高校招生規(guī)模擴(kuò)大與政府財(cái)政撥款短缺的矛盾

從1999年開始，我國(guó)開始施行擴(kuò)大高等學(xué)校的招生規(guī)模的政策。自1999年到2010年，普通高教本?？圃谛Ｉ藬?shù)從413.42萬人增加到2231.8萬人，增幅439.84%。而與此同時(shí)，政府的財(cái)政撥款總額僅從422.61億元增長(zhǎng)至1766.83億元，增幅318.08%，人均撥款則從1999年10222.82 元/人降低至 7916.61 元/人，降幅 22.56%。以2005年為例，高校財(cái)政撥款由1999年的10222.82元/人下降到2005年的6699.89元/人，政府資金投入不足成為影響我國(guó)高等教育發(fā)展的主要原因。高校經(jīng)費(fèi)短缺，使得學(xué)校辦學(xué)舉步維艱，為了維持正常的辦學(xué)水平，高校積極向銀行等金融部門申請(qǐng)貸款，舉債興教。

(二)擴(kuò)招后地方高校自身學(xué)費(fèi)收入的限制 高校擴(kuò)招后，學(xué)費(fèi)收入成為其主要的經(jīng)費(fèi)來源。對(duì)于地方高校，學(xué)生人數(shù)與學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)則是影響學(xué)費(fèi)收入的兩個(gè)關(guān)鍵因素，這兩個(gè)因素均受到國(guó)家嚴(yán)格控制。鑒于我國(guó)實(shí)情，我國(guó)高校的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)自2000年來一直處于維持狀態(tài)，沒有增加。除此之外，目前高校招生政策是控制壓縮本科院校的招生規(guī)模，保證本科院校辦學(xué)條件得以改善。除了學(xué)費(fèi)收入，地方院校缺乏其他相關(guān)收入來源，少有產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)換，高校自身收入有限。

(三)銀行因高等教育的特殊性對(duì)高校主動(dòng)放貸 對(duì)于商業(yè)銀行而言，對(duì)高校發(fā)放貸款是一種較好的經(jīng)營(yíng)策略。一是高校的教育特征性決定了其具有良好的社會(huì)聲譽(yù)，向高校放貸風(fēng)險(xiǎn)更小;二是高校擁有的廣泛人脈資源可以帶動(dòng)銀行業(yè)的發(fā)展，并為其存儲(chǔ)大量的潛在客戶;三是金融支持高等教育有利于樹立金融業(yè)的社會(huì)形象，銀行也可以通過與高校的合作獲得一些高優(yōu)人才資源和智力支持。于是在政府的推動(dòng)下，銀行積極與高?；?dòng)，擴(kuò)大與高校的合作往來，這些都對(duì)高校大規(guī)模貸款起到了推波助瀾的作用。

二、貸款資金在高校財(cái)務(wù)管理中存在的問題

(一)財(cái)務(wù)預(yù)算管理中的問題 高校財(cái)務(wù)采用預(yù)算管理模式，貸款資金的收支應(yīng)統(tǒng)一納入到學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制中。但是現(xiàn)行的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》明確要求，預(yù)算編制必須堅(jiān)持“量入為出、收支平衡”的原則，校各級(jí)財(cái)務(wù)預(yù)算必須平衡，不得編制赤字預(yù)算。而學(xué)校建設(shè)過程中使用了貸款，產(chǎn)生了負(fù)債，如果一味地遵循此標(biāo)準(zhǔn)必會(huì)影響學(xué)校將貸款資金納入高校預(yù)算管理中，那么，貸款資金將游離在學(xué)校預(yù)算管理之外，不能真實(shí)地反映出學(xué)校發(fā)展的總體計(jì)劃，違背了預(yù)算編制的本意，不能為學(xué)校發(fā)展提供參考意見，由此加大了高校貸款的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。［1］

(二)會(huì)計(jì)核算管理中的問題 現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中提出，高校在取得借款時(shí)通過“借入款項(xiàng)”科目進(jìn)行核算。但是，對(duì)貸款資金如何核算并沒有相關(guān)的制度規(guī)定，沒有設(shè)置相應(yīng)科目歸集和核算貸款利息費(fèi)用，缺乏相關(guān)政策制度引導(dǎo)使得會(huì)計(jì)核算管理中存在以下問題:

一是由于銀行結(jié)算制度引發(fā)的核算信息不全面的問題。根據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，即以資金的實(shí)際收付作為確認(rèn)入賬的依據(jù)。由于銀行系統(tǒng)按季結(jié)息，根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制的規(guī)定，只有在貸款利息扣款當(dāng)月，高校才能進(jìn)行貸款利息的核算，不可將其平攤到各月費(fèi)用中。由于貸款利息金額巨大，導(dǎo)致高校各月份間財(cái)務(wù)費(fèi)用差異過大，降低了月份間費(fèi)用的可比性，不能真實(shí)、及時(shí)的反映高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

二是基建與事業(yè)會(huì)計(jì)分離制度產(chǎn)生的問題。目前高校采取的均為基建與事業(yè)財(cái)務(wù)相互分離的管理方式，高校普遍采用事業(yè)會(huì)計(jì)核算法，在事業(yè)會(huì)計(jì)帳中核算基建貸款資金及償還本息的過程，在基建會(huì)計(jì)帳中并不對(duì)基建資金來源進(jìn)行明確的記錄。這種方法導(dǎo)致基本建設(shè)資金在事業(yè)會(huì)計(jì)賬面上以往來款項(xiàng)的形式出現(xiàn)，未作為實(shí)際支出核算，在高校財(cái)務(wù)報(bào)表中未得到體現(xiàn)，弱化了資金使用過程中的財(cái)務(wù)監(jiān)督效果，容易滋生財(cái)務(wù)腐敗。

三是現(xiàn)行高校貸款資金核算方法存在一定的局限性。高校財(cái)務(wù)對(duì)貸款資金的核算說明，貸款資金的本息通過“借入款項(xiàng)”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”兩個(gè)明細(xì)科目核算，但一直存在如何將貸款利息反映在基建項(xiàng)目?jī)r(jià)值中的問題，即貸款資金的利息資本化問題?，F(xiàn)行高校會(huì)計(jì)核算體系中，在建工程的項(xiàng)目?jī)r(jià)值僅在項(xiàng)目完成后才將項(xiàng)目建設(shè)費(fèi)用轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)和固定基金，這種核算方式不能對(duì)高校貸款資金使用進(jìn)行實(shí)時(shí)反映，可能間接引發(fā)貪污等犯罪行為。

三、高校貸款風(fēng)險(xiǎn)防范與控制對(duì)策

(一)改進(jìn)高校預(yù)算平衡模式，全面反映現(xiàn)金流量高校財(cái)務(wù)預(yù)算以“量入為出、收支平衡”為編制原則，在這種平衡基礎(chǔ)上，高?？梢酝ㄟ^建立現(xiàn)金流量預(yù)算模式，實(shí)現(xiàn)一種新的財(cái)務(wù)平衡——現(xiàn)金流量平衡。根據(jù)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流入量安排財(cái)務(wù)支出預(yù)算，預(yù)算收入方反映現(xiàn)金流入量，預(yù)算支出方反映現(xiàn)金流出量。學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算的平衡關(guān)系為“年度預(yù)計(jì)收入數(shù)+預(yù)計(jì)貸款數(shù)=年度預(yù)計(jì)支出數(shù)+預(yù)計(jì)還貸數(shù)”，將貸款金額和還款金額納入到高校預(yù)算編制中。通過新的平衡關(guān)系，將貸款資金納入到高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理范圍之中。

(二)改革核算體系，促進(jìn)事業(yè)核算與基建核算體系的融合 1.改進(jìn)高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)。高校把事業(yè)經(jīng)費(fèi)與基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)分開，設(shè)置基建財(cái)務(wù)與事業(yè)財(cái)務(wù)兩套帳目，分別執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》和《基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，合并報(bào)表時(shí)應(yīng)將基建報(bào)表的“銀行存款”并入事業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中，將從學(xué)校借入的基建資金與事業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中的“應(yīng)收及暫付款”抵銷，在合并報(bào)表的資產(chǎn)類中增設(shè)“在建工程”項(xiàng)目、在負(fù)債類中增設(shè)“應(yīng)付工程款”項(xiàng)目，在凈資產(chǎn)類中增設(shè)“基本建設(shè)撥款”項(xiàng)目，經(jīng)合并調(diào)整可全面地反映事業(yè)會(huì)計(jì)、基建會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息。［2］

2.合理核算借款利息帳務(wù)。高校貸款資金利息支出是在事業(yè)經(jīng)費(fèi)帳戶中反映的，即每月支付利息時(shí)借記“事業(yè)支出”，貸記“銀行存款”。高校應(yīng)于每一會(huì)計(jì)期末，將本期應(yīng)予以資本化的借款利息金額由事業(yè)經(jīng)費(fèi)帳劃轉(zhuǎn)至基建帳戶，在基建帳戶借記“在建工程”，貸記“自籌基建撥款”，正確核算固定資產(chǎn)購(gòu)建的歷史成本。通過一定的帳務(wù)處理后，準(zhǔn)確及時(shí)地反映高校當(dāng)年的全部利息支出數(shù)，同時(shí)也按照收付實(shí)現(xiàn)制原則歸集了固定資產(chǎn)購(gòu)建的歷史成本，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。

(三)科學(xué)控制貸款規(guī)模，緩解巨額利息壓力 高校貸款數(shù)額既要考慮學(xué)校建設(shè)發(fā)展規(guī)劃對(duì)資金的需求，同時(shí)也要考慮學(xué)校現(xiàn)有的籌資能力和償債能力制約。高校應(yīng)加強(qiáng)貸款資金的財(cái)務(wù)管理，科學(xué)調(diào)度資金，確保按時(shí)償還本金和利息，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，優(yōu)化籌資結(jié)構(gòu)。高校應(yīng)在籌資風(fēng)險(xiǎn)與籌資成本之間進(jìn)行權(quán)衡，確定最佳資本結(jié)構(gòu)，用較低的資金成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)籌集到必需的資金。其次，科學(xué)控制貸款規(guī)模。學(xué)校貸款規(guī)模不能超過學(xué)校的還債財(cái)力，學(xué)校年度內(nèi)償還貸款本金、支付利息的數(shù)額不能影響學(xué)校的正常運(yùn)行。高校應(yīng)科學(xué)控制貸款規(guī)模，制定合理的還款計(jì)劃和措施，緩解巨額利息壓力。［3］

(四)挖掘自身發(fā)展?jié)撃?，多渠道籌集辦學(xué)資金 高校應(yīng)以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向，利用自身的科技優(yōu)勢(shì)和人才優(yōu)勢(shì)，積極引入社會(huì)資金，爭(zhēng)取社會(huì)捐贈(zèng)收入。如積極開展橫向科研協(xié)作、國(guó)際合作辦學(xué)和職業(yè)培訓(xùn)等方式廣泛募集社會(huì)資金;通過爭(zhēng)取項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)開展科技服務(wù)、科技咨詢及向社會(huì)有償轉(zhuǎn)化科技成果;通過大力發(fā)展校辦產(chǎn)業(yè)增加學(xué)校收入，彌補(bǔ)高等教育經(jīng)費(fèi)的不足，拓寬資金籌措渠道，增加學(xué)校的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和還貸能力，促進(jìn)高校教育事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

［1］魏東玲.對(duì)高校貸款管理的思考［J］.會(huì)計(jì)之支，2008，(1).

［2］王煜.基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)合并核算的思考［J］.浙江理工大學(xué)學(xué)報(bào)，2009，(26).

［3］閆天池.高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避機(jī)制探討［J］.中國(guó)高等教育，2007，(17).

G647

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1003-8078(2012)01-0052-02

2011-10-16

10.3969/j.issn.1003－8078.2012.01.16

袁東芝(1959－)，女，湖北黃岡人，黃岡師范學(xué)院財(cái)務(wù)處會(huì)計(jì)師。

責(zé)任編輯 周覓