孟善榮

【摘要】國有企業(yè)面臨的競爭越來越大，建立健全內(nèi)部控制制度有助于提高自身競爭力。本文分析了國有企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的主要問題及其原因，并提出了完善國企內(nèi)部會計控制的對策方法。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)內(nèi)部控制財務會計

企業(yè)內(nèi)部會計控制包括組織規(guī)劃財務預算，保護財產(chǎn)安全和財務報告真實性有關(guān)的程序和記錄等內(nèi)容，其目的是提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全與完整，防范規(guī)避財務與經(jīng)營風險，防止欺詐和舞弊，確保經(jīng)濟活動有效進行及有關(guān)法規(guī)制度貫徹執(zhí)行。

一 國有企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的主要問題

1.會計信息失真

適當方式的信息溝通是企業(yè)有關(guān)層級之間相互掌握了解情況的主要手段，信息溝通渠道不暢，溝通不及時必然會影響決策層的正確決策。國有企業(yè)由于會計工作秩序比較混亂、核算不實而造成的信息失真現(xiàn)象比較嚴重。具體表現(xiàn)為：從會計憑證看，其填制缺乏合理有效的原始憑證支持，強調(diào)印章，忽視簽字，多見事后批準，少見事前控制。從收款方來看，發(fā)票、收據(jù)中很難找出收款相關(guān)依據(jù)和收款方式；從付款方來看，也找不出付款授權(quán)依據(jù)和付款方式，發(fā)票收據(jù)格式中沒有審批付款的簽字處，也未印制背書處。從會計賬簿看，重視分類賬，忽視日記賬和備查賬，重視金額記載，忽視事由記載；賬簿記載未設審核欄目，弄不清審核人員的責任。從財務會計報告看，只重視會計報表的提供，忽視財務情況分析和會計報表附注編制，只研究如何滿足有關(guān)行政管理部門需要，較少研究利用財務會計信息加強內(nèi)部管理。

2.費用支出失控

某些國有企業(yè)特別是一些輔業(yè)企業(yè)為搞活經(jīng)濟，允許部門經(jīng)理開支一定比例的業(yè)務費用，但對這部分費用的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機制；有的企業(yè)由于財產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責未嚴格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，線路設施維護和改造的費用問題，再加上經(jīng)濟往來中審查制度不健全等，造成國有資產(chǎn)大量流失。

3.監(jiān)督檢查不到位

監(jiān)督檢查是企業(yè)對其內(nèi)部控制的健全、合理性和有效性進行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并做出相應處理的過程，有些企業(yè)沒有使監(jiān)督部門的監(jiān)督職能得到有效發(fā)揮，監(jiān)督職能沒有貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程，而是事后監(jiān)督。

4.違法違紀現(xiàn)象不斷

有的國有企業(yè)主管財務的領導、業(yè)務經(jīng)辦人員、財會人員利用內(nèi)控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié)，利用虛假發(fā)票，非法侵占企業(yè)資金等，時有發(fā)生。

二 國有企業(yè)內(nèi)部會計控制存在問題的主要原因

1.企業(yè)內(nèi)部會計控制體制不順

會計崗位設置和人員配置不當，業(yè)務交叉過雜，會計人員兼職過多，職責不明；會計的事前審核、事中復核和事后監(jiān)督流于形式；有相當一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu)，已建立內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應有的作用，內(nèi)部審計工作得不到應有的重視和支持。有些集團公司內(nèi)的總公司與分公司、母公司與子公司之間的核算與財務關(guān)系不夠明確，造成監(jiān)控不力。

2.企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力

目前，相當一部分國企對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理。更多的是有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應付有關(guān)部門的檢查、審計，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。

3.考核企業(yè)干部考核機制不善

長期以來，企業(yè)干部績效考核是以目標利潤完成情況為主，缺乏對其他相關(guān)指標的綜合考察。有的企業(yè)領導為在任期內(nèi)出“成績”，便指使財會人員弄虛作假。還有些業(yè)務主管部門，為了加快本系統(tǒng)的經(jīng)濟發(fā)展，在沒有進行科學論證的情況下，下達一些脫離實際的經(jīng)濟增長考核指標，而部分企業(yè)領導者為討好主管部門借此顯示自己的能力，通過提供虛假會計信息等手段來“實現(xiàn)”上級主管部門下達的有關(guān)指標。

4.會計人員素質(zhì)較低

國有企業(yè)對會計人員的思想教育、業(yè)務培訓沒有跟上，有些培訓流于形式，根本起不到提高會計人員素質(zhì)的作用。一些人員根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進會計隊伍。還有部分會計人員無視財經(jīng)紀律，為了個人利益，順從領導意圖辦事，甚至為討好領導，在弄虛作假上幫著出點子，造成會計信息失真，財務報表被歪曲等。

三 完善國有企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策方法

1.健全現(xiàn)代企業(yè)制度內(nèi)部會計控制

內(nèi)部會計控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求，主要取決于兩點：一是會計信息是否決定著企業(yè)的決策；二是企業(yè)是否通過提供真實的會計信息取信于社會。目前，在國企內(nèi)部，法人治理結(jié)構(gòu)的建立和完善，涉及各種管理手段的綜合運用，主要包括組織建設、人事管理、工資改革、財務控制和監(jiān)察審計，與內(nèi)部會計控制有關(guān)的工作應著重設計一套切實可行的經(jīng)濟指標考核評價體系，嚴格與干部的升降和收入掛鉤，并對企業(yè)高層管理人員的收入實施有效的財務監(jiān)控，各個層面的財權(quán)進行有效制衡。

2.構(gòu)筑嚴密的企業(yè)內(nèi)控體系

企業(yè)內(nèi)部控制體系，具體應包括三個相對獨立的控制層次：一是在企業(yè)“供產(chǎn)銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。對一般業(yè)務或直接接觸客戶的業(yè)務，均要經(jīng)過復核，重要業(yè)務最好實行雙簽制，禁止一個人獨立處理業(yè)務的全過程。二是設立事后監(jiān)督，可以在會計部門內(nèi)設立一個具有相應職務的專業(yè)崗位，配備責任心強，工作能力全面的人員擔任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給財務部門的負責人，中小企業(yè)如不需配備專職人員，可由財務部門負責人直接負責此項工作。三是以現(xiàn)有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段，對會計部門實施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。

3.強化內(nèi)部會計控制制度實施與考核

為保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。

4.建立企業(yè)內(nèi)部審計制度

內(nèi)部審計有助于企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，對促進企業(yè)依法經(jīng)營，提高會計信息質(zhì)量有十分重要的作用。所以，各國有企業(yè)一定要重視內(nèi)部審計工作，要配備專職內(nèi)審人員，定期或不定期地對本單位的經(jīng)濟活動進行審計。對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責等要有明確的制度規(guī)定。

5.強化企業(yè)外部監(jiān)督

督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部會計控制制度。財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力；應加強對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強威懾力。

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