廣州華立科技職業(yè)學(xué)院 何玉冰

一、審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵

（一）審計(jì)重要性

我國(guó)最新的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重要性的定義是，在具體環(huán)境下，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度。這里的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表金額錯(cuò)報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露錯(cuò)報(bào)。

重要性概念可以從下列方面進(jìn)行理解：

（1）如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包含漏報(bào)）單獨(dú)或者匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的。

（2）對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)影響，或受兩者共同作用的影響。

（3）判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。其中，固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類(lèi)別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)取決于與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。所以，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)前財(cái)務(wù)報(bào)表客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)，兩者合并稱為“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。檢查風(fēng)險(xiǎn)是如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或者連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序?qū)徲?jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定情況下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系。

（三）審計(jì)證據(jù)

審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)證據(jù)需要根據(jù)每項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定來(lái)獲取。

二、審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)三者的關(guān)系

審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷審計(jì)證據(jù)充分性（即審計(jì)證據(jù)數(shù)量）的因素，它們之間內(nèi)在聯(lián)系為在審計(jì)實(shí)務(wù)確定各種測(cè)試性質(zhì)和范圍提供了依據(jù)。因此，明確審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)這些概念以及相互之間的特定關(guān)系,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)中獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),形成正確的審計(jì)結(jié)論具有重要的指導(dǎo)意義！

（一）審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向的關(guān)系。

重要性水平越高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。例如：4000元的重要性水平高于3000元的重要性水平，但前者的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)卻相對(duì)較低。原因在于重要性水平是4000元，就意味著低于4 000元的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)不會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的判斷與決策，因此4000元以下的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)都不是重大錯(cuò)報(bào)；如果重要性水平是3000元，則金額在3000元至4000元之間的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)仍然會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的判斷與決策，即金額在3000元至4000元之間的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)也是重大錯(cuò)報(bào)。顯然，重要性水平為4000元時(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要比重要性水平3000元時(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是緊密相關(guān)、相輔相成的，兩者必須同時(shí)考慮。重要性用來(lái)確定錯(cuò)誤的程度，即哪些錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)必須審查出來(lái)，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則用來(lái)確定這些錯(cuò)誤審查不出的可能性，兩者結(jié)合起來(lái)，就是必須審查出來(lái)而未審查出來(lái)錯(cuò)誤的可能性，理解起來(lái)就有了實(shí)際的意義。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系

根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要形成審計(jì)意見(jiàn)，必須獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而在判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)時(shí)所應(yīng)考慮的主要因素便是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我們前面提到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

下面分別說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系。

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)

對(duì)特定的被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平越低，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求越高，所需收集審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也就越多。所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間呈反向關(guān)系。

2、固有風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)

若注冊(cè)會(huì)計(jì)師將固有風(fēng)險(xiǎn)確定為低水平，則意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位賬戶或交易本身發(fā)生差錯(cuò)的可能性較小。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平相對(duì)較高。因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中所需收集的證據(jù)就少。即固有風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性測(cè)試需收集的證據(jù)數(shù)量成正向關(guān)系。

3、控制風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)

控制風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際水平越低，意味著被審計(jì)單位的內(nèi)部控制越可信賴，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平就會(huì)越高。因而在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中需要收集的證據(jù)的數(shù)量也就越少。控制風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際估計(jì)水平與實(shí)質(zhì)性測(cè)試所需收集的證據(jù)數(shù)量是正向關(guān)系。

4、檢查風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的檢查風(fēng)險(xiǎn)的為可接受水平越低時(shí)，為降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，從而需要收集較多的證據(jù)。檢查風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)呈反向關(guān)系。

（三）審計(jì)重要性和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系

重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系。

審計(jì)重要性水平越低，即較低金額的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者也是重要的，那么就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中努力發(fā)現(xiàn)該金額以上的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。為實(shí)現(xiàn)較小金額的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的審計(jì)目標(biāo)，就需要審計(jì)師增加實(shí)施審計(jì)程序、擴(kuò)大審查范圍、從不同的途徑收集更多的審計(jì)證據(jù)，即審計(jì)重要性水平低，審計(jì)范圍寬，審計(jì)證據(jù)多。

審計(jì)重要性水平越高，即較高金額的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者才是重要的，那么，就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中努力發(fā)現(xiàn)較高金額以上的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而不需要刻意去發(fā)現(xiàn)較高金額以下的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要在較窄的范圍進(jìn)行審查，實(shí)施較少的審計(jì)程序，合理保證發(fā)現(xiàn)較大金額以上的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)就可以了。相應(yīng)地，所需收集的審計(jì)證據(jù)就可以少些，即審計(jì)重要性水平高，審計(jì)范圍窄，審計(jì)證據(jù)少。但我們必須強(qiáng)調(diào)的是：審計(jì)證據(jù)的多少是相對(duì)的，任何時(shí)候都應(yīng)當(dāng)保證審計(jì)證據(jù)的充分適當(dāng)性，以支持審計(jì)結(jié)論。

三、結(jié)束語(yǔ)

重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷證據(jù)充分性的因素，它們之間內(nèi)在聯(lián)系為在審計(jì)實(shí)務(wù)確定控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序提供了依據(jù)。因此，明確重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)這些概念相互之間的特定關(guān)系,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)中獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，形成正確的審計(jì)結(jié)論具有重要的指導(dǎo)意義！

加以正確評(píng)估,對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展工作是至關(guān)重要的。此基礎(chǔ)上加以正確評(píng)估,對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展工作是至關(guān)重要的。

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).2011年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材[Z].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2011

[2]方芳，馬寧.論審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系[J].唐山師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2004.3

[3]朱錦余.審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)關(guān)系及圖解[J]內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào),2002.1

[4]吳琮璠.審計(jì)學(xué).中國(guó)人民大學(xué)出版社，2005.