江西省氣象局財(cái)務(wù)核算中心 姜琳

完善的內(nèi)部控制可以防止氣象局財(cái)務(wù)核算中心內(nèi)部工作上的錯(cuò)誤、失誤以及舞弊行為，保證氣象局財(cái)務(wù)核算中心收支的可靠性，保護(hù)氣象局財(cái)務(wù)核算中心財(cái)產(chǎn)的安全、完整，保證氣象局財(cái)務(wù)核算中心的高效運(yùn)行。故本人認(rèn)為可從以下三個(gè)方面入手來(lái)完善我國(guó)氣象局財(cái)務(wù)核算中心內(nèi)部控制措施。

一、制定會(huì)計(jì)集中核算下的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)

(一)會(huì)計(jì)集中核算下內(nèi)部控制的定位

在我國(guó)提出的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》(征求意見(jiàn)稿)之前，我國(guó)在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是指氣象局財(cái)務(wù)核算中心為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保證資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序，由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序構(gòu)成。主要是將國(guó)有氣象局財(cái)務(wù)核算中心改革的一些較大的決定進(jìn)行完善公司的治理的一些內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定。直接決定著內(nèi)部控制的準(zhǔn)確定位。面對(duì)我國(guó)目前國(guó)家發(fā)展情況，最好是把內(nèi)部控制的定位明確于原來(lái)基礎(chǔ)上的內(nèi)容并作處在當(dāng)前條件下的完善和補(bǔ)充?；蛘呤侵苯訁⒄誄OSO委員會(huì)提出的報(bào)告中的條款，或者是遵循具有適當(dāng)前瞻性的原則來(lái)定義內(nèi)部控制，真是一個(gè)至關(guān)重要的問(wèn)題。

面對(duì)會(huì)計(jì)集中核算下的內(nèi)部控制，在以前總是站在一定制度基礎(chǔ)上的角度，但是要是從對(duì)企業(yè)管理以及完善國(guó)有氣象局財(cái)務(wù)核算中心的現(xiàn)狀的角度上的話，可以對(duì)會(huì)計(jì)核算下的內(nèi)部控制內(nèi)部改變定位方式，不要停留在對(duì)某些問(wèn)題上的修正和完善上。除此之外，現(xiàn)在在國(guó)際、國(guó)內(nèi)為大家或討論取舍或直接全盤(pán)接受的COSO報(bào)告，能不能適合中國(guó)現(xiàn)今的國(guó)家發(fā)展情況，這是需要制定規(guī)范的一些主管部門(mén)以及一些主觀操作的領(lǐng)導(dǎo)必須仔細(xì)斟酌的嚴(yán)重問(wèn)題。我們要用發(fā)展的眼光去看待這個(gè)問(wèn)題，另外還要看到現(xiàn)行條件是否適合，如果不慎重考慮以免以后會(huì)在操作上和穩(wěn)定問(wèn)題上出現(xiàn)難以解決的問(wèn)題。

(二)會(huì)計(jì)集中核算下內(nèi)部控制的基本構(gòu)成及設(shè)置方法

氣象局財(cái)務(wù)核算中心內(nèi)部控制的設(shè)立，需要考慮氣象局財(cái)務(wù)核算中心自身特點(diǎn)來(lái)進(jìn)行，同時(shí)應(yīng)當(dāng)兼顧可操作性和控制成本的合理性。內(nèi)部控制的基本構(gòu)成要素的確定與內(nèi)部控制的設(shè)立方法往往是聯(lián)系在一起的。氣象局財(cái)務(wù)核算中心的業(yè)務(wù)按項(xiàng)目來(lái)劃分可以分為許多種，因此，按照業(yè)務(wù)項(xiàng)目來(lái)設(shè)置內(nèi)部控制制度，首先面臨的問(wèn)題就是內(nèi)部控制制度會(huì)很多，而且不容易被氣象局財(cái)務(wù)核算中心及氣象局財(cái)務(wù)核算中心各部門(mén)所理解。

二、建立健全的氣象局財(cái)務(wù)核算中心內(nèi)部控制制度體系

(一)氣象局財(cái)務(wù)核算中心會(huì)計(jì)集中核算下的內(nèi)控制度

可以制定會(huì)計(jì)處理程序制度， 象局財(cái)務(wù)核算中心的財(cái)會(huì)信息是非常繁雜而且是極其精細(xì)的，不能看錯(cuò)一個(gè)數(shù)據(jù)，萬(wàn)一出現(xiàn)數(shù)據(jù)和信息上的錯(cuò)誤就會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的影響，所以會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)較為細(xì)致的極為復(fù)雜的工作。為了使會(huì)計(jì)能準(zhǔn)確的掌握好信息，無(wú)疏漏現(xiàn)象發(fā)生，氣象局財(cái)務(wù)核算中心最好是預(yù)先研究一套規(guī)范和限制會(huì)計(jì)計(jì)量和匯兌的一些程序制度，能夠較為準(zhǔn)確的行程會(huì)計(jì)的核算和整理記錄信息和企業(yè)中重要的財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)數(shù)據(jù)報(bào)表等，對(duì)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)助理人員的工作進(jìn)行處理。另外可以設(shè)定內(nèi)部稽核控制制度，負(fù)責(zé)審核之前的會(huì)計(jì)工作和檢查會(huì)計(jì)之后的工作，在雙重復(fù)核之下一定會(huì)是會(huì)計(jì)的工作萬(wàn)無(wú)一失。

(二)氣象局財(cái)務(wù)核算中心財(cái)務(wù)管理控制制度

首先就是氣象局財(cái)務(wù)核算中心全面預(yù)算管理控制制度，在會(huì)計(jì)的實(shí)際日常工作中，要及時(shí)的對(duì)氣象局的財(cái)務(wù)進(jìn)行預(yù)算，對(duì)氣象局的一些人員調(diào)配，資料的整理歸納，較大項(xiàng)目的投資等工作，都要進(jìn)行合理科學(xué)的預(yù)算，是一些必要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)穩(wěn)步進(jìn)行。

其次就是氣象局財(cái)務(wù)核算中心財(cái)務(wù)收支管理控制制度，財(cái)務(wù)收支一直是各大企事業(yè)單位的重大問(wèn)題，財(cái)務(wù)收支的多少直接關(guān)系到企事業(yè)工作的正常運(yùn)行和未來(lái)發(fā)展。所以一定要在財(cái)務(wù)收支管理上制定氣象局控制管理制度，有一些不法會(huì)計(jì)以及管理人員就是通過(guò)不良渠道使財(cái)務(wù)透支，結(jié)果毀掉了一個(gè)企業(yè)，所以一定要對(duì)亂用資金現(xiàn)象制定明文處罰制度，限制一些管理人員的權(quán)力，確保企業(yè)的收支正常運(yùn)行。

再次就是氣象局財(cái)務(wù)核算中心實(shí)物資產(chǎn)管理控制制度，面對(duì)氣象局財(cái)務(wù)核算中心的一些實(shí)物問(wèn)題，一定要做好必要的管理，制定實(shí)物資產(chǎn)管理制度是確保資產(chǎn)的安全性和穩(wěn)妥性。資產(chǎn)的價(jià)值也是不可估量的，常常留做備用的一些重要物資，所以一定要對(duì)?？钸M(jìn)行限制使用，并要及時(shí)考察票據(jù)，及時(shí)進(jìn)行貨物的檢查和驗(yàn)收等，還要定期組織專業(yè)人員進(jìn)行檢查記錄。

三、會(huì)計(jì)集中核算下內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)范的制定

(一)內(nèi)部控制的審查范圍及審查期間

證監(jiān)會(huì)是規(guī)定我國(guó)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)的部門(mén)，一般情況下，會(huì)計(jì)師的注冊(cè)都要對(duì)當(dāng)前的內(nèi)部控制還有一些風(fēng)險(xiǎn)管理的方面看是否完整，是否存在欠缺和有待完善的地方，面對(duì)這些會(huì)計(jì)都要進(jìn)行正確科學(xué)的評(píng)價(jià)，進(jìn)而依據(jù)具體問(wèn)題提出合理的改進(jìn)意見(jiàn)，改進(jìn)現(xiàn)今發(fā)行上市的內(nèi)部控制制度，盡量減少或者是避免一些不必要的風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，使會(huì)計(jì)集中核算下的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)日趨完整，要把這些建議和意見(jiàn)表達(dá)出來(lái)，是需要用書(shū)面文字報(bào)告的形式進(jìn)行表現(xiàn)。氣象局財(cái)務(wù)核算中心內(nèi)部控制的一些問(wèn)題是在內(nèi)部評(píng)價(jià)控制的評(píng)價(jià)范疇里面的。因?yàn)樵诋?dāng)今社會(huì)的內(nèi)部控制的制度中并沒(méi)有非常恰當(dāng)?shù)倪@定相關(guān)的要素，所以氣象局財(cái)務(wù)核算中心內(nèi)部控制的內(nèi)容不是非常的細(xì)致和詳實(shí)的，在實(shí)用可行性這方面來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要及時(shí)恰當(dāng)?shù)膶?duì)內(nèi)部控制的一些內(nèi)容作出較為合適的評(píng)價(jià)，但是難免會(huì)遇到在某些方面不是太接近實(shí)際。所以在內(nèi)部控制的所屬評(píng)價(jià)范圍內(nèi)，具體應(yīng)該是有較大的現(xiàn)實(shí)性和實(shí)用性，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是核心內(nèi)容在內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)范圍中。但氣象局財(cái)務(wù)核算中心內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)性要把握好，是控制水平盡量達(dá)到較好的層次水平。中國(guó)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制注冊(cè)期間對(duì)即將在市場(chǎng)上運(yùn)營(yíng)的企業(yè)和公司提出了評(píng)價(jià)以及進(jìn)行必要審核考草的一些諸多要求，而且一定要在招股說(shuō)明書(shū)中明確指出會(huì)計(jì)內(nèi)部評(píng)價(jià)的一些意見(jiàn)和建議，不能進(jìn)行實(shí)施評(píng)價(jià)的隱瞞和欺騙。一定要和注冊(cè)會(huì)計(jì)師期間的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意見(jiàn)一致的，一定要進(jìn)行公布，一般都是控制在一年范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)告。

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)準(zhǔn)則

在當(dāng)今社會(huì)，我國(guó)還沒(méi)有制定出注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部評(píng)價(jià)的準(zhǔn)則，然而對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)準(zhǔn)則已經(jīng)在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)準(zhǔn)則組立項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)準(zhǔn)則應(yīng)包括：普通的準(zhǔn)則，其中規(guī)定的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的所應(yīng)該掌握的相關(guān)知識(shí)，和進(jìn)行具體的那些訓(xùn)練項(xiàng)目以及訓(xùn)練程序等，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的公正性問(wèn)題，和相對(duì)獨(dú)立的特點(diǎn)，還有就是作為會(huì)計(jì)的，尤其是財(cái)務(wù)核算中心的會(huì)計(jì)在職業(yè)道德方面的一些規(guī)定，一定要具備應(yīng)有的職業(yè)準(zhǔn)則，寬容的從業(yè)態(tài)度和仔細(xì)認(rèn)真一絲不茍的工作作風(fēng)等。另外就是在外勤方面的一些準(zhǔn)則，就是在能夠?qū)?huì)計(jì)的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)的工作人員的一些確鑿的證據(jù)以及有一些意見(jiàn)的書(shū)面計(jì)劃資料等。報(bào)告的評(píng)價(jià)準(zhǔn)則是衡量會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)報(bào)告的相關(guān)一些內(nèi)容的評(píng)價(jià)建議或者是面對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的一些意見(jiàn)和觀點(diǎn)的必要的條件。

(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是需要一定的程序的，常常需要這些程序：在制定相關(guān)的一些評(píng)價(jià)規(guī)劃審查之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定要做規(guī)劃，在雙方都明確的契約詳細(xì)的條文項(xiàng)目中做好具體的規(guī)定，有很多簡(jiǎn)單的問(wèn)題需要做必要的了解，如果對(duì)一些相關(guān)的初步的評(píng)價(jià)問(wèn)題都不能很好地把握是無(wú)法進(jìn)行下一部程序的。這樣就對(duì)內(nèi)部的控制進(jìn)行了較多的了解。只有了解了會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基礎(chǔ)，同時(shí)也是對(duì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的奠基，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定要經(jīng)過(guò)必要的咨詢學(xué)習(xí)，對(duì)氣象局財(cái)務(wù)核算中心的內(nèi)部控制的一些情況進(jìn)行了解是需要做審查資料文件的。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否恰當(dāng)可行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須經(jīng)過(guò)評(píng)價(jià)氣象局財(cái)務(wù)核算中心內(nèi)部控制整體能否達(dá)到某一目標(biāo)，從而進(jìn)行衡量氣象局財(cái)務(wù)核算中心內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的適當(dāng)性，不是通過(guò)某一項(xiàng)內(nèi)部控制的活動(dòng)問(wèn)題就能恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的。還有一點(diǎn)就是對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)進(jìn)行測(cè)試和評(píng)估，，看一看是否具有一定的有效價(jià)值，另外一個(gè)程序就是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)行過(guò)程中還要出題對(duì)會(huì)計(jì)師進(jìn)行問(wèn)題考查，進(jìn)而歸納和內(nèi)部控制執(zhí)行時(shí)使用的一些證據(jù)，用來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的實(shí)用性，從而得到管理當(dāng)局的聲明書(shū)。

(四)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)報(bào)告

在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的新時(shí)期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定要具備對(duì)企業(yè)尤其是氣象局財(cái)務(wù)核算中心內(nèi)部控制的恰當(dāng)評(píng)價(jià)，至于會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)的過(guò)程中采用的是什么途徑和手段方式，或者說(shuō)面對(duì)外界會(huì)計(jì)師用什么手段去展現(xiàn)都不能做出具體的詳細(xì)的規(guī)定，但是一定注意的就是不管處于何種條件會(huì)計(jì)師一定要對(duì)氣象局財(cái)務(wù)核算中心內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)盡量做到完整，面對(duì)氣象局財(cái)務(wù)核算中心內(nèi)部控制還要很適合使用，并能有效的發(fā)揮會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)的作用。會(huì)計(jì)師，面對(duì)氣象局財(cái)務(wù)核算中心內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)的一些相關(guān)建議確保和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在報(bào)表審計(jì)上的建議和觀點(diǎn)是統(tǒng)一的，對(duì)存在的一些不同看法還要提出相對(duì)的前提條件，在那種情況下會(huì)發(fā)生具體的什么問(wèn)題等，或出現(xiàn)什么意外等。一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的時(shí)候可以面對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提一些注意事項(xiàng)，如果沒(méi)有就注意事項(xiàng)就可以在出示的評(píng)價(jià)報(bào)告中，把內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)意見(jiàn)分為好幾種，一種是無(wú)保留意見(jiàn)，第二種是保留意見(jiàn)，第三種就是拒絕表示意見(jiàn)，還有一種就是否定意。但是常常要需要把一些事宜突出強(qiáng)調(diào)，利用不同類別的會(huì)計(jì)師的工作情況，或者是有一些之后的較為嚴(yán)重的事件，還有就是會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)報(bào)告是具有一定的獨(dú)立性質(zhì)的，同時(shí)還具有特殊性需要對(duì)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行較為詳細(xì)的完整的文字進(jìn)行闡述和解釋。

當(dāng)然，健全和完善氣象局財(cái)務(wù)核算中心內(nèi)部控制是需要一定時(shí)間和較為復(fù)雜的工作的，不可能在短時(shí)間內(nèi)達(dá)到最佳狀態(tài)，需要一步一步的循序漸進(jìn)，穩(wěn)步發(fā)展，在逐漸建設(shè)和改革的過(guò)程中，一定會(huì)遇到更多的問(wèn)題，這就需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者者和會(huì)計(jì)師以及企業(yè)員工相互支持、相互幫助共同進(jìn)步和提高。在此文中，筆者只是做粗淺的探究，還需要進(jìn)一步實(shí)踐，當(dāng)然不僅僅是以上三點(diǎn)就能完善氣象局財(cái)務(wù)核算中心內(nèi)部控制的，還需要強(qiáng)化氣象局財(cái)務(wù)核算中心內(nèi)部審計(jì)等，需要?dú)庀缶重?cái)務(wù)核算中心依據(jù)自身的情況不斷研究總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，筆者覺(jué)得不久的將來(lái)氣象局財(cái)務(wù)核算中心內(nèi)部控制一定會(huì)有條不紊，氣象局財(cái)務(wù)核算中心更會(huì)穩(wěn)步發(fā)展的。

[1]潘經(jīng)民，“如何完善氣象局財(cái)務(wù)核算中心內(nèi)部控制制度”，《財(cái)務(wù)月刊》，2001年第18期

[2]楊平波，“網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制”，《財(cái)務(wù)通訊》，2001年第5期

[3]王棣華，“新經(jīng)濟(jì)條件下氣象局財(cái)務(wù)核算中心內(nèi)部控制問(wèn)題探討”，《會(huì)計(jì)研究》，2001年第8期

[4]陳鈴，“關(guān)于我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的思考”，《會(huì)計(jì)研究》，2001年第8期

[5]劉玉廷，“《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》:新形勢(shì)下加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的里程碑”，《會(huì)計(jì)研究》，2001年第9期