陳頌東

一、城鄉(xiāng)居民收入差距及財(cái)稅政策效應(yīng)

（一）城鄉(xiāng)居民的收入差距

我國城鎮(zhèn)居民人均總收入按來源可分為工資性收入、經(jīng)營性收入、轉(zhuǎn)移性收入和財(cái)產(chǎn)性收入，人均總收入的計(jì)算未扣除所得稅。①由于《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》未把城鎮(zhèn)居民人均可支配收入分解為工資性收入、經(jīng)營性收入、轉(zhuǎn)移性收入和財(cái)產(chǎn)性收入，因而，本文不能采用城鎮(zhèn)居民人均可支配收入概念，只能采用城鎮(zhèn)居民人均總收入概念。農(nóng)村居民人均純收入也包括上述四項(xiàng)，但已經(jīng)扣除了農(nóng)民的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。從圖1可以看出，城鄉(xiāng)居民收入尼系數(shù)由2001年的0.3672逐年下降到2010年的0.2809，城鄉(xiāng)收入差距不斷縮小。這是國家面對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入工業(yè)化中期的新階段，調(diào)整國民收入分配格局，實(shí)施工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)、城市支持農(nóng)村的一系列政策所產(chǎn)生的積極效應(yīng)。

圖1 我國城鄉(xiāng)居民收入基尼系數(shù)

（二）政府的支農(nóng)惠農(nóng)政策

一是取消農(nóng)業(yè)稅，增加農(nóng)民收入。2006年，中國政府決定在全國范圍內(nèi)取消農(nóng)業(yè)稅，宣告了近2600年來我國農(nóng)民繳納國稅皇糧歷史的終結(jié)。農(nóng)民負(fù)擔(dān)每年減少約1250億元，人均減少約140元。

二是對(duì)重點(diǎn)糧食品種實(shí)行最低收購價(jià)和臨時(shí)收儲(chǔ)措施，促進(jìn)農(nóng)民增收。2004年，國家在放開糧食市場(chǎng)的同時(shí)，為保障糧食市場(chǎng)供應(yīng)和農(nóng)民利益，開始對(duì)糧食主產(chǎn)區(qū)的重點(diǎn)糧食品種小麥和稻谷實(shí)行最低收購價(jià)。從2008年起，國家連續(xù)提高糧食最低收購價(jià)，增加了農(nóng)民的經(jīng)營性收入。同年，為了應(yīng)對(duì)部分農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格下跌給農(nóng)民造成的損失，國家在玉米、大豆等農(nóng)產(chǎn)品主產(chǎn)區(qū)實(shí)施臨時(shí)收儲(chǔ)措施，保證農(nóng)民經(jīng)營性收入穩(wěn)定增長。

三是對(duì)農(nóng)業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼，增加農(nóng)民的轉(zhuǎn)移性收入。2002年，國家啟動(dòng)了大豆良種補(bǔ)貼政策并逐步擴(kuò)大到小麥、玉米、水稻、生豬、奶牛等品種。2010年，國家對(duì)良種補(bǔ)貼為204億元。2004年，國家增加了對(duì)農(nóng)機(jī)具的補(bǔ)貼，當(dāng)年補(bǔ)貼為0.7億元，2010年增加到154.9億元。2004年，中央從糧食風(fēng)險(xiǎn)基金中拿出116億元用于對(duì)種糧農(nóng)民補(bǔ)貼（簡(jiǎn)稱糧食直補(bǔ)），2010年增加到151億元。2006年出臺(tái)了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的補(bǔ)貼，當(dāng)年支付資金120億元，2010年增加到835億元。2005年，國家推出了畜牧良種補(bǔ)貼，2010年中央財(cái)政投入9.9億元專項(xiàng)資金，推進(jìn)全國畜禽品種改良，提高養(yǎng)殖效益，促進(jìn)畜牧業(yè)增長方式轉(zhuǎn)變。[1]

四是將農(nóng)村社會(huì)事業(yè)納入公共財(cái)政范圍，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。首先財(cái)政支持農(nóng)村義務(wù)教育發(fā)展。為促進(jìn)農(nóng)村義務(wù)教育發(fā)展，2007年，國家對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育全部實(shí)行“兩免一補(bǔ)”政策，相應(yīng)地，財(cái)政對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育支出大幅度增加。農(nóng)村義務(wù)教育人均經(jīng)費(fèi)支出由2006年的4037.04元增加到2009年的8865.77元，年均增長39.87%，高于全國義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)支出34.42%的年平均增長率。其次支持農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展。為幫助農(nóng)村居民解決因病致貧和因病返貧問題，國家從2003年起進(jìn)行了新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度試點(diǎn)，并通過推進(jìn)農(nóng)村醫(yī)療救助制度建設(shè)，解決農(nóng)村貧困農(nóng)民的大病醫(yī)療保障問題。2006年農(nóng)村人均醫(yī)療救助支出為73.3元，到2010年增加到148.16元，年均增長25.53%，而同期城市人均醫(yī)療救助支出卻由433.98元下降為257.74元。第三，支持農(nóng)村建立最低生活保障制度。近年來，我國積極探索建立農(nóng)村最低生活保障制度，2007年這項(xiàng)制度已在全國普遍實(shí)行。2006年農(nóng)村人均最低生活保障支出70.9元，到2010年增加至117元，年均增長16.26%，高于城市人均12.03%的增長率。[2]

五是財(cái)政支持農(nóng)村扶貧開發(fā)和農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)。2001～2010年，國家財(cái)政扶貧開發(fā)投入從127.5億元增加到349.3億元，年均增長11.9%，10年間累計(jì)投入2043.8億元，有力地支持了農(nóng)村貧困地區(qū)和貧困人口自我發(fā)展。[3]同期，財(cái)政安排農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金1906.6億元，改造中低產(chǎn)田2.66億畝，增強(qiáng)了糧食生產(chǎn)能力，對(duì)促進(jìn)農(nóng)民增收也起到了重要作用。

二、城鄉(xiāng)居民收入差距的來源分解

（一）城鄉(xiāng)居民之間分項(xiàng)收入分配的公平性

收入集中率是考察某項(xiàng)收入在不同群體或地區(qū)間分配公平性的指標(biāo)，該數(shù)值越大，該項(xiàng)收入的分配越不公平。從圖2可以看出，2001～2010年，在城鄉(xiāng)居民收入來源中，轉(zhuǎn)移性收入的集中率最高，其次是工資性收入，再次是財(cái)產(chǎn)性收入，最后是經(jīng)營性收入。

轉(zhuǎn)移性收入是政府部門給予城鄉(xiāng)居民的補(bǔ)貼、社會(huì)保障金、離退休金等。2001～2010年，轉(zhuǎn)移性收入是城鄉(xiāng)居民的一項(xiàng)重要收入來源，大約占城鄉(xiāng)居民總收入的19%，轉(zhuǎn)移性收入的集中率由0.5722逐漸下降到0.4188，意味著其在城鄉(xiāng)居民之間分配的公平性增加，但仍然是分配不公平的。2000年以來，隨著以新型農(nóng)村合作醫(yī)療為主的農(nóng)村社會(huì)保障體系建立和農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼等制度的完善，各級(jí)政府加大了對(duì)農(nóng)村的轉(zhuǎn)移支付力度，轉(zhuǎn)移性收入的集中率出現(xiàn)下降的趨勢(shì)。2001年城市居民人均轉(zhuǎn)移性收入是農(nóng)村居民轉(zhuǎn)移性收入的18.55倍，到2010年縮小為11.24倍，轉(zhuǎn)移支付的政策效應(yīng)顯現(xiàn)。

工資性收入是城鄉(xiāng)居民提供勞務(wù)取得的收入。它是城市居民的第一大收入來源和農(nóng)民的第二大收入來源，但它在城鄉(xiāng)居民間的分配也是不公平的。2001～2010年，工資性收入的集中率為由0.4856縮小為0.3499，表明工資性收入在城鄉(xiāng)居民之間分配的公平性逐漸增強(qiáng)。近年來，國家加大了對(duì)農(nóng)民工外出就業(yè)的扶持政策，如免費(fèi)培訓(xùn)、對(duì)接受農(nóng)民工企業(yè)的稅收優(yōu)惠等，農(nóng)村居民的工資性收入不斷增加。2001年城市居民人均工資性收入是農(nóng)民的6.26倍，2010年縮小為5.64倍，城鄉(xiāng)居民工資性收入差距在縮小。

財(cái)產(chǎn)性收入是城鄉(xiāng)居民出讓財(cái)產(chǎn)使用權(quán)獲得的利息、租金和財(cái)產(chǎn)增值收益等非生產(chǎn)性收入。2001～2010年，財(cái)產(chǎn)性收入的集中率起伏波動(dòng)，但總體上卻呈現(xiàn)下降的態(tài)勢(shì)，收入分配的公平性在增加。近10年來，股票等資本市場(chǎng)的持續(xù)低迷，城市居民來自股票市場(chǎng)的收入大幅減少。2006年取消農(nóng)業(yè)稅后，農(nóng)民收入的相對(duì)增加和外出務(wù)工收入的增加，均導(dǎo)致農(nóng)民儲(chǔ)蓄存款利息收入增加。城鄉(xiāng)居民財(cái)產(chǎn)性收入差距因多種因素的作用而不斷縮小。2001年城市居民人均財(cái)產(chǎn)性收入為農(nóng)民的2.87倍，到2010年下降為2.57倍。

圖2 我國城鄉(xiāng)居民分項(xiàng)收入集中率

經(jīng)營性收入構(gòu)成了農(nóng)民的第一大收入來源，2010年它占農(nóng)民總收入的47.86%。2001～2010年，經(jīng)營性收入集中率為負(fù)值并不斷增大，意味著其抑制城鄉(xiāng)居民收入差距擴(kuò)大的作用增強(qiáng)。2004年以來，隨著最低糧食收購價(jià)、臨時(shí)收儲(chǔ)措施的實(shí)行，有效地調(diào)整了農(nóng)民種糧的積極性，農(nóng)民的經(jīng)營性收入大幅度增加，成為縮小城鄉(xiāng)居民收入差距的主要因素。農(nóng)民人均經(jīng)營性收入由2001年的1459.63元增加到2010年的2832.8元，年均增長10.2%。

一是有序向東盟國家開放醫(yī)療、養(yǎng)老與保險(xiǎn)等產(chǎn)業(yè)。推動(dòng)廣西企業(yè)與馬來西亞雙威集團(tuán)、太子閣等著名醫(yī)院在北海、防城港、欽州等試點(diǎn)成立中馬合資醫(yī)院甚至外資獨(dú)資醫(yī)院，大力發(fā)展面向國內(nèi)市場(chǎng)的醫(yī)療旅游產(chǎn)業(yè)。與此同時(shí)，探索試驗(yàn)合資醫(yī)院接受衛(wèi)生局和國際醫(yī)院評(píng)鑒的雙重監(jiān)督和管制；探索試驗(yàn)與外資醫(yī)院相配套的醫(yī)療保險(xiǎn)制度。

（二）分項(xiàng)來源收入對(duì)城鄉(xiāng)居民收入差距的影響

分項(xiàng)收入集中率反映的是分項(xiàng)收入在城鎮(zhèn)居民與農(nóng)村居民之間分配的公平性，不能說明其對(duì)城鄉(xiāng)居民收入差距的貢獻(xiàn)。衡量城鄉(xiāng)居民收入差距的基尼系數(shù)除受制于分項(xiàng)收入集中率外，還受該分項(xiàng)收入占城鄉(xiāng)居民總收入比重的影響。如果一項(xiàng)收入集中率非常高，但它占城鄉(xiāng)居民收入比重很小，其對(duì)城鄉(xiāng)居民收入基尼系數(shù)的影響就很有限。因此，度量一項(xiàng)收入對(duì)城鄉(xiāng)居民收入基尼系數(shù)影響，就需要考察該項(xiàng)收入的貢獻(xiàn)率（見圖3）。

圖3 我國城鄉(xiāng)居民分項(xiàng)收入貢獻(xiàn)率

城鄉(xiāng)居民工資性收入集中率居四種收入的第二位，但由于其在城鄉(xiāng)居民總收入中的比重是最高的，因而其貢獻(xiàn)率最高。2001～2010年，工資性收入的集中率在下降，貢獻(xiàn)率也由2001年的0.8022下降到2010年的0.7459。2003年和2004年期間，工資性收入貢獻(xiàn)率略有上升。這是因?yàn)椋?003～2004年城鎮(zhèn)居民工資性收入增長率為11.68%和11.58%，高于同期農(nóng)村居民的9.3%和8.72%，導(dǎo)致城鄉(xiāng)居民工資性收入差距對(duì)城鄉(xiāng)居民收入基尼系數(shù)的貢獻(xiàn)增加。

轉(zhuǎn)移性收入集中率居四種收入中的第一位，由于其在城鄉(xiāng)居民總收入中比重為第三位，其貢獻(xiàn)率居第二位。2001～2010年，轉(zhuǎn)移性收入的貢獻(xiàn)率由0.29上升到0.3067，表明轉(zhuǎn)移性收入擴(kuò)大了城鄉(xiāng)居民收入的基尼系數(shù)。

經(jīng)營性收入的貢獻(xiàn)率為負(fù)數(shù)，意味著其縮小了城鄉(xiāng)基尼系數(shù)。2001～2010年，經(jīng)營性收入的貢獻(xiàn)率由-0.1117提高到-0.0736，表明經(jīng)營性收入縮小城鄉(xiāng)基尼系數(shù)的作用不斷減弱。

財(cái)產(chǎn)性收入在城鄉(xiāng)居民收入中所占比重最小，其對(duì)城鄉(xiāng)居民收入差距的影響也最小。2001～2009年，財(cái)產(chǎn)性收入的貢獻(xiàn)率都在0.02以下，2010年也僅為0.0211。

三、制約城鄉(xiāng)居民收入基尼系數(shù)下降的財(cái)稅制度

隨著國家各項(xiàng)支農(nóng)惠農(nóng)政策的實(shí)施，城鄉(xiāng)居民收入基尼系數(shù)由2001年的0.3672逐漸下降為2010年的0.2809，但現(xiàn)行財(cái)稅制度仍存在制約城鄉(xiāng)居民收入差距縮小的因素。

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人按照國家和地方政府規(guī)定的比例提取的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。城鎮(zhèn)企事業(yè)單位及其職工個(gè)人按照《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定的比例繳納的失業(yè)保險(xiǎn)金，也不計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。在這里，城鎮(zhèn)企業(yè)職工是指國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營企業(yè)以及其他城鎮(zhèn)企業(yè)職工，不包括城鎮(zhèn)企事業(yè)單位招收的農(nóng)民合同制工人。因此，城鎮(zhèn)企事業(yè)職工工薪的應(yīng)納稅所得額是先在工薪收入中扣除住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，然后再扣除國家稅法規(guī)定的費(fèi)用計(jì)算的。而建筑業(yè)中的一般農(nóng)民工在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)并未享受以上四項(xiàng)扣除，因?yàn)槲覈壳暗淖》俊⑨t(yī)療、養(yǎng)老和失業(yè)制度的設(shè)計(jì)還未包含農(nóng)民工。這樣，相同的工資收入城鎮(zhèn)職工繳納的稅款比農(nóng)民工少，工薪所得稅拉大了城鄉(xiāng)居民收入差距。

增值稅將農(nóng)產(chǎn)品排除在征稅范圍之外，致使農(nóng)民購買的農(nóng)用生產(chǎn)資料所包含的進(jìn)項(xiàng)增值稅額不能抵扣，增加了農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)，減少了農(nóng)民的經(jīng)營性收入。[4]流轉(zhuǎn)稅是我國主體稅種，由于我國工業(yè)品的流向是從城市到農(nóng)村，勢(shì)必把其包含的已經(jīng)上繳城市政府的流轉(zhuǎn)稅轉(zhuǎn)嫁給農(nóng)民負(fù)擔(dān)，降低了農(nóng)民的經(jīng)營性收入。

2001年城鄉(xiāng)居民人均轉(zhuǎn)移性收入之比為18.53∶1，2010年為11.24∶1，均大于同期城鄉(xiāng)居民人均收入之比2.9∶1和3.55∶1。城鄉(xiāng)居民轉(zhuǎn)移性收入差距存在的根源在于城市偏向或城鄉(xiāng)分割的政府收入再分配政策。長期以來，國民收入分配嚴(yán)重向城市傾斜，城鎮(zhèn)居民享受的養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)以及住房補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼等，農(nóng)村居民基本上無權(quán)享受。盡管近年來農(nóng)村也建立了新型合作醫(yī)療、社會(huì)救濟(jì)等社會(huì)保障制度，但其覆蓋面比城鎮(zhèn)窄，補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)也比城鎮(zhèn)居民低，城鄉(xiāng)居民享受的轉(zhuǎn)移支付政策仍有區(qū)別。2006年的全國財(cái)政支出中，國家用于撫恤、社會(huì)福利救濟(jì)支出占2.25%，其中用于農(nóng)村撫恤、社會(huì)福利救濟(jì)支出僅占0.45%。

目前，我國房產(chǎn)出租行為主要集中在城市，農(nóng)村房產(chǎn)出租很少，特別是對(duì)偏遠(yuǎn)山區(qū)的農(nóng)村而言更是如此。按稅制規(guī)定，對(duì)于城鎮(zhèn)房產(chǎn)出租行為應(yīng)征收營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和房產(chǎn)稅，但大多數(shù)城市只征收12%的房產(chǎn)稅，營業(yè)稅等稅收無法對(duì)房產(chǎn)出租行為進(jìn)行調(diào)節(jié)，導(dǎo)致城鄉(xiāng)居民財(cái)產(chǎn)性收入差距拉大。而對(duì)于主要由城市居民參與交易的股票等資本增值收入來說，規(guī)范資本市場(chǎng)的資本利得稅的缺失也使城鄉(xiāng)居民財(cái)產(chǎn)性收入擴(kuò)大?，F(xiàn)行稅制缺乏鼓勵(lì)、規(guī)范土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)的稅收優(yōu)惠措施，減少了農(nóng)民通過土地流轉(zhuǎn)增加財(cái)產(chǎn)性收入的機(jī)會(huì)。[5]

四、縮小城鄉(xiāng)居民收入差距的財(cái)稅制度

為了縮小城鄉(xiāng)居民收入差距，必須調(diào)整我國的稅制結(jié)構(gòu)，提高所得稅的比重，降低流轉(zhuǎn)稅的比重，建立以所得稅為主體稅種的稅制模式，增強(qiáng)稅制的收入再分配功能。除此之外，還要擴(kuò)大政府對(duì)農(nóng)民的轉(zhuǎn)移支付和對(duì)農(nóng)業(yè)的投資。

（一）構(gòu)建促進(jìn)公平的稅制結(jié)構(gòu)

我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)受制于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等因素的影響仍然是以流轉(zhuǎn)稅為主體，所得稅處于輔助地位。①我國的流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和資源稅。2010年我國的流轉(zhuǎn)稅占全部稅收的70.62%，所得稅為6.52%。這樣的稅制結(jié)構(gòu)嚴(yán)重弱化了所得稅調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)居民收入分配的功能，也使更多的流轉(zhuǎn)稅負(fù)通過城市工業(yè)品的銷售轉(zhuǎn)嫁給農(nóng)民負(fù)擔(dān)，加劇了城鄉(xiāng)居民收入差距。因此，通過開征資本利得稅、完善個(gè)人所得稅，增加所得稅比重，真正建立以所得稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)能增強(qiáng)我國稅制的公平功能，實(shí)現(xiàn)對(duì)城鄉(xiāng)居民收入分配的有效調(diào)節(jié)。

（二）擴(kuò)大增值稅征收范圍

增值稅的征收范圍必須擴(kuò)大到農(nóng)產(chǎn)品領(lǐng)域，允許農(nóng)民用銷售農(nóng)產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額抵扣其購進(jìn)農(nóng)用生產(chǎn)資料的進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣不僅減輕了農(nóng)民的增值稅負(fù)擔(dān)，又因農(nóng)民可開具增值稅專用發(fā)票而使農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)更樂意購買農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品銷售收入因而大增，還可促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料投入的增加和由此而來的農(nóng)民收入的增長，達(dá)到縮小城鄉(xiāng)居民收入差距的目的。

（三）完善個(gè)人所得稅

為了縮小城鄉(xiāng)居民收入差距，地方稅務(wù)部門在對(duì)農(nóng)民工征收所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)允許其參加當(dāng)?shù)仄笫聵I(yè)職工住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金的繳納，從農(nóng)民工工資中扣除相應(yīng)的份額后就余額征收所得稅。從長遠(yuǎn)考慮，為了增強(qiáng)個(gè)人所得稅的分配功能，必須實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅由分類型向分類綜合型的轉(zhuǎn)變，對(duì)于工資所得、利息所得等連續(xù)性收入實(shí)行綜合征稅并采用累進(jìn)稅率形式，對(duì)于偶然所得等非連續(xù)性收入實(shí)行分類征稅。

（四）開征資本利得稅

對(duì)資本利得征稅，一般能起到“多獲利者多交稅”的效果，對(duì)資本市場(chǎng)的貧富分化起到自發(fā)抑制作用。同時(shí)，資本利得稅體系及其內(nèi)在的自發(fā)調(diào)節(jié)市場(chǎng)漲跌的機(jī)制有利于市場(chǎng)的穩(wěn)健發(fā)展。另外，資本利得稅“多獲利者多交稅”的效果比之印花稅更好地體現(xiàn)了稅收征管的量能負(fù)擔(dān)原則。目前，中國對(duì)轉(zhuǎn)讓股票所得征稅的情況是，在股票交易環(huán)節(jié)不論盈虧都要對(duì)交易的賣方征收1‰的印花稅，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票取得的所得按照普通所得繳納企業(yè)所得稅，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票取得的所得暫免繳納個(gè)人所得稅。從國外的情況看，一些國家把個(gè)人從事股票交易取得的所得納入了個(gè)人所得稅的征稅范圍，如土耳其、巴西和阿根廷等，而另一些國家對(duì)個(gè)人股票交易所得單獨(dú)開征了資本利得稅，如日本和意大利等。雖然我國目前由于資本市場(chǎng)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)滯后和稅收征管水平的限制等原因開征資本利得稅的條件還不成熟，但根據(jù)國際經(jīng)驗(yàn)，隨著資本市場(chǎng)的日益完善，開征資本利得稅是必然趨勢(shì)。就近期而言，可以考慮把個(gè)人的股票交易所得納入個(gè)人所得稅的征收范圍，以個(gè)人所得稅規(guī)范個(gè)人股票交易行為。由于當(dāng)前從事股票交易的主要是城市居民，對(duì)股票交易所得征收個(gè)人所得稅可起到調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)居民收入分配的作用。

（五）健全針對(duì)房產(chǎn)出租行為的稅收體系

針對(duì)我國城鎮(zhèn)房產(chǎn)出租收入占居民收入比重提高的情況，基于縮小城鄉(xiāng)居民收入差距的考慮并加強(qiáng)對(duì)房產(chǎn)出租行為的調(diào)節(jié)，有必要健全涉及房產(chǎn)出租行為的稅收制度。工商行政管理局可為房產(chǎn)所有人頒發(fā)房產(chǎn)出租許可證，稅務(wù)部門對(duì)房產(chǎn)出租人進(jìn)行稅務(wù)登記，建立稅務(wù)檔案。稅務(wù)部門嚴(yán)格執(zhí)行我國現(xiàn)行的涉及房產(chǎn)出租的稅收法規(guī)，按房產(chǎn)出租收入的5%征收營業(yè)稅和相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，按財(cái)產(chǎn)租賃所得征收20%的個(gè)人所得稅，按房產(chǎn)出租收入的12%征收房產(chǎn)稅，按房產(chǎn)出租合同金額的1‰征收印花稅，依法管理房產(chǎn)出租行為。這樣既可有效地調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)居民房產(chǎn)出租收入，縮小城鄉(xiāng)居民由此而產(chǎn)生的收入差距，又可擴(kuò)大地方政府的財(cái)產(chǎn)稅來源。

（六）增加對(duì)農(nóng)民的轉(zhuǎn)移性支出

轉(zhuǎn)移性收入不創(chuàng)造新的財(cái)富，但可以增加社會(huì)的效用水平。政府通過征稅將高收入者一部分收入轉(zhuǎn)移給低收入者，給高收入者帶來的效用減少小于低收入者的效用增加，社會(huì)效用增加了。[6]2001～2010年我國農(nóng)民人均轉(zhuǎn)移性收入從87.9元增加到452.92元，占城鎮(zhèn)居民轉(zhuǎn)移性收入的5.39%和8.9%，城鄉(xiāng)差距明顯。為了縮小城鄉(xiāng)居民的轉(zhuǎn)移性收入差距，必須增加對(duì)種糧農(nóng)民的直接補(bǔ)貼。加大良種補(bǔ)貼力度，提高補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)水稻、小麥、玉米、棉花全覆蓋，擴(kuò)大油菜和大豆良種補(bǔ)貼范圍。大規(guī)模增加農(nóng)機(jī)具購買補(bǔ)貼，將先進(jìn)適用、技術(shù)成熟、安全可靠、節(jié)能環(huán)保、服務(wù)到位的農(nóng)機(jī)具納入補(bǔ)貼目錄，補(bǔ)貼范圍覆蓋全國所有農(nóng)牧業(yè)縣（場(chǎng)），帶動(dòng)農(nóng)機(jī)普及應(yīng)用和農(nóng)機(jī)工業(yè)發(fā)展。加大農(nóng)資綜合補(bǔ)貼力度，完善補(bǔ)貼動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，加強(qiáng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本收益監(jiān)測(cè)，根據(jù)農(nóng)資價(jià)格上漲幅度和農(nóng)作物實(shí)際播種面積，及時(shí)增加補(bǔ)貼，確保農(nóng)民實(shí)際轉(zhuǎn)移性收入的穩(wěn)定增長。另外，還要建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一的社會(huì)保障制度來實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)居民社會(huì)保障水平的統(tǒng)一，逐步消除城鄉(xiāng)二元社會(huì)保障結(jié)構(gòu)。

（七）加大財(cái)政對(duì)農(nóng)業(yè)的支持力度

大幅度調(diào)整國民收入分配格局，國家財(cái)政支出、預(yù)算內(nèi)固定資產(chǎn)投資，按照存量適度調(diào)整、增量重點(diǎn)傾斜的原則，不斷增加對(duì)農(nóng)業(yè)和農(nóng)村的投入。擴(kuò)大公共財(cái)政覆蓋農(nóng)村的范圍，建立健全財(cái)政支農(nóng)資金穩(wěn)定增長機(jī)制。國家每年財(cái)政支農(nóng)資金增量要高于上年，國債和預(yù)算內(nèi)資金用于農(nóng)村建設(shè)的比重要高于上年，其中直接用于改善農(nóng)村生產(chǎn)生活條件的資金要高于上年，并逐步形成新農(nóng)村建設(shè)穩(wěn)定的資金來源。把國家對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向農(nóng)村，把提高耕地占用稅稅率后增加的稅收主要用于“三農(nóng)”。制定將土地出讓金一部分收入用于農(nóng)業(yè)土地開發(fā)的管理和監(jiān)督辦法，依法嚴(yán)格收繳土地出讓金和新增建設(shè)用地有償使用費(fèi)，土地出讓金用于農(nóng)業(yè)土地開發(fā)的部分和新增建設(shè)用地有償使用費(fèi)安排的土地開發(fā)整理項(xiàng)目，都要將小型農(nóng)田水利設(shè)施建設(shè)作為重要內(nèi)容，建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田。通過建立財(cái)政支農(nóng)資金不斷增加的機(jī)制，逐步改善農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件，為提高農(nóng)民經(jīng)營性收入奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

[1]程國強(qiáng).中國農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼政策設(shè)計(jì)與政策選擇[M].北京：中國發(fā)展出版社，2011.

[2]劉蓉，等.民生框架下得財(cái)稅制度選擇[J].稅務(wù)研究，2012，（8）.

[3]賀斌.我國財(cái)政10年累計(jì)投入扶貧資金2043.8億元[N].中國財(cái)經(jīng)報(bào)，2011-11-21.

[4]楊斌.將農(nóng)民負(fù)擔(dān)的5000億間接稅“還給農(nóng)民”.[EB/O L].[2012-10-05].http：//www.ctaxnews.com.cn/news/xwgkypl/t20040823_557695.htm.

[5]國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所課題組.新農(nóng)村建設(shè)有關(guān)問題與稅收政策研究[J].稅務(wù)研究，2008，（8）.

[6]余輔功.重視增加城鄉(xiāng)居民的轉(zhuǎn)移性收入[N].南方日?qǐng)?bào)，2008-07-02.