安徽省蕪湖市中心血站 吳璟

衛(wèi)生事業(yè)關(guān)系著億萬(wàn)人民的健康，為了提高人民群眾醫(yī)療保障水平，近年來(lái)國(guó)家對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的資金投入逐年加大，因此醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的資金使用是否合理、合規(guī)、合法已成為全社會(huì)關(guān)注的要點(diǎn)。

一、我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位審計(jì)的現(xiàn)狀

我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系由政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三大主體構(gòu)成，而醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位根據(jù)主管單位及地方審計(jì)部門(mén)的需要，通常接受單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和外部審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)，很少接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部審計(jì)。目前我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置的機(jī)構(gòu)，在本單位法人領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，為本單位內(nèi)部管理服務(wù)，在審計(jì)過(guò)程中不可避免地受本單位的利益限制。而且內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性和權(quán)威性欠缺，法律法規(guī)體系不健全，作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范，使得內(nèi)部審計(jì)人員很難客觀、公正地對(duì)所進(jìn)行的審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表準(zhǔn)確、公正的審計(jì)意見(jiàn)。而政府審計(jì)由于受到監(jiān)督范圍、監(jiān)督水平、監(jiān)督障礙等因素的影響，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)監(jiān)督已難以滿足有關(guān)各方的現(xiàn)實(shí)需要。

二、實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的必要性

國(guó)家新近頒發(fā)的 《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見(jiàn)》、《醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革近期重點(diǎn)實(shí)施方案》、《關(guān)于完善政府衛(wèi)生投入政策的意見(jiàn)》、《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見(jiàn)》《關(guān)于公立醫(yī)院改革試點(diǎn)的指導(dǎo)意見(jiàn)》等相關(guān)文件中均提出了完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度，嚴(yán)格預(yù)算管理，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督和運(yùn)行監(jiān)督。要充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等有資質(zhì)社會(huì)中介組織的審計(jì)監(jiān)督作用，建立健全監(jiān)測(cè)評(píng)估制度，采取績(jī)效考評(píng)等方法提高資金使用效率。因此伴隨我國(guó)公共財(cái)政改革的逐步深入，發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專業(yè)優(yōu)勢(shì)和審計(jì)監(jiān)督職能，使其日益成為我國(guó)財(cái)政監(jiān)督的重要力量已勢(shì)在必行。

三、實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)領(lǐng)域

醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算相對(duì)較為簡(jiǎn)單，所運(yùn)用的會(huì)計(jì)科目較少，尤其在目前財(cái)政體制實(shí)行了綜合預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付等制度改革，使得被審計(jì)單位的資金的管理相對(duì)規(guī)范。對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要涉及以下幾個(gè)方面：對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位組織和使用財(cái)政資金和其他事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)；對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行審計(jì)；對(duì)受政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金以及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)；對(duì)國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)；對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位負(fù)責(zé)人在任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計(jì)；對(duì)特定事項(xiàng)的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)把握以下領(lǐng)域：

（一）內(nèi)部控制情況

由于現(xiàn)有醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位大多數(shù)是不以營(yíng)利為目的，其內(nèi)部控制中意識(shí)淡薄、理念落后、基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性，內(nèi)部管理權(quán)限劃分不清。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行適當(dāng)?shù)目刂茰y(cè)試程序時(shí)重點(diǎn)關(guān)注單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行的有效性，尤其要關(guān)注重大問(wèn)題決策、重要干部任免、重大項(xiàng)目投資決策、大額資金使用事項(xiàng)是否經(jīng)過(guò)集體討論并按規(guī)定程序報(bào)批，以便判斷和識(shí)別醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可能影響。同時(shí)還可以提出內(nèi)控方面好的意見(jiàn)和建議，以強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)、健全內(nèi)部控制體系，完善單位內(nèi)部控制流程、嚴(yán)格內(nèi)控制度實(shí)施，提升單位內(nèi)部控制運(yùn)行實(shí)效。

（二）固定資產(chǎn)的購(gòu)置、使用情況

醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的固定資產(chǎn)特點(diǎn)是種類多、數(shù)量大、單價(jià)高、分布廣。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注醫(yī)療設(shè)備的購(gòu)置和使用效能情況，特別是大型醫(yī)療設(shè)備的購(gòu)置是否按國(guó)家有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)政府相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，取得運(yùn)營(yíng)許可證。固定資產(chǎn)購(gòu)置是否經(jīng)過(guò)科學(xué)論證，經(jīng)正常的招標(biāo)流程，有無(wú)詳實(shí)的購(gòu)進(jìn)、驗(yàn)收、使用的準(zhǔn)確完整記錄，以及相應(yīng)的許可證明文件；固定資產(chǎn)購(gòu)建價(jià)格是否真實(shí)，有無(wú)按時(shí)入賬；資產(chǎn)內(nèi)控管理制度是否落實(shí)，有無(wú)財(cái)務(wù)部門(mén)只管收支不管家底，后勤部門(mén)只管采購(gòu)發(fā)放不管資產(chǎn)價(jià)值和使用情況，使用科室只用不管，無(wú)盤(pán)點(diǎn)制度或定期盤(pán)點(diǎn)不及時(shí)，造成賬實(shí)不符等情況；資產(chǎn)使用狀況是否明確，定期維護(hù)檢修制度是否執(zhí)行，有的使用無(wú)記錄，使用中出現(xiàn)問(wèn)題有沒(méi)有人負(fù)責(zé)維修好，以確保資產(chǎn)的使用壽命；固定資產(chǎn)移交制度執(zhí)行是否嚴(yán)格，人員輪崗換崗交接，有無(wú)做好固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)交工作，確保固定資產(chǎn)管理落實(shí)到人。

（三）收支執(zhí)行情況

醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的收入特點(diǎn)是項(xiàng)目多、來(lái)源廣、形式多樣，根據(jù)《醫(yī)改實(shí)施方案》，公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)補(bǔ)償渠道將逐步由服務(wù)收費(fèi)、藥品加成收入和財(cái)政補(bǔ)助三個(gè)渠道改為服務(wù)收費(fèi)和財(cái)政補(bǔ)助兩渠道，財(cái)政部門(mén)對(duì)其收支情況更加規(guī)范和加強(qiáng)財(cái)政資金的管理。但是這也影響了一些單位組織收入的積極性，支出也受了約束。醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位收入主要包括財(cái)政補(bǔ)助收入、財(cái)政調(diào)劑收入、上級(jí)補(bǔ)助收、醫(yī)療收入、科教收入、基建拔款、其他業(yè)務(wù)收入等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)必須要綜合、全面地分析單位收支情況的真實(shí)性、合理性，重點(diǎn)關(guān)注藥品價(jià)格政策執(zhí)行情況、醫(yī)改的藥品加成政策招待情況及取消藥品加成后減少的收數(shù)額、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況以及醫(yī)改專項(xiàng)補(bǔ)助資金的使用情況。對(duì)于醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的成本支出特點(diǎn)是核算涉及的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多，級(jí)次劃分多樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注成本費(fèi)用的歸集是否完整合理，管理費(fèi)用是否分?jǐn)傄约胺謹(jǐn)偟木唧w情況。

（四）專項(xiàng)資金的審計(jì)

近年來(lái)國(guó)家對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的專項(xiàng)資金投入逐年加大，但是由于醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位人員嚴(yán)重超編，財(cái)政拔款不足，擠占挪用專項(xiàng)資金、重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目資金的情況屢有發(fā)生。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)專項(xiàng)資金的使用、分配等情況加強(qiáng)審計(jì)。要摸清各種專項(xiàng)資金的來(lái)源，理清各種專項(xiàng)資金的結(jié)存，追查資金去向，審查資金是否用于專項(xiàng)資金項(xiàng)目。

為做好醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的審計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)及時(shí)了解和掌握相關(guān)會(huì)計(jì)制度的新動(dòng)向、新特點(diǎn)和新變化，密切關(guān)注醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的改革動(dòng)向，努力做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，準(zhǔn)確把握重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，確保審計(jì)工作實(shí)效，為我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的改革與發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

[1]鄭偉.事業(yè)單位決算報(bào)表編制中面臨的問(wèn)題與對(duì)策，中國(guó)商界2010（2）

[2]李莉.談行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題，審計(jì)實(shí)務(wù)2009（1）

[3]蔡麗蘭.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在行政事業(yè)單位審計(jì)中應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題，審計(jì)與鑒證服務(wù)2008（4）