新疆地礦局第六地質(zhì)大隊(duì)伊犁利源實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司 譚慶峰

上世紀(jì)八十年代未，隨著西方管理會計理論的引入，全面預(yù)算管理的理論和方法開始在我國企業(yè)中得到傳播和應(yīng)用；20世紀(jì)90年代中后期，全面預(yù)算管理逐步為中國的大中型企業(yè)所接受，部分企業(yè)開始推行全面預(yù)算管理。國家經(jīng)濟(jì)主管部門、管理理論家、眾多的企業(yè)家已經(jīng)達(dá)成共識：全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)公司治理和企業(yè)整合的最基本、最有效的方法，是管理和運(yùn)營現(xiàn)代企業(yè)的必備制度和手段。進(jìn)入新世紀(jì)以來，我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)水平突飛猛進(jìn)，市場的競爭也越來越激烈，成本預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展中作用也越來越突出。本文就企業(yè)的成本預(yù)算管理進(jìn)行全面的分析。

一、成本預(yù)算管理的意義

成本預(yù)算管理是企業(yè)根據(jù)市場的競爭導(dǎo)向，結(jié)合企業(yè)的成本要素與作業(yè)流程，通過量化的形式來確定出各要素與作業(yè)流程成11錢本的目標(biāo)值，從而形成成本實(shí)施過程的追蹤管理與控制。企業(yè)的成本預(yù)算管理取決于材料采購、生產(chǎn)、銷售等預(yù)算管理，它們是企業(yè)預(yù)算管理的重要組成部分。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的逐步擴(kuò)大，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)制也發(fā)生了相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，成本的預(yù)算管理也逐漸成為企業(yè)的重要管理目標(biāo)，成本的預(yù)算管理是企業(yè)適應(yīng)市場環(huán)境變化，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。因此通過成本預(yù)算管理來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的成本控制和調(diào)整，對企業(yè)來說具有十分重要的意義。

二、企業(yè)成本預(yù)算管理存在的問題

(一)成本分析體系不健全

成本分析體系相對不足是我國企業(yè)成本預(yù)算管理的主要問題，它主要表現(xiàn)在：部分企業(yè)的成本分析過于側(cè)重歷史分析，而忽略了對當(dāng)前的成本的分析和對將來成本的預(yù)測分析。這樣就導(dǎo)致成本分析不夠全面，缺乏對企業(yè)成本管理整體了解；部分企業(yè)的成本分析只注重生產(chǎn)的制造成本分析，而忽略其它的方面的成本分析；還有部分企業(yè)的成本分析手段和工具過于簡單，只是對數(shù)據(jù)的簡單歸納和總結(jié)，沒有完全體現(xiàn)出成本與效益之間的重要關(guān)系，這樣的成本缺乏科學(xué)性，不能為企業(yè)管理和決策提供依據(jù)。

(二)成本分析過程片面

部分企業(yè)的財務(wù)部門，對企業(yè)的盈利狀況和償債能力方面的分析過于關(guān)注，從而忽視了成本費(fèi)用分析的重要性，對成本的分析不夠全面。企業(yè)財務(wù)部門對成本分析的片面性，導(dǎo)致企業(yè)不能明確固定成本和變動成本對企業(yè)效益的影響，從而使企業(yè)只注重對生產(chǎn)制造的成本過于控制，而輕視了產(chǎn)品銷售等方面的成本控制。成本分析與效益不能形成良好的互利關(guān)系，就會使企業(yè)無法達(dá)到預(yù)期的成本控制目標(biāo)，也降低了企業(yè)改善成本管理的能力。

(三)成本預(yù)算管理過于注重形式

大多數(shù)企業(yè)對成本的預(yù)算管理只是流于形式，在管理的過程中不能完全發(fā)揮其作用。成本預(yù)算管理工作還包括成本的核算和成本的計劃工作。而目前多數(shù)企業(yè)的成本預(yù)算工作與成本核算和計劃工作嚴(yán)重脫節(jié)，并沒有很好的結(jié)合起來。這就影響了成本預(yù)算管理的有效實(shí)施。另外成本的預(yù)算管理還需要企業(yè)的其它相關(guān)部門配合和支持，但是由于其它部門對成本預(yù)算管理缺乏足夠的積極性，這就導(dǎo)致成本預(yù)算管理工作無法全面開展。還有就是企業(yè)的成本預(yù)算目標(biāo)在進(jìn)行層層分配時，沒有得到足夠的貫徹和落實(shí)，使管理工作無法順利進(jìn)行。

三、成本預(yù)算管理的創(chuàng)新措施

(一)完善成本預(yù)算管理制度

1、推行責(zé)任會計制度

責(zé)任會計是為企業(yè)內(nèi)部成本預(yù)算管理服務(wù)的，其中“預(yù)算-控制-核算-考核”，是構(gòu)成責(zé)任會計制度實(shí)施的基本程序。也采取試推行兼容制核算模式，既會計核算工作的一個“兼容”、二個“順序”、和三個“轉(zhuǎn)變”：一個兼容既將財務(wù)會計與責(zé)任會計“有統(tǒng)有分、統(tǒng)分結(jié)合”；二個順序：一是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生順序是先根據(jù)預(yù)算審批，后辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。二是在會計核算順序上先責(zé)任會計核算，后財務(wù)會計核算；三個轉(zhuǎn)變：一是會計人員由“記帳、報帳”型向“核算、管理”型轉(zhuǎn)變。二是會計核算由事后“算帳”型，向“事前、事中、事后”全過程控制型轉(zhuǎn)變。三是會計核算資料由只能滿足向外報帳需要，轉(zhuǎn)變?yōu)橥瑫r滿足對外報帳和內(nèi)部管理的雙重需要。

2、建立嚴(yán)格的獎懲制度

以預(yù)算成本及其指標(biāo)分解體系為標(biāo)準(zhǔn)，對內(nèi)部各單位的實(shí)際成本完成情況進(jìn)行考核，加以嚴(yán)格的獎罰制度。通過考核，把每個員工的工資收入與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益緊緊地捆綁在一起。在考核中必須做到兩點(diǎn)：首先是內(nèi)容全面，所有內(nèi)部單位、部門和產(chǎn)品都要納入考核范圍；其次是堅(jiān)持“三不”原則，即“不遷就、不照顧、不講客觀”，態(tài)度堅(jiān)決，獎罰分明，成本超支一律用工資抵。

(二)成本預(yù)算管理體系的全面建立、實(shí)施與控制

企業(yè)預(yù)算管理是個個既系統(tǒng)又復(fù)雜的管理體系，它需要企業(yè)上下各部門、各個層次的共同努力協(xié)作來實(shí)現(xiàn)，它也要求企業(yè)的各部門、各個員工之間建立良好的合作關(guān)系和默契配合。在企業(yè)的預(yù)算管理中，成本管理和費(fèi)用的管理非常重要，企業(yè)要將成本預(yù)算進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)和細(xì)化，制定出科學(xué)、合理的成本預(yù)算管理體系。企業(yè)可以建立嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，使成本預(yù)算指標(biāo)在各個部門與各個員工之間進(jìn)行分解和實(shí)施。企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)，即具有指令性，各預(yù)算執(zhí)行單位就應(yīng)該認(rèn)真組織貫徹和實(shí)施。將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的全面預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。企業(yè)的各相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)將全面預(yù)算作為預(yù)算期內(nèi)組織、協(xié)調(diào)本部門各項(xiàng)經(jīng)營活動的基本依據(jù)。各相關(guān)部門應(yīng)該強(qiáng)化現(xiàn)金流量的預(yù)算管理，按時組織預(yù)算資金的收入，嚴(yán)格控制預(yù)算資金的支付，調(diào)節(jié)資金收付平衡，控制支付風(fēng)險。對于預(yù)算內(nèi)的資金撥付，按照授權(quán)審批程序執(zhí)行。對于預(yù)算外的項(xiàng)目支出，應(yīng)當(dāng)由預(yù)算委員會審批決定。企業(yè)各部門要嚴(yán)格執(zhí)行銷售、生產(chǎn)和成本費(fèi)用預(yù)算，努力完成利潤指標(biāo)。各預(yù)算執(zhí)行部門要建立健全原始記錄，并及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的異常情況，查明原因，提出解決辦法；財務(wù)部門要細(xì)化核算，實(shí)行按月、按品種核算產(chǎn)品成本。

(三)加強(qiáng)成本費(fèi)用的日常管理

成本費(fèi)用的日常管理是成本預(yù)算控制的關(guān)鍵部分，加強(qiáng)成本費(fèi)用的日常管理，對于落實(shí)成本費(fèi)用預(yù)算和其它各項(xiàng)成本控制措施有著非常重要的作用。在實(shí)際的成本費(fèi)用日常管理當(dāng)中，每個企業(yè)都會結(jié)合自身的實(shí)際來具體實(shí)施其成本費(fèi)用的日常管理。目前較為有效的方法是將憑證控制和制度控制進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合。如果企業(yè)的日常成本費(fèi)用過大，不但會影響企業(yè)的資金流動，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的生存和發(fā)展。所以企業(yè)建立科學(xué)的費(fèi)用開支審計制度和報銷審批控制，以全面控制成本費(fèi)用的日常管理。

(四)科學(xué)運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)

傳統(tǒng)的會計核算方法和手段很難應(yīng)對目前復(fù)雜的企業(yè)成本預(yù)算編制。雖然我國大部全企業(yè)已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了，利用計算機(jī)進(jìn)行各類賬務(wù)的處理和分析，但是在專業(yè)技術(shù)和利用程度上還存在過于簡單化和表面化的問題。部分企業(yè)只是簡單的利用計算機(jī)進(jìn)行一些報表的輸入、保存和輸出，沒正直的實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)上的共享和高效率的數(shù)據(jù)處理功能，所以計算機(jī)的優(yōu)越性也就不能得到充分的發(fā)揮。良好的利用現(xiàn)代的計算機(jī)技術(shù)和資源共享平臺，全面提升現(xiàn)代科技所帶的來的高端功能，努力培養(yǎng)計算機(jī)方面的財務(wù)專業(yè)人員，不但可以使企業(yè)的成本預(yù)算管理水平得到更好的發(fā)揮。高效的管理軟件使成本預(yù)算管理更加方便、快捷也能使財務(wù)的信息資源得到充分利用。

四、結(jié)束語

總之，企業(yè)的成本預(yù)算管理是一項(xiàng)比較系統(tǒng)的工作，它需要企業(yè)各部門、各層次的共同努力和協(xié)作。尤其是成本的日常管理，是加強(qiáng)成本預(yù)算控制的重要部分，必須長期堅(jiān)持，認(rèn)真實(shí)施。

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