江西省高速公路投資集團(tuán)有限責(zé)任公司 吳嘉 謝小貴

一、引言

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，能夠保障企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。對(duì)于上市公司而言，內(nèi)部控制是其若干管理職能中不可或缺的一個(gè)項(xiàng)目，不僅能夠規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，還能保證投資者的合法權(quán)益，促進(jìn)資本市場(chǎng)正常運(yùn)行。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越高，建立完善的內(nèi)部控制制度就顯得尤為重要。筆者通過(guò)對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行分析、研究，指出了其中存在的一些缺陷，并結(jié)合實(shí)際提出了相關(guān)的建議，以期切實(shí)有效的完善內(nèi)部控制制度，從而提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）法律法規(guī)不完善

目前，與上市公司內(nèi)部控制有關(guān)的法律法規(guī)相對(duì)較少，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》雖然有所提及，但它是從報(bào)表審計(jì)的角度出發(fā)的，內(nèi)容主要集中于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，控制目標(biāo)定位不夠?qū)挿?，僅僅局限于保證企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)安全、會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整等方面，沒(méi)有形成內(nèi)部控制的整體框架，因此法律法規(guī)的不健全成為影響上市公司內(nèi)部控制的重要原因。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)不合理

我國(guó)上市公司普遍存在“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，公司基本處于第一大股東的控制之下，其他股東根本無(wú)法對(duì)其進(jìn)行約束和監(jiān)督。第一大股東控制著公司的經(jīng)營(yíng)管理，集經(jīng)營(yíng)權(quán)、決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，在董事會(huì)中擁有絕對(duì)的投票權(quán)和控制權(quán)，使得公司的董事會(huì)、股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)往往流于表面形式，難以真正發(fā)揮作用，內(nèi)部控制失效成為必然，因而改變上市公司的治理結(jié)構(gòu)也就成為了規(guī)范上市公司內(nèi)部控制的必有舉措。

（三）公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不力

內(nèi)部審計(jì)是上市公司內(nèi)部控制的一部分，同時(shí)也是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的再控制，在整個(gè)內(nèi)部控制活動(dòng)中扮演著十分重要的角色。但從目前的情況來(lái)看，大多數(shù)上市公司的內(nèi)部審計(jì)未能充分發(fā)揮其作用，主要原因有三：一是內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，當(dāng)前上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依附于管理機(jī)構(gòu)的現(xiàn)象還比較明顯，使之在從事內(nèi)部審計(jì)時(shí)難以做到“不受影響”；二是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能在理解上存在一定的偏差；三是內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高，許多審計(jì)人員是由財(cái)會(huì)人員兼任的，缺乏相關(guān)的審計(jì)知識(shí)和技能。

（四）缺乏良好的企業(yè)文化

企業(yè)文化是員工實(shí)現(xiàn)自我發(fā)展、自我超越的核心支點(diǎn)，是企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的沉淀和升華，健康的企業(yè)文化能夠提升企業(yè)的管理水準(zhǔn)，加強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。上市公司的內(nèi)部控制是否有效，在一定程度上也依賴于良好的企業(yè)文化，企業(yè)文化積極健康向上，團(tuán)隊(duì)有凝聚力，企業(yè)文化缺乏凝聚力，則團(tuán)隊(duì)成員缺乏積極性。當(dāng)前，我國(guó)上市公司在企業(yè)文化方面存在著兩個(gè)誤區(qū)：沒(méi)有明確的企業(yè)文化或是過(guò)激的企業(yè)文化。

（五）證監(jiān)會(huì)監(jiān)管不力

作為上市公司的法定監(jiān)督管理部門，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)（簡(jiǎn)稱證監(jiān)會(huì)）主要負(fù)責(zé)制定發(fā)行證券的規(guī)則、審核并監(jiān)管上市公司發(fā)行證券。然而，在實(shí)際的實(shí)踐運(yùn)行中，證監(jiān)會(huì)并沒(méi)能充分履行其監(jiān)管職能，發(fā)揮其應(yīng)有的作用，對(duì)于一些違規(guī)操作的上市公司，經(jīng)常出現(xiàn)處罰不及時(shí)、處罰力度小的現(xiàn)象。

三、完善上市公司內(nèi)部控制的對(duì)策建議

（一）轉(zhuǎn)變思想，提高認(rèn)識(shí)

上市公司的管理層和員工必須充分意識(shí)到內(nèi)部控制在上市公司經(jīng)營(yíng)管理中的重要性，從根本上轉(zhuǎn)變思想，提高對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，不斷更新內(nèi)部控制理念，與時(shí)俱進(jìn)。上市公司內(nèi)部控制的建設(shè)離不開(kāi)全體員工的參與，必須加強(qiáng)對(duì)員工進(jìn)行內(nèi)部控制的宣傳和培訓(xùn)，樹(shù)立全體員工的內(nèi)部控制意識(shí)。同時(shí)，隨著經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的提高，上市公司必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加快內(nèi)部控制方面專業(yè)人才的培養(yǎng)，最大限度的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善公司的治理結(jié)構(gòu)

健全的公司治理結(jié)構(gòu)是有效實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。上市公司必須建立起規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，明確各自的工作職責(zé)，相互制衡，消除“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。上市公司可以從以下三個(gè)方面著手，一是增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，避免董事會(huì)和經(jīng)理層重合；二是保證獨(dú)立董事的獨(dú)立地位，約束控股股東；三是完善監(jiān)事會(huì)制度，保障監(jiān)事會(huì)職能有效履行。

（三）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

上市公司必須意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，提升內(nèi)部控制水平。首先，必須保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性；其次，明確內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，完善內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范；最后，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，提高人員專業(yè)素質(zhì)，幾方面結(jié)合，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，形成一道防范風(fēng)險(xiǎn)的“防火墻”。

（四）培育健康的企業(yè)文化

健康的企業(yè)文化有助于企業(yè)內(nèi)部控制的順利實(shí)施，是保證內(nèi)部控制有效的前提。上市公司要注重加強(qiáng)道德與規(guī)范建設(shè)，培養(yǎng)員工遵紀(jì)守法的意識(shí)，增強(qiáng)員工的社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)愛(ài)崗敬業(yè)、創(chuàng)新進(jìn)取的精神，形成良好的企業(yè)文化，使得內(nèi)部控制能夠得到很好的貫徹執(zhí)行，從而更有效的發(fā)揮作用。

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