杜翠

【摘 要】 隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜和多樣化，事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)已經(jīng)滯后，文章按照會計(jì)法和內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求，針對目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，提出了加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制工作的措施。

【關(guān)鍵詞】 事業(yè)單位內(nèi)部控制制度

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度作為事業(yè)單位管理本單位經(jīng)濟(jì)活動的一種手段，是事業(yè)單位有效的管理體系中不可或缺的重要組成部分，是一種強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主的制度，內(nèi)部控制制度的健全和有效與否，關(guān)系到一個(gè)組織的管理效率和發(fā)展?jié)摿?。但是目前，事業(yè)單位的客觀環(huán)境、工作任務(wù)、管理體制等都發(fā)生了巨大的變化，內(nèi)控制度建設(shè)嚴(yán)重滯后。因此，建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制依舊任重而道遠(yuǎn)。

1. 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

1.1內(nèi)部控制的觀念薄弱內(nèi)部控制觀念是內(nèi)部控制環(huán)境中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，良好的內(nèi)部控制觀念是確保內(nèi)部控制制度得以健全和實(shí)施的重要保證。由于事業(yè)單位資金來源單一、去向固定，收支活動較少，經(jīng)費(fèi)預(yù)算有限，導(dǎo)致了許多行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏對內(nèi)部控制知識的基本認(rèn)識，對建立健全單位內(nèi)部控制的重要性、現(xiàn)實(shí)意義和長遠(yuǎn)影響認(rèn)識不足，抱著可有可無的放松態(tài)度?；蛘哒f是以財(cái)經(jīng)制度甚至是工作經(jīng)驗(yàn)來代替內(nèi)部控制制度，有的單位即使有內(nèi)部控制制度，在內(nèi)容方面仍有許多不合理的地方，內(nèi)控意識淡薄，監(jiān)督力度薄弱，重發(fā)展、輕管理的現(xiàn)象較為普遍。

1.2內(nèi)部控制制度不健全現(xiàn)在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不健全主要表現(xiàn)為會計(jì)崗位設(shè)置不夠全面和人員配置不夠合理，個(gè)別規(guī)模較小的單位，會計(jì)、出納、資產(chǎn)管理等不相容職務(wù)均由一人擔(dān)任，并且內(nèi)部控制制度沒有掛蓋到單位的所有人員和多個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，尤其是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制薄弱的現(xiàn)象在行政事業(yè)單位比較突出。同時(shí)部分單有章不循，將已存制度“印在紙上，掛在墻上”，目的只為應(yīng)付有關(guān)部門的審計(jì)監(jiān)察，失去制度了應(yīng)有的嚴(yán)肅性，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度名存實(shí)亡。

1.3內(nèi)部控制制度監(jiān)督上乏力內(nèi)控制度的建立與實(shí)施是一項(xiàng)巨大的社會工程，由于我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段性和我國國情的特殊性，目前社會公眾對行政事業(yè)單位的監(jiān)督作用微乎其微，現(xiàn)有的法制環(huán)境還未能充分發(fā)揮廣大人民群眾的監(jiān)督力量。同時(shí)作為行政事業(yè)單位主要外部監(jiān)督力量的財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)部門大多偏重于對單位財(cái)務(wù)資金的合法合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督，至于單位是否建立內(nèi)部控制制度以及內(nèi)部控制執(zhí)行情況則很少進(jìn)行實(shí)質(zhì)性監(jiān)察。外部監(jiān)督的不得力，在一定程度上使得行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制制度體系建設(shè)放松了警惕，從而行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)審核部門監(jiān)督也往往流于形式；有些單位雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是監(jiān)督乏力導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員沒有認(rèn)真履行內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和權(quán)限，不能如實(shí)、公正地編寫審計(jì)報(bào)告，內(nèi)部監(jiān)督部門形同虛設(shè)。還有相當(dāng)一部分單位未設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行情況由內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行部門自行監(jiān)督檢查，自我監(jiān)控影響了內(nèi)部會計(jì)控制職能的發(fā)揮。

1.4內(nèi)部控制相關(guān)人員缺乏應(yīng)有的素質(zhì)與職業(yè)道德水平內(nèi)部控制制度能有效的防止貪污舞弊、侵吞資產(chǎn)、弄虛作假等現(xiàn)象的發(fā)生，但是一些法制觀念淡薄的事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者，無視內(nèi)部控制制度的存在，凌駕與內(nèi)部控制制度之上，使內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)；不少財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和知識儲備已不能適應(yīng)新形勢下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。事業(yè)單位絕大部分財(cái)會人員身兼數(shù)職，疲于應(yīng)對，再加上會計(jì)繼續(xù)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作大多流于形式，各種先進(jìn)的管理辦法由于人員本身相關(guān)素質(zhì)的缺乏重重受阻，難以推行。

2. 加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的舉措

2.1提高對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的理解和認(rèn)識首先是單位領(lǐng)導(dǎo)要樹立內(nèi)控觀念和意識。按照《會計(jì)法》（2007年修訂）和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008年）的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部控制體系中居主導(dǎo)地位，必須對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。由領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭管理內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)支持人員實(shí)施內(nèi)部控制，職工人員全面落實(shí)內(nèi)部控制。其次內(nèi)部控制制度的實(shí)施和管理是事業(yè)單位的一項(xiàng)綜合性管理活動，涉及財(cái)務(wù)、人事、組織、控制、監(jiān)督等多部門，職工人員作為制度的全面執(zhí)行者，直接左右執(zhí)行效果的興衰成敗。因此，普及內(nèi)部控制基本知識，培養(yǎng)員工良好的內(nèi)部控制意識對內(nèi)部控制制度建設(shè)實(shí)施至關(guān)重要。

2.2建立健全內(nèi)部控制制度內(nèi)控管理制度不健全是內(nèi)控工作難以有效開展的根本原因，因而加快制度建設(shè)是做好內(nèi)控管理工作的前提和根本。首先事業(yè)單位不應(yīng)用一般會計(jì)制度財(cái)經(jīng)制度替代內(nèi)控制度，要有的放矢，找準(zhǔn)重點(diǎn)，控制環(huán)節(jié)，確保內(nèi)控制度建設(shè)的正確方向。其次單位在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)以國家的法律法規(guī)和相關(guān)政策辦法為準(zhǔn)繩，并結(jié)合本單位內(nèi)部情況外部環(huán)境進(jìn)行實(shí)際操作。健全內(nèi)部控制制度，一般應(yīng)遵循以下三條基本原則：一是合法、合理性原則，即該制度的設(shè)立不僅要符合國家法律法規(guī)，同時(shí)要結(jié)合本單位的實(shí)際情況。二是體現(xiàn)內(nèi)部牽制的原則，即內(nèi)部財(cái)務(wù)方面的管理制度形成一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的體系。三是全面有效原則，即內(nèi)部控制應(yīng)該涵蓋財(cái)務(wù)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對業(yè)務(wù)處理過程中決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)控制。

2.3強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督首先要完善內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督體系，充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)、社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性的監(jiān)督作用，定期或不定期對事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制制度進(jìn)行評價(jià)。財(cái)政部門是財(cái)會與內(nèi)部控制工作的主要管理部門，應(yīng)對有關(guān)制度的建立負(fù)責(zé)，并定期對內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。在執(zhí)行檢查任務(wù)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)對單位內(nèi)部控制制度的符合性測試，尤其是對貨幣資金、固定資產(chǎn)、采購付款、銷售收款、工薪和人事等內(nèi)部控制制度的符合性測試，可以有效幫助單位找到單位管理上的漏洞，建立和完善現(xiàn)有的制度，從而促進(jìn)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)制度時(shí)，如果審計(jì)人員的在某些項(xiàng)目中不具備獨(dú)立性或?qū)I(yè)勝任能力，可以考慮將該項(xiàng)目外包，這不僅符合成本效益原則，而且可以有效規(guī)避因內(nèi)審人員專業(yè)技術(shù)缺陷而帶來的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，要逐步建立單位內(nèi)部信息公示平臺，如收入、支出個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)信息應(yīng)客觀及時(shí)地公示，增強(qiáng)信息透明度，以方便單位內(nèi)部公眾對執(zhí)法不力的行為進(jìn)行有效監(jiān)督。

2.4提高財(cái)會人員素質(zhì)，強(qiáng)化會計(jì)基礎(chǔ)工作是確保單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系正常運(yùn)行的前提和關(guān)鍵內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)得再合理再完善，若沒有合格稱職的人員來執(zhí)行，很難充分發(fā)揮其作用。為此事業(yè)單位要從根本上打破原有的用人機(jī)制，規(guī)范招聘制度，以控制內(nèi)控制度執(zhí)行人員的素質(zhì)，并且通過多種形式的會計(jì)繼續(xù)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)對財(cái)會人員政治素質(zhì)、職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力進(jìn)行提升，使財(cái)會人員的知識技能得到不斷拓展，培養(yǎng)一支思想覺悟高、業(yè)務(wù)過硬、嚴(yán)以律已的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍。同時(shí)事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)對單位領(lǐng)導(dǎo)和員工的法律意識的教育和培訓(xùn)，關(guān)注他們的思想動態(tài)，正確行使財(cái)會人員的職責(zé)權(quán)力，避免潛在風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。總之，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體制是貫穿于整個(gè)單位生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程的自我調(diào)控體系，是一項(xiàng)不斷推陳出新、任重而道遠(yuǎn)的工作，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的狀況下，行政事業(yè)單位制度和體制建設(shè)完善也面臨著新的挑戰(zhàn)，為保證行政事業(yè)單位的更好發(fā)揮行政職能，除了要建立起比較完善的內(nèi)控制度外，行政事業(yè)單位還要密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會計(jì)動態(tài)，結(jié)合自身的特點(diǎn)使內(nèi)部控制適應(yīng)時(shí)代發(fā)展，做到與時(shí)俱進(jìn)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 《中華人民共和國會計(jì)法》（2007年）.

[2] 財(cái)政部：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008年）.

（作者單位：黑龍江省北安市人防辦）