許波

【摘 要】 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指企事單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是伴隨著中國經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革的進(jìn)程產(chǎn)生并發(fā)展起來的，是政府為加強(qiáng)管理和監(jiān)督，防止和治理貪污腐敗而采取的重要措施。

1. 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問題

1.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不夠

大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不是獨(dú)立的部門，內(nèi)部審計(jì)只是企業(yè)組織機(jī)構(gòu)中職能部門的工作崗位，內(nèi)部審計(jì)人員作為企業(yè)的一名成員，其工資福利、職位等受本單位有關(guān)負(fù)責(zé)人的支配，這就使得內(nèi)部審計(jì)人員在履行其監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能時(shí)有很多的顧慮，當(dāng)企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營行為違反有關(guān)法律法規(guī)，或不符合經(jīng)濟(jì)效益原則時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員出于自身利益的考慮，往往表現(xiàn)得無能為力，使得內(nèi)部審計(jì)人員開展工作過程中缺少完整的獨(dú)立性。

1.2對(duì)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重視不夠

雖然經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法規(guī)定，未經(jīng)審計(jì)，不得解除企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，調(diào)離集團(tuán)公司系統(tǒng)的，不得辦理有關(guān)調(diào)離手續(xù)。任用干部時(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論作為重要參考。但是開展領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一般都是領(lǐng)導(dǎo)干部已上任新的崗位，評(píng)價(jià)和任用干部時(shí)審計(jì)結(jié)論作為參考也自然無從談起。致使領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作走走形式而已，清查不深不細(xì)，甚至敷衍了事走過場(chǎng)。

1.3內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員方面力量不足

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式和評(píng)價(jià)的特殊性，審計(jì)人員只具備財(cái)經(jīng)、審計(jì)方面的知識(shí)是不夠的，要求審計(jì)人員不僅要熟悉財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度具備查賬能力， 還要求通曉經(jīng)濟(jì)管理和工程等多方面的知識(shí)，熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)以及相關(guān)的政策法規(guī)，具備綜合判斷分析能力等，但是目前大部分審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面， 審計(jì)人員配置缺乏復(fù)合性，知識(shí)結(jié)構(gòu)難以滿足效益審計(jì)的要求，嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量。

1.4財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、權(quán)益

對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、權(quán)益的審計(jì)評(píng)價(jià)，主要還是通過查看財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和實(shí)物的相符情況。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度，資產(chǎn)要按規(guī)定計(jì)提折舊，所以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)反映的資產(chǎn)會(huì)隨著計(jì)折舊的計(jì)提，價(jià)值減少。像房屋這樣的固定資產(chǎn)，入賬是按照實(shí)際成本入賬，逐年計(jì)提折舊，賬面上的價(jià)值已經(jīng)很低了，而如果出售市價(jià)會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于賬面價(jià)值，導(dǎo)致財(cái)務(wù)資產(chǎn)不能反映企業(yè)實(shí)際擁有資產(chǎn)，也不能反映資產(chǎn)的保值增值。

2. 開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的幾點(diǎn)思考

2.1加強(qiáng)制度建設(shè)完善組織結(jié)構(gòu)

通過完善組織機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)審人員的工作地位，保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)組織上的獨(dú)立性。完善干部管理辦法、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法等一系列制度建設(shè)，使各級(jí)黨委領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識(shí)到，堅(jiān)持對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是加強(qiáng)干部隊(duì)伍建設(shè)的重要制度，是干部政績(jī)、廉政建設(shè)考核的重要內(nèi)容，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下干部管理一項(xiàng)重要工作，是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)任職期間履職情況的客觀、公正的評(píng)價(jià)，從制度建設(shè)上，取得領(lǐng)導(dǎo)的支持和重視。

2.2創(chuàng)新審計(jì)方法

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要采用聽、問、查的方法。

“聽”主要是聽被審計(jì)對(duì)象的述職，聽相關(guān)業(yè)務(wù)部門的主要負(fù)責(zé)人員對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員在任期內(nèi)工作能力、業(yè)務(wù)水平、團(tuán)結(jié)合作等方面的看法和評(píng)價(jià)；“問”就是針對(duì)述職報(bào)告和介紹中的一些疑問進(jìn)行針對(duì)性的詢問；“查”不但包括查閱會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證等必要的審計(jì)程序及審計(jì)調(diào)查，也要重點(diǎn)查閱相關(guān)的會(huì)議紀(jì)要、董事會(huì)決議、總經(jīng)理工作報(bào)告、年終決算審計(jì)報(bào)告等相關(guān)材料，從而審查領(lǐng)導(dǎo)人員在任期內(nèi)分管工作履行職責(zé)情況。

2.3任期各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)或預(yù)算完成情況

通過調(diào)閱任期內(nèi)董事會(huì)決議、董事會(huì)批準(zhǔn)的預(yù)算，對(duì)照各年度財(cái)務(wù)報(bào)表，正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)是否達(dá)到了預(yù)定的經(jīng)營目標(biāo)，考核是否按照決議進(jìn)行了兌現(xiàn)。

2.4查證企業(yè)財(cái)務(wù)與資產(chǎn)狀況

一是檢查企業(yè)資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況。重點(diǎn)要放在實(shí)物資產(chǎn)、貨幣資金及各項(xiàng)投資上。特別要對(duì)管理用汽車、筆記本電腦、照相機(jī)等流動(dòng)性較大的實(shí)物進(jìn)行盤點(diǎn)，要關(guān)注其實(shí)物資產(chǎn)有無被侵占、遺失、損毀等現(xiàn)象；貨幣資金是否安全，是否賬實(shí)相符而且流向是否合規(guī)，有無小金庫、賬外賬現(xiàn)象；對(duì)外投資程序是否合法，投資前有沒有進(jìn)行可行性分析，投資過程監(jiān)管是否到位、投資效益是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)等問題。二是檢查企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī)。主要是查明有無隨意調(diào)節(jié)成本（包括生產(chǎn)成本、業(yè)務(wù)成本、在建工程成本等）、調(diào)節(jié)利潤的行為，跨期間的費(fèi)用、收益是否按規(guī)定確認(rèn)，各種投資收益的核算是否符合規(guī)定，是否按規(guī)定程序和比例分配利潤，有無隱瞞、轉(zhuǎn)移收入，有無因領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任造成虛盈、潛虧掛賬等問題。

2.5企業(yè)內(nèi)部控制方面的審計(jì)重點(diǎn)

應(yīng)著重注意以下方面：一是法人治理結(jié)構(gòu)是否健全、有效。公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置是否合理，有無因人設(shè)崗的現(xiàn)象。二是公司各部門責(zé)權(quán)劃分是否明確具體，是否具有很強(qiáng)的操作性。三是企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)是否全部納入內(nèi)部控制范圍。四是是否具有良好的控制效果，內(nèi)部控制的功能是否得到有效的發(fā)揮。 五是績(jī)效考核機(jī)制是否形成，執(zhí)行是否到位，有無明顯效果。

（作者單位：大興安嶺地區(qū)阿木爾林業(yè)局審計(jì)科）