對企業(yè)內(nèi)部控制和風險管理的幾點認識

王麗娜

【摘 要】 隨著科技的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟全球化的深入，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和財務環(huán)境越來越復雜，企業(yè)內(nèi)部控制存在的風險也越來越大，為防止風險管理事件的出現(xiàn)，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)設健康、潔凈的發(fā)展環(huán)境，必須對企業(yè)進行有效的管理。

【關鍵詞】 內(nèi)部控制企業(yè)管理

企業(yè)處在變化的環(huán)境中，隨著經(jīng)濟的全球化和社會的進步，企業(yè)的發(fā)展面臨著越來越多的不確定性。傳統(tǒng)的企業(yè)管理理面臨著新的挑戰(zhàn)，首先需要對內(nèi)控制度中不合理的地方進行規(guī)范和優(yōu)化；其次，在內(nèi)控制度的基礎之上，還需要企業(yè)提高風險意識和管控能力，建立管理體系的持續(xù)創(chuàng)新和改進機制，通過科學管理確保企業(yè)戰(zhàn)略的達成。

首先談談對企業(yè)內(nèi)部控制和風險管理的認識及企業(yè)現(xiàn)狀：

內(nèi)部控制是一個既古老又充滿活力的話題。最初的內(nèi)部控制定義是內(nèi)部牽制，它基本是以查錯防弊為目的，以職務分離和賬目核對為手法，以錢、賬、物等會計事項為主要控制對象。內(nèi)部拉制作為一個專用名詞和完整概念，直到20世紀30年代才被人們提出、認識和接受，但核心是內(nèi)部會計控制。直至2002年發(fā)生“安然”、“世通”等公司破產(chǎn)后，美國出臺了薩班斯法案，極大地影響和促進了我國內(nèi)部控制制度體系的建立、健全和發(fā)展，當前，我國正處于社會主義市場經(jīng)濟建設過程中，現(xiàn)代企業(yè)制度建設還需進一步推進，國有企業(yè)的內(nèi)部控制還處于起步階段，為此，這個時期必須從企業(yè)的“內(nèi)功”入手，在現(xiàn)有有關企業(yè)內(nèi)部控制的法律法規(guī)基礎上，進一步推進我國企業(yè)內(nèi)部控制機制的建立健全，以進一步提高我國企業(yè)的國際競爭能力和持續(xù)快速發(fā)展能力，這是現(xiàn)階段企業(yè)建設中的一項非常緊迫和必要的任務。下面從內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析，探討問題的成因，研究內(nèi)部控制的對策。

所謂內(nèi)部控制是指單位為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。廣義地講，一個企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，而內(nèi)部會計控制系統(tǒng)是其重要的組成部分?！镀髽I(yè)內(nèi)部會計控制——基本規(guī)范》規(guī)定，內(nèi)部會計控制是指企業(yè)為提高會計信息質量，保護資產(chǎn)的安全完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

多數(shù)企業(yè)認為內(nèi)部控制就是相互牽制，不設置內(nèi)部控制機構，甚至有的企業(yè)領導將內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對立起來，只注意抓效益而忽略內(nèi)控制度的建設甚至違章違法運營，致使企業(yè)經(jīng)濟效益低下，各種違法違紀現(xiàn)象也愈演愈烈。還有一些企業(yè)認為內(nèi)部控制即是各種規(guī)章制度簡單的羅列與匯總，沒有制定必要的程序控制并配套必要的獎罰措施，存在有法不依、執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象，使得內(nèi)部控制如同虛設；有的不注重對企業(yè)職工的業(yè)務培訓和思想教育，使得員工素質不高，不適應崗位的要求，導致企業(yè)內(nèi)部控制得不到有效的執(zhí)行。

內(nèi)部控制是一個動態(tài)的發(fā)展過程，企業(yè)應該結合本單位業(yè)務特點和管理要求設計內(nèi)部會計控制制度?，F(xiàn)實中，許多企業(yè)卻只注重建章建制，根本不考慮本單位的實際情況隨意設計內(nèi)部會計控制制度，也沒有配套相應的責權制度，而且制度沒有隨著業(yè)務發(fā)展和競爭環(huán)境的改變及時地進行修訂和補充，使得內(nèi)部控制制度操作性不足，有效性和完整性缺乏。加之許多企業(yè)忽視事前、事中的風險防范控制，過多地偏重于補救為主的事后控制，也造成了內(nèi)部控制不能夠及時有效地得以實施。

企業(yè)管理層未能將企業(yè)風險管理與內(nèi)部控制有機結合起來。做好內(nèi)部控制是做好風險管理的前提。企業(yè)只有從加強內(nèi)部控制做起，通過風險意識的提高，尤其是提高企業(yè)中處于關鍵地位的中、高層管理人員的風險意識.才能使企業(yè)安全運行。然而.我國企業(yè)的管理者通常將風險管理與內(nèi)部控制完全隔離開來。

現(xiàn)代企業(yè)所有權與經(jīng)營權的分離，客觀上產(chǎn)生了兩個控制主體，即所有者控制經(jīng)營者、經(jīng)營者控制主體，兩者之間是“控制與被控制”的關系。所有權與經(jīng)營權制約失衡使內(nèi)部控制權責不清。內(nèi)部控制是控制主體意志的體現(xiàn)，控制者都希望成為控制主體以實現(xiàn)其控制目標，他們期望獲得真實的企業(yè)信息，并據(jù)此客觀評價企業(yè)的經(jīng)營成果、正確估計其財務狀況以便進行未來投資決策；另外，他們還希望能夠控制會計政策使其向維護所有者利益方面傾斜，比如貫徹謹慎性原則，足額并加速補償固定資產(chǎn)成本等，確保自己投人資本的保值與增值。而對于經(jīng)營者來說，則可能因其不會過多地關心企業(yè)長遠發(fā)展而采取與所有者相反的會計政策，因為在多數(shù)情況下他們會更看重短期經(jīng)營效益給自己帶來的利益，這種短期利益驅動體現(xiàn)在會計上則為張揚或夸大經(jīng)營成果，掩蓋決策失誤和經(jīng)營損失，侵占或者損害所有者利益，如提前確認收人，不足額提取費用，在職時的過度消費等。

事實上，企業(yè)在經(jīng)營管理活動中會受到來自企業(yè)以外的各種監(jiān)督機制的約束，為其“保駕護航”。但由于這些監(jiān)督機制隸屬于不同職能部門沒有形成一個綜合整治的合力，使得監(jiān)督機制弱化。財政、稅務、銀行、審計等各社會監(jiān)督機構，工作中各行其是，未能形成綜合監(jiān)督的合力，對企業(yè)的威懾力不夠。對審計的獨立監(jiān)督、公正職能未予以充分重視，審計未形成規(guī)范化、法制化和經(jīng)常化。對查出問題的處罰，往往就人不就事，重人情而輕規(guī)定，執(zhí)法的剛性被扭曲。

企業(yè)文化與企業(yè)管理的素質是密切相關的。只有管理者有高尚的道德、健康的人格和完善的價值觀念，才能影響和激勵企業(yè)文化的建設。而企業(yè)形成獨立的文化氛圍的基礎在于員工素質的提高，所以，必須重視和加強對員工的培訓教育。

綜上所述，加強企業(yè)內(nèi)部控制和風險管理對企業(yè)發(fā)展及目標實現(xiàn)意義重大，那么如何將這二者有機結合起來，使其形成合力，共同推動企業(yè)向高水平、高層次的發(fā)展目標邁進呢，在此，我簡要地談談自己的一些理解和看法：

任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境中，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標與整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。控制環(huán)境中的要素有價值觀、組織機構、員工能力、激勵機制、管理哲學與經(jīng)營風格、企業(yè)文化等。要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，必須抓好以下幾方面工作：

控制主體解決了由誰進行內(nèi)部控制的問題，而控制目標則解決了為什么要進行控制的問題。只有在控制主體及其控制目標明確的情況下，才能實施有效控制。

管理控制方法作為管理層對其他人的授權使用情況直接控制和整個公司活動實行監(jiān)督的一種方法，包括很多內(nèi)容，如制定企業(yè)各項管理制度、編制各項計劃、業(yè)績與計劃考評、調查與糾正偏離期望值的差異等，這些方法對于不同規(guī)模和不同復雜程度的企業(yè)均十分重要。

企業(yè)文化建設應被視為企業(yè)戰(zhàn)略中一個不可分割的組成部分，一個企業(yè)的整體文化對于企業(yè)的成功至關重要，因此良好的企業(yè)文化將決定企業(yè)如何成功地進行內(nèi)部控制。這就要求要把內(nèi)部控制看作是企業(yè)日常業(yè)務的重要組成部分，形成強有力的文化價值引導體系。從而有利于更好的進行控制環(huán)境建設。

參考文獻：

[1] 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范完全解讀》.

[2] 《企業(yè)內(nèi)部控制和風險管理》.

（作者單位：滿洲里市教育局）