（張家口職業(yè)技術(shù)學(xué)院 河北張家口075061）

一、可能表明報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)

（一）如果被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行所處的外部環(huán)境不穩(wěn)定，這時(shí)候往往應(yīng)該將報(bào)表層次的風(fēng)險(xiǎn)評估為較高。企業(yè)所處的外部環(huán)境出現(xiàn)了未預(yù)見到的突變，對企業(yè)的正常運(yùn)營產(chǎn)生了重大影響，會使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)暫時(shí)的困難，影響企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營成果。

（二）如果被審計(jì)單位內(nèi)部出現(xiàn)了影響報(bào)表真實(shí)性的事項(xiàng)，審計(jì)人員也應(yīng)將其報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為較高。首先，被審計(jì)單位存在薄弱的控制環(huán)境。審計(jì)人員通過對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的測試，確認(rèn)其控制環(huán)境薄弱，如被審計(jì)單位的治理層、管理層對內(nèi)部控制的重要性缺乏正確的認(rèn)識，沒有建立必要的制度和程序等。薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛的影響。其次，審計(jì)人員通過和被審計(jì)單位管理層的交流，初步判斷出其缺乏誠信或者經(jīng)營理念偏于激進(jìn)，又缺乏實(shí)現(xiàn)激進(jìn)目標(biāo)的人力資源。這些缺陷可能對報(bào)表產(chǎn)生重大的影響，需要引起注冊會計(jì)師的警覺。再有，被審計(jì)單位關(guān)鍵人員變動，聘用了不具備勝任能力的會計(jì)人員，安裝了新的與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)，或者應(yīng)用新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會計(jì)制度等事項(xiàng)，這些事項(xiàng)可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛的影響，而不僅僅限于某類交易、賬戶余額、列報(bào)。

二、注冊會計(jì)師的整體應(yīng)對策略

當(dāng)出現(xiàn)了上述影響報(bào)表整體真實(shí)性的事項(xiàng)時(shí)，注冊會計(jì)師就應(yīng)當(dāng)將報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為較高或者很高。

（一）針對這種情況，審計(jì)人員首先應(yīng)告知審計(jì)小組的所有成員，強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目組在收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程中保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度的必要性。增派更有經(jīng)驗(yàn)或者具有特殊技能的審計(jì)人員或者聘用專家到項(xiàng)目組?？梢詫?xiàng)目組成員的業(yè)務(wù)能力進(jìn)行重新評價(jià)，看其是否能勝任工作，必要的時(shí)候?qū)?xiàng)目組的組成人員作必要的調(diào)整。

（二）項(xiàng)目組的負(fù)責(zé)人或者高級別成員等經(jīng)驗(yàn)豐富的人員，應(yīng)對項(xiàng)目組的整個(gè)審計(jì)工作過程進(jìn)行更多的督導(dǎo)。如審閱項(xiàng)目組收集到的審計(jì)證據(jù)、安排和調(diào)整審計(jì)工作程序和方案、復(fù)核審計(jì)工作底稿等。

（三）增加審計(jì)程序和審計(jì)方法實(shí)施的不可預(yù)見性。注冊會計(jì)師和被審計(jì)單位所建立的這種長期的審計(jì)關(guān)系，被審計(jì)單位的管理當(dāng)局對審計(jì)人員的審計(jì)套路已經(jīng)很熟悉。面臨的較高的報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如果審計(jì)人員還按照既定的審計(jì)方案進(jìn)行審計(jì)，被審計(jì)單位人員，特別是被審計(jì)單位的管理當(dāng)局就可能采取種種規(guī)避手段，掩蓋財(cái)務(wù)報(bào)表中的舞弊行為。因此，審計(jì)人員要考慮改變慣常使用的審計(jì)方式，增加審計(jì)程序和審計(jì)方法甚至收集審計(jì)證據(jù)時(shí)間的不可預(yù)見性。

在審計(jì)過程中，審計(jì)人員可通過以下方式增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性：1.改變所執(zhí)行的審計(jì)程序的時(shí)間順序。如，提前對現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn)。2.合理安排審計(jì)工作，將更多的審計(jì)程序安排在期末而不是期中或期中的后期進(jìn)行。為了保證收集的審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，審計(jì)人員應(yīng)該將一些準(zhǔn)備在期中或者期中的后期執(zhí)行的審計(jì)程序退后到期末進(jìn)行?？刂骗h(huán)境的缺陷通常會削弱期中獲得審計(jì)證據(jù)的可靠性。

（四）修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更有說服力的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)過程中，因?yàn)橐紤]收集審計(jì)證據(jù)的效益性。審計(jì)人員并不總是力求為了收集最有效的審計(jì)證據(jù)而確定審計(jì)程序的性質(zhì)。如，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在被審計(jì)年度內(nèi)有一筆數(shù)額很大的應(yīng)收票據(jù)，審計(jì)人員要確定該款項(xiàng)是否確實(shí)存在，數(shù)額是否正確，有兩個(gè)審計(jì)方案可供選擇：第一，向被審計(jì)單位的債務(wù)人函證。第二，直接審閱被審計(jì)單位債務(wù)人的財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)獲準(zhǔn)調(diào)查該債務(wù)人的開戶銀行，了解其債務(wù)償還能力，還能判斷出被審計(jì)單位該筆債權(quán)的可收回性。這兩個(gè)方案就其收集到的審計(jì)證據(jù)的有效性來判斷，第二方案更為理想，但審計(jì)費(fèi)用也較高。如果被審計(jì)單位的債務(wù)人能認(rèn)真對待審計(jì)人員的函證，認(rèn)真回函，那么選擇第一方案更為明智。當(dāng)審計(jì)人員面臨的報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，審計(jì)人員就應(yīng)該考慮修改審計(jì)程序的性質(zhì)來收集更有說服力的審計(jì)證據(jù)。