彭湘云

【摘 要】 2001年11月，安然公司財(cái)務(wù)丑聞曝光，此后，世界通訊公司再度爆發(fā)丑聞，由此引發(fā)的多米諾骨牌效應(yīng)，300多家公司數(shù)千億資產(chǎn)申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。美國公司以科學(xué)治理機(jī)制著稱，尚且漏洞百出，給管理制度相對(duì)缺陷更多的我國企業(yè)敲響了警鐘。本文針對(duì)我國內(nèi)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀，借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，在理解內(nèi)部控制內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國企業(yè)實(shí)際，對(duì)內(nèi)部控制存在的主要問題進(jìn)行分析并提出對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制控制失控評(píng)價(jià)體系

1. 內(nèi)部控制的定義

1949年，美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)在《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的報(bào)告中，對(duì)內(nèi)部控制首次作了權(quán)威性定義：“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理政策?！?/p>

1992年，美國“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”下屬的多家會(huì)計(jì)組織參與的發(fā)起組織委員會(huì)（COSO）發(fā)布報(bào)告《內(nèi)部控制--整體框架》（即“COSO報(bào)告”）。該報(bào)告將內(nèi)部控制定義為：是受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他職員的影響，目的在于取得經(jīng)營效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過程。

上述定義具有幾個(gè)共同特點(diǎn)：一是都將內(nèi)部控制解釋為一種政策或程序（過程）；二是都在定義中說明了內(nèi)部控制的目標(biāo)；三是都是從審計(jì)的角度做出的定義。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理活動(dòng)中的一種自我調(diào)整和制約的手段，從其形成至完善，大體經(jīng)歷了內(nèi)部牽制的采用-制約機(jī)制的建立-控制體系的形成三個(gè)階段。

2. 我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

近年來，我國企業(yè)內(nèi)部控制在國外企業(yè)成功經(jīng)驗(yàn)和慘痛教訓(xùn)的影響下，在政府部門的大力推動(dòng)下，取得了很大的進(jìn)展。但總體上來講，內(nèi)部控制還很薄弱，主要體現(xiàn)在：

內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱。

我國至今尚未形成一個(gè)統(tǒng)一的權(quán)威的內(nèi)部控制定義。上市公司報(bào)表弄虛作假，亂列成本費(fèi)用、虛盈實(shí)虧、偷稅漏稅等情況，可謂屢見不鮮：銀廣夏、海鑫鋼鐵、億安科技、春都等造假黑幕案件。我們不難將其歸咎于理論研究的滯后，導(dǎo)致內(nèi)部控制實(shí)踐的落后。我國企業(yè)的內(nèi)部控制水平良莠不齊，不少企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制知之甚少，有的企業(yè)甚至根本沒有內(nèi)部控制意識(shí)。

內(nèi)控失效導(dǎo)致獨(dú)裁浮面。

現(xiàn)實(shí)中，由少數(shù)大股東組成的董事會(huì)在上市公司主要維持決策權(quán)，對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)督則相對(duì)分散。即便是在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式下，也由于審計(jì)只是事后監(jiān)督，而無法保證其及時(shí)性，一旦經(jīng)理的目標(biāo)與所有者的目標(biāo)不一致，假如經(jīng)理與財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人“合謀”，情況就變得更加復(fù)雜，更具隱蔽性和欺騙性，企業(yè)和投資者的風(fēng)險(xiǎn)也更大。

缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

當(dāng)今社會(huì)經(jīng)營環(huán)境變化莫測(cè)，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，如何辨別、分析、防范和控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，已成為企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容。然而，從我國企業(yè)現(xiàn)狀看，其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒有提高到應(yīng)有的高度，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)任然較為薄弱，內(nèi)部壓力不足或者說沒有形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，遇到風(fēng)險(xiǎn)時(shí)束手無策，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

3. 我國企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的原因

3.1法規(guī)建設(shè)不夠規(guī)范。

我國企業(yè)內(nèi)部控制的法規(guī)建設(shè)盡管取得了很大的成就，但是，由于行業(yè)、部門等限制因素，這些法規(guī)基本上都是行業(yè)性的，主要適用于本行業(yè)的企業(yè)和組織，而對(duì)于其他行業(yè)或部門的企業(yè)和組織來說，往往適用性很差，存在很大的局限性。

3.2內(nèi)部控制的動(dòng)力不足。

企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，公司治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，缺乏相互制約的法制環(huán)境。另外，我國企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)也不健全、到位。目前相當(dāng)一部分企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在著內(nèi)容不完整、設(shè)計(jì)不合理的問題。

3.3管理者素質(zhì)整體不高。

有些企業(yè)員工乃至經(jīng)理的錄用未采用嚴(yán)格、科學(xué)的公開招聘制度，人員被錄用后亦不注重員工后期繼續(xù)教育培訓(xùn)，缺乏相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，不注重激發(fā)員工的工作熱情、積極性和創(chuàng)造性，員工缺乏工作動(dòng)力，在我國還未形成一個(gè)約束、監(jiān)督與激勵(lì)經(jīng)理人員的外部機(jī)制，管理者自我完善和自我提高的動(dòng)力和壓力比較小。

4. 健全我國企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

4.1改善環(huán)境、建立健全機(jī)制

首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要改變傳統(tǒng)的家長制管理模式，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，認(rèn)真制定規(guī)范和人性化的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的理論指導(dǎo)，提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解。

認(rèn)真制定和完善內(nèi)部控制制度，為企業(yè)內(nèi)部控制工作的全面開展提供了基本條件之后，還要依賴于各執(zhí)行部門及人員。只有確立全過程全員的內(nèi)部控制意識(shí)，使每個(gè)職工都能自覺地按照內(nèi)控制度的要求來規(guī)范自己的行為，才能有效保障企業(yè)的內(nèi)控制度得到切實(shí)的貫徹。

4.2完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)體系

企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，從中發(fā)現(xiàn)使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)作用弱化的原因及薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)。同時(shí)，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)踐中積極探索有效的內(nèi)部控制方法，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)的內(nèi)部管理中發(fā)揮應(yīng)有的效果。我國企業(yè)由于管理鏈條較長，高層管理人員難以對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的執(zhí)行親自進(jìn)行監(jiān)督，所以還要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查。

4.3加強(qiáng)政府對(duì)企業(yè)的外部監(jiān)督

企業(yè)作為內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行的主體，不但肩負(fù)著建立健全內(nèi)部控制的責(zé)任，更主要的是能發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。然而，企業(yè)在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行上，都會(huì)遇到許多實(shí)際困難，單憑企業(yè)的力量會(huì)力不從心。那么，這時(shí)政府應(yīng)著力推動(dòng)內(nèi)部控制的完善，在全社會(huì)提高內(nèi)部控制意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的外部監(jiān)督，使企業(yè)真正成為自主執(zhí)行內(nèi)部控制的主體。因?yàn)?，從?nèi)部控制的責(zé)任看，促進(jìn)內(nèi)部控制的完善不僅是企業(yè)的責(zé)任，也是國家及其它有關(guān)各界的責(zé)任。我認(rèn)為應(yīng)采用全方位多層次和諧發(fā)展措施，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。我們應(yīng)借鑒COSO報(bào)告，逐步構(gòu)建我國的內(nèi)部控制框架，使我國企業(yè)能在內(nèi)部控制的保護(hù)之下獲得健康、持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：廣東省惠州農(nóng)業(yè)學(xué)校）