淺談我國(guó)改革開(kāi)放后會(huì)計(jì)制度改革

畢莉 陳暢

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)制度；改革；內(nèi)容

1978年我國(guó)開(kāi)始施行改革開(kāi)放政策以來(lái)，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)體制經(jīng)歷了從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)進(jìn)而到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變。會(huì)計(jì)工作作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的深刻變化，也發(fā)生了一系列深刻的變革，筆者在這里淺顯地談一談改革開(kāi)放后我國(guó)會(huì)計(jì)制度的一系列改革。

1978年實(shí)施對(duì)外開(kāi)放政策后，我國(guó)開(kāi)始大量涌現(xiàn)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，而當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)企業(yè)實(shí)行的是按所有制、分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，使得中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的外方人員在會(huì)計(jì)核算和利用會(huì)計(jì)信息方面存在很大困難。為此，我國(guó)于1985年適時(shí)制定并發(fā)布了《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，適用于我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的各個(gè)行業(yè)所有的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，淡化了行業(yè)色彩，突出了會(huì)計(jì)核算的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，以滿足外國(guó)投資者和債權(quán)人對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求?？梢哉f(shuō)，《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是我國(guó)第一部參照國(guó)際慣例設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度，它的頒布與實(shí)施是我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的一個(gè)重要開(kāi)端。

然而，隨著改革開(kāi)放的不斷深入，外商獨(dú)資企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)層出不窮，中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)已不再是獨(dú)有的組織形式，統(tǒng)一規(guī)范上述三類外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)核算顯然十分必要和迫切。同時(shí)，由于財(cái)政部在1985年頒布《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，我國(guó)涉外經(jīng)濟(jì)法規(guī)尚不健全，導(dǎo)致該制度對(duì)部分應(yīng)當(dāng)加以規(guī)范的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)未能予以規(guī)范。1992年財(cái)政部在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上發(fā)布了《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，以取代《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并于1992年7月1日起施行。該制度在會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的具體規(guī)定中更為廣泛地借鑒了國(guó)際慣例。例如：企業(yè)可以根據(jù)應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的年末余額提取3%的壞賬準(zhǔn)備；用應(yīng)付稅款法核算時(shí)間性差異；允許對(duì)占被投資企業(yè)資本總額25%以上且對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理有影響力的長(zhǎng)期投資采用權(quán)益法核算等。這一改革過(guò)程是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的一個(gè)極為重要的歷史時(shí)期，形成了我國(guó)獨(dú)具特色的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系，同時(shí)對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)會(huì)計(jì)制度也進(jìn)行了一定的積極探索，為下一步市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)會(huì)計(jì)制度的全面改革進(jìn)行了有益的嘗試。

進(jìn)入20世紀(jì)90年代，我國(guó)的改革開(kāi)放和社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)更加蓬勃發(fā)展， 社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制正在逐步完善。隨著上海證券交易所和深圳證券交易所的創(chuàng)立，中國(guó)的資本市場(chǎng)開(kāi)始起步。為了適應(yīng)會(huì)計(jì)信息使用者多元化的需求，向社會(huì)公眾提供可理解的通用會(huì)計(jì)信息，滿足資本市場(chǎng)對(duì)信息有用性的渴望，我國(guó)發(fā)布實(shí)施了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并于1992年1月1日起在股份制試點(diǎn)企業(yè)施行，從而開(kāi)創(chuàng)了我國(guó)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行適應(yīng)商品經(jīng)濟(jì)需要的會(huì)計(jì)制度的先河。1993年財(cái)政部又發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和13個(gè)分行業(yè)會(huì)計(jì)制度。這一改革較之《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》涉及的范圍更廣泛，影響也更深刻。它對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告提出了原則要求，把全國(guó)各行業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)工作統(tǒng)一到一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)上，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)指標(biāo)的工程統(tǒng)一。該制度還大膽借鑒了國(guó)際通用的會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)報(bào)表體系，使我國(guó)會(huì)計(jì)制度逐步實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的接軌，被國(guó)際會(huì)計(jì)界所認(rèn)可和接受，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)進(jìn)一步對(duì)外開(kāi)放、促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化發(fā)揮了積極作用。

隨著中國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，市場(chǎng)監(jiān)管者和投資者迫切要求上市公司提高會(huì)計(jì)信息的透明度和會(huì)計(jì)信息的有用性。為規(guī)范會(huì)計(jì)信息的披露、滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求，1997年我國(guó)發(fā)布了第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，1998年發(fā)布并實(shí)施了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》等7項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2001年中國(guó)加入WTO，標(biāo)志著中國(guó)的對(duì)外開(kāi)放進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段，將在更大范圍和更深程度上參與國(guó)際合作。2000年12月我國(guó)發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，要求股份有限公司于2001年1月1日起實(shí)施?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》引入了實(shí)質(zhì)重于形式的原則和資產(chǎn)減值的概念。2000年和2001年又陸續(xù)發(fā)布了無(wú)形資產(chǎn)、或有事項(xiàng)、借款費(fèi)用、租賃、固定資產(chǎn)、存貨和中期報(bào)告準(zhǔn)則。2001年修訂了債務(wù)重組、非貨幣性交易等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，發(fā)布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，2003年發(fā)布了《證券公司會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》，2004年發(fā)布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。這些標(biāo)準(zhǔn)都體現(xiàn)了高度穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策， 其目的就是增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展后勁，提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)又邁入了新的發(fā)展階段。2006年2月，財(cái)政部發(fā)布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，并于2007年1月1日起首先在上市公司施行，其他企業(yè)鼓勵(lì)施行。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施一方面是我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，另一方面也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化趨同趨勢(shì)的必然選擇。這套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系既與中國(guó)國(guó)情相適應(yīng)又充分實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，涵蓋了各類企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這套準(zhǔn)則體系的實(shí)施進(jìn)一步提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和透明度，使企業(yè)會(huì)計(jì)信息在國(guó)際范圍內(nèi)的交流、使用、判斷和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)和平臺(tái)得以建立并不斷完善?？梢哉f(shuō)，這套新準(zhǔn)則的出臺(tái)既是完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要，也是維護(hù)社會(huì)公眾利益的需要，是加強(qiáng)政府對(duì)市場(chǎng)監(jiān)管的需要，也是提高我國(guó)對(duì)外開(kāi)放水平、推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的需要，具有重大的理論和實(shí)踐意義。□（編輯/穆楊）