李云飛

【摘 要】 在整個社會經(jīng)濟生活中，審計作為一種經(jīng)濟監(jiān)督行為，是通過對財政財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的審查，來確認和解除資源財產(chǎn)經(jīng)營管理人的受托經(jīng)濟責(zé)任。因此，審計處于資源財產(chǎn)所有者和經(jīng)營者之外、較為獨立的監(jiān)督、鑒證和評價者的地位。簡言之，無論國家審計、社會審計，還是內(nèi)部審計，都是處于社會經(jīng)濟生活的監(jiān)督控制地位。設(shè)置與各種審計工作相適應(yīng)的審計組織，并賦予其相應(yīng)的職責(zé)權(quán)限，是合理履行審計職責(zé)，正確行使審計職能的基本前提條件，是順利完成審計任務(wù)和重要保證。

【關(guān)鍵詞】 審計機構(gòu)審計組織國家審計社會審計內(nèi)部審計

1. 審計機構(gòu)的設(shè)置原則

以國家審計為例，為了實現(xiàn)審計的職能，更好的完成審計任務(wù)，充分發(fā)揮審計的作用，設(shè)置審計機構(gòu)時，應(yīng)遵循以下原則：

1.1獨立性

我國在1995年實施的《審計法》中規(guī)定，審計機關(guān)依照法律規(guī)定行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機關(guān)、社體和個人的干涉。獨立性審計原則是指審計機關(guān)依法做出獨立使審計監(jiān)督權(quán)，主要包括領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系獨立，審計署只受總理領(lǐng)導(dǎo)，地方審計機關(guān)只受本級政府行政首長和上一級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)。工作獨立，審計機關(guān)自行安排審計項目和審計人員進行審計監(jiān)督工作，依法獨立作出審計意見書，做出審計決定，不受干涉。經(jīng)費獨立，審計機關(guān)履行職責(zé)所必須的經(jīng)費由本級人民政府保證，列入財政預(yù)算。

1.2權(quán)威性

設(shè)置審計機關(guān)，必須保證其在經(jīng)濟監(jiān)督體系中占有較高層次的地位，以完成審計的綜合性經(jīng)濟監(jiān)督工作，包括對其他經(jīng)濟監(jiān)督部門進行再監(jiān)督的任務(wù)。審計的獨立性與權(quán)威性是密切相關(guān)的，獨立性是權(quán)威性的基礎(chǔ)，沒有獨立性就會失去權(quán)威性。

2. 國家審計機關(guān)組織體系的概述

2.1國家審計機關(guān)的設(shè)置

國家審計機關(guān)是代表政府行使審計監(jiān)督權(quán)的行政機關(guān)，它具有法律賦予的獨立性和權(quán)威性。但是，各國國家審計機關(guān)在整個國家機構(gòu)中的組織地位是不相同的。

2.1.1立法體制

在立法體制下，國家審計機關(guān)一般屬于國家立法部門，依照國家法律賦予的權(quán)限，對各級政府機關(guān)的財政經(jīng)濟活動，以及國有企業(yè)、事業(yè)單位的財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動進行審計監(jiān)督。例如，美國審計總署、英國國家審計署、加拿大審計長公署等，客觀存在們獨立行使審計監(jiān)督職權(quán)，對國會或議會負責(zé)，不受行政當局的控制和干涉，其他地位較高，獨立性較強。

2.1.2司法體制

在司法體制下，國家審計機關(guān)一般都獨立于國家立法部門和國家行政部門，擁有有限的司法權(quán)。例如，法國、意大利、西班牙的審計法院等就屬于司法型的國家審計機關(guān)，它們具有審計和經(jīng)濟審判的職能，權(quán)威性較高。與立法型國家審計相比，司法型國家審計更加強調(diào)審計機關(guān)的權(quán)威性，并以法律形式來強化這種權(quán)威性，審計人員享有某些司法職權(quán)。

2.1.3行政體制

在行政體制下，國家審計機關(guān)一般隸屬于國家行政部門，根據(jù)法律賦予的權(quán)限，對政府各部門、各單位的財政財務(wù)收支活動進行審計監(jiān)督，并對國家行政部門負責(zé)，以便保證國家財經(jīng)政策、法規(guī)、計劃、預(yù)算的正常執(zhí)行。例如，我國審計署就是在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下工作，對國務(wù)院負責(zé)報告工作。

2.1.4財政體制

在財政體制下，國家審計機關(guān)一般隸屬于政府財政部門。例如，瑞士國家審計機關(guān)就是財政部的特別機構(gòu)，不過，國家法律規(guī)定它必須向議會報告工作，這樣就提高了它的獨立性和權(quán)威性。一般來說，財政體制下的國家審計機關(guān)其獨立性程度相對較低。

2.1.5獨立體制

在獨立體制下，國家審計機關(guān)一般都獨立于國家立法部門、司法部門和行政部門。例如，日本會計檢查院既不隸屬于國會和內(nèi)閣，也不隸屬于法院，它是獨立于內(nèi)閣且與內(nèi)閣相平行的機構(gòu)，其使命是檢查監(jiān)督國家財政的執(zhí)行情況，并定期向國家報告工作，具有較高的獨立性。

2.2國家審計機關(guān)的基本任務(wù)

根據(jù)《審計法》規(guī)定，級審計機關(guān)對國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有金融機構(gòu)和企事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他應(yīng)進行審計的財政、財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性依法進行審計監(jiān)督。

2.3國家審計機關(guān)的權(quán)限

審計機關(guān)的權(quán)限主要有四個特征：法定性、行政性、主體恒定性、種類廣泛性。法律規(guī)定審計機關(guān)的權(quán)限主要是基于以下原因：是落實憲法規(guī)定的審計機關(guān)依法行使審計監(jiān)督權(quán)的需要。憲法是原則規(guī)定了審計機關(guān)享有審計監(jiān)督權(quán)，至于具體享有哪些權(quán)限，沒有規(guī)定，只能靠單行法律、法規(guī)做出具體的規(guī)定，將憲法的原則具體化。而將單行法律、法規(guī)具體化時，必須體現(xiàn)出憲法的立法意圖。

3. 社會審計組織體系的概述

社會審計組織是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準并經(jīng)注冊登記的會計師事務(wù)所。

3.1社會審計組織的設(shè)置

隨著我國市場經(jīng)濟的逐步形成，社會審計也隨之建立并得到快速發(fā)展。我國社會審計的恢復(fù)始于1979年設(shè)立會計顧問處，后改為會計師事務(wù)所。1985年7月根據(jù)審計署的建議，國務(wù)院在有關(guān)文件國明確提出“在建立部門、單位內(nèi)部審計的同時，可以試建設(shè)審計組織?！睂徲嬍聞?wù)所同會計師事務(wù)所一樣得到了更大范圍的發(fā)展。

1986年7月國務(wù)院頒布的《國華人民共同國注冊會計師條例》和1987年審計署下發(fā)的《關(guān)于進一步開展社會審計工作若干問題的通知》，標志著我國的社會審計組織進入了有步驟、有計劃的穩(wěn)步發(fā)展階段。1994年月1月1日《中華人民共和國注冊會計師法》的實施，使社會審計進入了法制化、規(guī)范化的軌道。為了適應(yīng)經(jīng)濟形式發(fā)展的需要，并和國際慣例接軌，1995年審計署和財政部做出決定，中國注冊會計師協(xié)會實行聯(lián)合，聯(lián)合后統(tǒng)稱中國注冊會計師協(xié)會，對社會審計進行統(tǒng)一的行業(yè)管理。

3.2社會審計組織的業(yè)務(wù)范圍

目前，我國社會審計組織的業(yè)務(wù)范圍主要有審計業(yè)務(wù)和會計咨詢、會計報務(wù)業(yè)務(wù)。審計業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊會計師不得承辦。

4. 內(nèi)部審計機構(gòu)組織體系的概述

內(nèi)部審計機構(gòu)是對部門、單位實施內(nèi)部審計監(jiān)督，按照一定標準檢查會計賬目及其相關(guān)資料、查證單位內(nèi)部各項財務(wù)收支和經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性的專門組織。國家機關(guān)、金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體以及其他單位，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。法律、行政法規(guī)沒有明確規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，配備內(nèi)部審計人員。有內(nèi)部審計工作需要且不具有設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)條件和人員編制的國家機關(guān)，可以授權(quán)本單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)履行內(nèi)部審計職責(zé)。設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計委員會，配備總審計師。

國家審計機關(guān)、社會審計組織和內(nèi)部審計機構(gòu)是按審計主體不同而劃分的三類審計機構(gòu)，他們是按照憲法及其他法規(guī)而建立的，共同構(gòu)成了我過審計監(jiān)督體系。在審計監(jiān)督體系中，國家審計、社會審計和內(nèi)部審計三方，在審計的內(nèi)容和范圍上，既相互聯(lián)系，又各自獨立，各司其職，在不同的領(lǐng)域?qū)嵤徲嫳O(jiān)督。

（作者單位：雞西市審計局）