趙春梅

【摘要】?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，它貫穿于審計(jì)工作的全過程，是發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的決定因素。本文中通過分析工作中企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中質(zhì)量管理存在的問題，提出了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的基本策略，以便企業(yè)更好地發(fā)揮審計(jì)的各項(xiàng)職能。

【關(guān)鍵詞】提高審計(jì)質(zhì)量重要性

一 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理概述

1.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的含義

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量一般是指內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的優(yōu)劣程度。從外延分析，可以分為廣義的審計(jì)質(zhì)量和狹義的審計(jì)質(zhì)量。廣義的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量包括審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量和審計(jì)管理質(zhì)量；狹義的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量就是指審計(jì)工作的業(yè)務(wù)質(zhì)量。狹義的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量從內(nèi)容上又可以分為實(shí)質(zhì)性質(zhì)量和程序性質(zhì)量；從要素上又可以分為證據(jù)質(zhì)量、工作底稿質(zhì)量、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量等。

2.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的含義

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，又稱內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，是審計(jì)機(jī)構(gòu)為了確保審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，而對(duì)審計(jì)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)建立和實(shí)施的一系列控制政策與程序的總稱，是一種有計(jì)劃的監(jiān)督活動(dòng)。

3.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理之間的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理是對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)工作質(zhì)量的規(guī)范、控制、檢查、反饋、考核和評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理不能等同于審計(jì)質(zhì)量，而是對(duì)后者的管理性活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是通過審計(jì)質(zhì)量管理保證的，這種保證通過將審計(jì)法律規(guī)范、監(jiān)督制度貫穿于審計(jì)全過程，落實(shí)到每一個(gè)審計(jì)人員來實(shí)現(xiàn)。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的重要性

第一，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的管理，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要保證。

第二，加強(qiáng)質(zhì)量管理可以提高企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)效益，使內(nèi)審人員在較短的時(shí)間內(nèi)取得較為理想的審計(jì)效果。

第三，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高是內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展的需要。

二 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理現(xiàn)狀

在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)起步較晚，經(jīng)過多年發(fā)展，雖說取得了一定的成績(jī)，但在微觀審計(jì)環(huán)境、審計(jì)人員隊(duì)伍等方面仍存在著一些問題，制約和影響著審計(jì)質(zhì)量的提高。

1.審計(jì)微觀環(huán)境欠佳

內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的適當(dāng)環(huán)境，即在什么條件下進(jìn)行審計(jì)，其核心是組織給予的地位。所謂地位的高低有幾個(gè)衡量標(biāo)志：機(jī)構(gòu)設(shè)置的層次、機(jī)構(gòu)職權(quán)的范疇和企業(yè)職員的信賴程度。

2.審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不高

隨著我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目的加大，內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域和范圍不斷擴(kuò)展，這要求內(nèi)部審計(jì)人員在知識(shí)與技能方面不斷充實(shí)與提高。

3.審計(jì)范圍有限，內(nèi)部審計(jì)職能作用未充分發(fā)揮

目前我國(guó)開展的內(nèi)部審計(jì)工作種類雖然繁多，但在企業(yè)內(nèi)部，大多只是“突出重點(diǎn)”——重點(diǎn)放在了在財(cái)務(wù)收支及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)上，而并非真正做到“全面審計(jì)”。從事服務(wù)的職能也大多是確認(rèn)服務(wù)，沒有體現(xiàn)出咨詢服務(wù)的職能。在審查內(nèi)容上，大部分都是限于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的審計(jì)，而未向經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、合同、預(yù)算等方面拓展，以此來綜合評(píng)估企業(yè)發(fā)展情況。

三 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的措施

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理措施是指為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范審計(jì)行為而建立的一系列規(guī)章制度和相應(yīng)的技術(shù)方法等，它是對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過程的一種行為控制。在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部，審計(jì)質(zhì)量管理措施強(qiáng)調(diào)的是全過程、全方面控制。

1.營(yíng)造并維持獨(dú)立的審計(jì)環(huán)境

為了使審計(jì)人員保持足夠的客觀性，審計(jì)環(huán)境的獨(dú)立性是必要條件之一，良好的獨(dú)立性環(huán)境保證了審計(jì)部門及審計(jì)人員不受干擾地從事工作，從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置到內(nèi)部審計(jì)人員的配置都要保持獨(dú)立性，這也是基本的、重要的質(zhì)量管理措施。

2.轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)

隨著和諧建設(shè)的不斷推進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)不僅是強(qiáng)化控制、提高效率，而且已逐步向規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變，通過內(nèi)部審計(jì)可以審視到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀。

3.建立健全各項(xiàng)制度，嚴(yán)格內(nèi)審工作規(guī)范

高效的內(nèi)審運(yùn)行機(jī)制是確保審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)可通過建立一系列規(guī)范制度，來確保審計(jì)工作質(zhì)量。制定具體的管理辦法，以此來規(guī)范和約束內(nèi)審人員的工作標(biāo)準(zhǔn)和行為，為審計(jì)質(zhì)量的提升提供了制度上的保障。

4.審計(jì)人員素質(zhì)管理

第一，適當(dāng)調(diào)整審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。調(diào)整、充實(shí)工作經(jīng)驗(yàn)較為豐富、責(zé)任感強(qiáng)、業(yè)務(wù)較為全面的人員到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中來，努力達(dá)到優(yōu)化審計(jì)組織結(jié)構(gòu)的目的，組成綜合能力較強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組，以便多種類型的內(nèi)部審計(jì)工作更好開展。

第二，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體要求委派相應(yīng)的審計(jì)人員。在確定審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)所屬人員的經(jīng)驗(yàn)、受教育程度、業(yè)務(wù)能力等進(jìn)行權(quán)衡，合理配置人力資源。

第三，為內(nèi)部審計(jì)人員提供持續(xù)發(fā)展的機(jī)會(huì)和動(dòng)力。隨著鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，其作用正由發(fā)現(xiàn)型審計(jì)向預(yù)防型審計(jì)，由符合型審計(jì)向增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變，這些變化對(duì)審計(jì)人員提出了更高要求。

第四，加強(qiáng)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)培訓(xùn)。要對(duì)審計(jì)應(yīng)用操作系統(tǒng)的人員進(jìn)行教育培訓(xùn)，通過教育培訓(xùn)，為企業(yè)進(jìn)行審計(jì)信息化建設(shè)培養(yǎng)系統(tǒng)管理人員，為各操作人員按照職能要求掌握應(yīng)用系統(tǒng)功能及使用技巧，使計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)真正成為審計(jì)人員的得力助手。

5.審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理

審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量管理直接關(guān)系到審計(jì)結(jié)果的優(yōu)劣，所以對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量的管理就是整個(gè)質(zhì)量控制體系中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

第一，制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃。項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃是對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施全過程所做的綜合安排。在擬定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃時(shí)，既要考慮鐵道部及部屬局領(lǐng)導(dǎo)對(duì)制定本次審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的要求，又要考慮到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)現(xiàn)有的工作能力，保證質(zhì)量和效率的綜合達(dá)標(biāo)。

第二，做好審前調(diào)查。審前調(diào)查是編制好審計(jì)方案的基礎(chǔ)，審計(jì)方案是審計(jì)項(xiàng)目的指導(dǎo)性文件，沒有充分的審前調(diào)查，就難以制定出高質(zhì)量審計(jì)方案。

第三，編制系統(tǒng)的審計(jì)方案。編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)應(yīng)從嚴(yán)格審定審計(jì)目標(biāo)是否明確，審計(jì)范圍是否適當(dāng)，審計(jì)重點(diǎn)是否突出，重要性水平和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是否恰當(dāng)，審計(jì)方法是否適宜，審計(jì)步驟是否合理，審計(jì)人員分工和審計(jì)的時(shí)間安排是否科學(xué)等方面上下工夫，充分發(fā)揮審計(jì)方案的審計(jì)工作指南作用，切實(shí)促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量、效率和水平的提高。

第四，做出審計(jì)記錄。審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中所作的原始證據(jù)是編寫審計(jì)報(bào)告、做出審計(jì)決定的重要依據(jù)。審計(jì)記錄的好壞直接影響審計(jì)工作的質(zhì)量及審計(jì)工作的效果，它貫穿整個(gè)審計(jì)工作的全過程。詳盡的審計(jì)記錄既可以保證審計(jì)人員的工作效率，使其依據(jù)審計(jì)記錄不會(huì)進(jìn)行重復(fù)審計(jì)，審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，也可以作為審計(jì)資料，歸入審計(jì)檔案保管，以便防范日后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)審計(jì)人員利益。

第五，堅(jiān)持審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制，強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任制。項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)組成員執(zhí)行廉政和審計(jì)工作紀(jì)律負(fù)責(zé)。實(shí)行組長(zhǎng)、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人三級(jí)復(fù)核制度，進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目的全過程管理和控制，落實(shí)審計(jì)責(zé)任制，提升審計(jì)工作質(zhì)量。

四 結(jié)束語

目前，我國(guó)的和諧建設(shè)正在朝著多元化的發(fā)展趨勢(shì)邁進(jìn)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并提高經(jīng)濟(jì)效益等各方面有著重要的作用。作為一名新時(shí)代的內(nèi)審人員，我們有責(zé)任和義務(wù)為社會(huì)的發(fā)展貢獻(xiàn)自己出的力量。因此，我們要在日常工作中注重實(shí)效，提高工作效率，保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、服務(wù)的職能作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最佳化和最大化。

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