青島市住房公積金管理中心 顏珍

美國(guó)五百?gòu)?qiáng)排名第七的安然公司破產(chǎn)一案，不僅嚴(yán)重動(dòng)搖了美國(guó)證券市場(chǎng)的信心，在美國(guó)各界也引起軒然大波，甚至成為全球關(guān)注的焦點(diǎn)。人們將問(wèn)題歸結(jié)到會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題上來(lái)。我國(guó)出臺(tái)的新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》針對(duì)目前會(huì)計(jì)信息失真較為嚴(yán)重的情況下，“保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整”成為立法宗旨。新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是否能切中真正的要害，能否有效的減少杜絕目前的狀況，受到了人們的普遍關(guān)注。

一、會(huì)計(jì)信息

會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵是按規(guī)定的要求，向使用者提供有助于決策和管理的財(cái)務(wù)信息和有關(guān)的其他經(jīng)濟(jì)信息。它的真實(shí)性與否的衡量標(biāo)準(zhǔn)與信息使用者需求相關(guān)聯(lián)。標(biāo)準(zhǔn)的選擇與判別的結(jié)果會(huì)不一致。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性要求會(huì)計(jì)信息至少可能相關(guān)、可比、全面、及時(shí)地描述經(jīng)濟(jì)組織在特定的時(shí)期發(fā)生的所有的真實(shí)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)信息即使沒(méi)有會(huì)計(jì)人員行為和道德風(fēng)險(xiǎn)，但由于會(huì)計(jì)核算前提的假設(shè)性，政策運(yùn)用的選擇性以及數(shù)據(jù)處理、運(yùn)用和技術(shù)差異性的存在，會(huì)計(jì)信息就必須存在個(gè)體差異。顯然真實(shí)性就具有了相對(duì)性。因此，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與否，應(yīng)與信息提供者在會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用、信息處理的技術(shù)和方法是否恰當(dāng)合理為依據(jù)。

二、虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)因

一般來(lái)說(shuō)，虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生與會(huì)計(jì)信息的生成過(guò)程有著極為密切的關(guān)系。虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生機(jī)理包括內(nèi)在（主觀）動(dòng)因和外部（客觀）環(huán)境兩個(gè)方面。就會(huì)計(jì)信息失真而言，內(nèi)在動(dòng)因是其主管基礎(chǔ)，外部環(huán)境是其客觀條件，只有這兩個(gè)方面共同發(fā)揮作用，才會(huì)導(dǎo)致虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。

（一）會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者與會(huì)計(jì)信息之間存在一定的利益關(guān)系，是產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在動(dòng)因

在與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的利益中，處在首位的是企業(yè)利益。企業(yè)通過(guò)提供虛假會(huì)計(jì)信息可騙取投資者、債權(quán)人及國(guó)家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。其次，是個(gè)人利益。企業(yè)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響也發(fā)揮著重要作用。他們通過(guò)提供虛假會(huì)計(jì)信息獲得職務(wù)、薪金、股票升值等利益。

（二）會(huì)計(jì)工作中的某些工作內(nèi)容需要憑會(huì)計(jì)人員的主觀判斷來(lái)進(jìn)行，這為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供職務(wù)上的方便

會(huì)計(jì)核算工作就其內(nèi)容而言，不能完全隔離會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)核算程序的選擇及財(cái)產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估等，都需要會(huì)計(jì)人員客觀、公正的主觀判斷。如果會(huì)計(jì)人員不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就會(huì)失去客觀和公正，這就為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了職務(wù)上的便利，這樣形成的虛假會(huì)計(jì)信息往往非常隱蔽。

三、虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的外因

虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生還有賴于一定的外部條件，歸納起來(lái)虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的外部條件主要包括:法律環(huán)境、政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化環(huán)境和會(huì)計(jì)人員平均業(yè)務(wù)、道德水平等因素。

（一）法律環(huán)境的缺陷是虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的關(guān)鍵因素

一般來(lái)說(shuō)，要想通過(guò)法律手段治理會(huì)計(jì)信息失真，必須以法律形式明確虛假會(huì)計(jì)信息的非法性，虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生在很大程度上取決于一定時(shí)期法律環(huán)境的具體情況。首先，是受法律制度的科學(xué)性制約。會(huì)計(jì)工作是一種技術(shù)性很強(qiáng)的工作，關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的規(guī)定，必須符合會(huì)計(jì)科學(xué)的一般規(guī)律，如果會(huì)計(jì)法規(guī)缺乏科學(xué)性，就會(huì)為會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的判斷帶來(lái)困難。其次，受會(huì)計(jì)法規(guī)的可操作性制約。制定會(huì)計(jì)法規(guī)要制定體現(xiàn)各種原則的具體措施和手段，為會(huì)計(jì)法規(guī)的貫徹執(zhí)行奠定良好的基礎(chǔ)。如果會(huì)計(jì)法規(guī)可操作性不強(qiáng)，其貫徹執(zhí)行就會(huì)大打折扣，虛假會(huì)計(jì)信息就會(huì)乘虛而入。

（二）政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的問(wèn)題也是促使虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的重要條件

我國(guó)當(dāng)前的法制建設(shè)尚不健全，經(jīng)濟(jì)管理工作還必須依靠各種行政手段，如果行政管理部門(mén)不能很好的發(fā)揮其工作職能，甚至袒護(hù)和縱容各種會(huì)計(jì)工作中的不法行為，就會(huì)提供虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的溫床。沒(méi)有良好的經(jīng)濟(jì)秩序，也是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因，如果社會(huì)上的各種造假行為都極為嚴(yán)重，虛假會(huì)計(jì)信息泛濫成災(zāi)也就不足為怪了。

四、虛假會(huì)計(jì)信息的防范措施與建議

（一）治理虛假會(huì)計(jì)信息，應(yīng)根據(jù)其形成原因采取針對(duì)性措施

從虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生機(jī)理看，其治理應(yīng)從兩大方面入手：一是消除虛假會(huì)計(jì)信息賴以產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因，二是改變有助于虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的外部環(huán)境。消除虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因，就是割斷會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生者之間的利益關(guān)系。從會(huì)計(jì)信息在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中的作用來(lái)看，要做到這一點(diǎn)是非常困難的。改變有助于虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的外部環(huán)境，主要是加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)和道德素質(zhì)及規(guī)范和治理經(jīng)濟(jì)秩序。

（二）治理虛假會(huì)計(jì)信息，應(yīng)采取過(guò)硬的具體措施

1、加強(qiáng)法制建設(shè)

在會(huì)計(jì)法規(guī)的制定過(guò)程中，必須充分考慮與會(huì)計(jì)信息有一定利益關(guān)系的人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響。制定相應(yīng)的措施對(duì)其行為加以限制。新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確了企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)信息失真所承擔(dān)的責(zé)任，這樣就可以大大降低企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不利影響。

2、加大執(zhí)法力度

一方面我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為的處罰力度偏弱；另一方面，已有會(huì)計(jì)法規(guī)也未能得到充分貫徹，影響了會(huì)計(jì)法規(guī)在治理會(huì)計(jì)信息失真中的作用。只有加大會(huì)計(jì)法規(guī)的執(zhí)法力度，才能有效的發(fā)揮會(huì)計(jì)法規(guī)在治理會(huì)計(jì)信息失真中的作用，減少會(huì)計(jì)信息造假行為的發(fā)生。

3、加強(qiáng)學(xué)習(xí)研究

希望更多的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者加緊會(huì)計(jì)職業(yè)道德和行為會(huì)計(jì)學(xué)的研究工作，以指導(dǎo)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的制定。

4、凈化會(huì)計(jì)行為環(huán)境

凈化環(huán)境，不是光靠會(huì)計(jì)職業(yè)界的努力能做到的，而要依托于社會(huì)各方面的變革與協(xié)調(diào)，尤其是應(yīng)與法律、各行各業(yè)的職業(yè)道德同步，才能建設(shè)好會(huì)計(jì)職業(yè)道德。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)實(shí)質(zhì)上是向社會(huì)提出了提高道德覺(jué)悟、重視道德修養(yǎng)、凈化環(huán)境的基本要求。在加強(qiáng)社會(huì)主義精神文明建設(shè)的今天，各行各業(yè)都應(yīng)自覺(jué)提高職業(yè)道德意識(shí)，從而營(yíng)造出建設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的和諧環(huán)境。因此，面對(duì)當(dāng)前環(huán)境“出污泥而不染”應(yīng)成為會(huì)計(jì)職業(yè)界的一種高尚追求，以贏得社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的信賴與崇敬。

5、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，也是信用經(jīng)濟(jì)，信用必須依賴道德之完善來(lái)維護(hù)，在加強(qiáng)法律建設(shè)的今天，切不可忽視道德建設(shè)。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接制造者，雖然他們也要服從企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，但對(duì)于虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，他們也負(fù)有不可推卸的責(zé)任。國(guó)家和會(huì)計(jì)工作管理部門(mén)，應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育和業(yè)務(wù)素質(zhì)的檢查，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員思想的提高。

另外，我們可借鑒美國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，制定一套具有中國(guó)特色的可操作的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系。如實(shí)行會(huì)計(jì)行業(yè)自律。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的實(shí)施主要依靠會(huì)計(jì)人員的道德感和思想覺(jué)悟，因此會(huì)計(jì)職業(yè)道德的制定不宜由政府直接出面進(jìn)行，而應(yīng)該由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等民間組織、中間機(jī)構(gòu)來(lái)制定、頒布與監(jiān)督實(shí)施，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)行業(yè)自律。

總之，會(huì)計(jì)信息失真，虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生，其具體原因是多種多樣的，而且極為復(fù)雜，要治理，就不能單純靠一種措施，而必須注意對(duì)多種治理措施的綜合運(yùn)用，會(huì)計(jì)信息失真的危害很可能是災(zāi)難性的，治理我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題刻不容緩，如何解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，會(huì)計(jì)界已提出各種對(duì)策，各種措施“齊抓共管”才能從根本上解決會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。為此，應(yīng)以會(huì)計(jì)法制建設(shè)為核心，輔以深入細(xì)致的行政管理，并開(kāi)展多種形式的宣傳教育工作，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序。會(huì)計(jì)信息失真的治理工作是一項(xiàng)綜合的系統(tǒng)工程，需要各有關(guān)部門(mén)齊抓共管，相互協(xié)調(diào)，只有這樣才能為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。為我國(guó)進(jìn)一步與國(guó)際接軌做出努力。

[1]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》中華人民共和國(guó)財(cái)政部第33號(hào)令2007.1

[2]《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 杰里 J.韋安特，唐納德E.基索，保羅 D.金梅爾 機(jī)械工業(yè)出版社2009

[3]《會(huì)計(jì)舞弊》杰夫·馬杜拉 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2009

[4]《會(huì)計(jì)職業(yè)道德》項(xiàng)懷成 北京人民出版社 2003.3

[5]《加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)》《現(xiàn)代企業(yè)》2008年第1期

[6]《會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值與會(huì)計(jì)信息價(jià)值》《會(huì)計(jì)之友》2009年第3期