工程項(xiàng)目審計存在的問題與思考

王海燕

（中鐵十九局集團(tuán)第二工程有限公司，遼寧 遼陽 111000）

基建工程審計是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的具體體現(xiàn)，也是重點(diǎn)搞好投資效益審計的具體方法。隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，項(xiàng)目投資正變得越來越多樣化，利益結(jié)構(gòu)多元化，又迫切需要進(jìn)行工程審計。通過各種適用的審計方法，提高審計監(jiān)督，加強(qiáng)審計監(jiān)督?，F(xiàn)就我目前在實(shí)際工程項(xiàng)目審計過程中遇到的問題談幾點(diǎn)想法。

1 工程項(xiàng)目審計存在的主要問題

1.1 建設(shè)單位項(xiàng)目管理薄弱、意識薄弱。我國確立市場經(jīng)濟(jì)體制以來，全社會固定資產(chǎn)投資增長迅速，年均增長率超過25%，總投資逾億元，其中新項(xiàng)目的投資比例達(dá)到60%。一是投資逐年增加，另一方面，是項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營的投資效益低，損失浪費(fèi)嚴(yán)重的問題相當(dāng)嚴(yán)重，這些問題已經(jīng)引起全社會的廣泛關(guān)注。提高建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益審計評價，已成為國家審計制度，內(nèi)部審計面臨的一項(xiàng)重要任務(wù)。但目前，企業(yè)項(xiàng)目管理落后，技術(shù)人員或管理人員少。工程項(xiàng)目合同管理混亂，缺乏內(nèi)部員工的素質(zhì)和工作效率的監(jiān)測和管理，從而影響整個工程效益。主要在企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)督制度和措施，內(nèi)部審計人員或企業(yè)富余人員，職能人員參與項(xiàng)目水平有限。

1.2 對企業(yè)審計缺乏正確認(rèn)識，導(dǎo)致審計環(huán)境。財務(wù)審計項(xiàng)目的審計工作作為一項(xiàng)重要的審計形式，檢查的不足，監(jiān)督，建議，主要的補(bǔ)救措施，并失去時效，缺乏實(shí)際意義。產(chǎn)生審計給人的印象是檢查錯誤找到證據(jù)的感覺，從而導(dǎo)致被審計單位的消極，積極防御，雙邊關(guān)系的緊張，甚至造成整個項(xiàng)目的審計環(huán)境，嚴(yán)重影響了正常的審計工作發(fā)展。但是現(xiàn)在，全過程跟蹤審計，也因?yàn)閷徲嫴块T和項(xiàng)目單位缺乏有效的溝通，并實(shí)施時間短，缺乏認(rèn)識。

1.3 傳統(tǒng)的審計方法缺乏足夠的新技術(shù)和新方法的支持。隨著新知識，新技術(shù)和新產(chǎn)品的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的審計技術(shù)和方法形成了巨大的沖擊和挑戰(zhàn)。人性化的電子信息平臺和通信技術(shù)日益發(fā)達(dá)，信息技術(shù)被廣泛應(yīng)用于各個領(lǐng)域，單一的會計電算化，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及走在前面的審計工作。許多審計仍停留在手工審計的基礎(chǔ)上，應(yīng)用新技術(shù)，感到無所適從，不提技術(shù)開發(fā)。

1.4 財政收入和支出預(yù)算嚴(yán)重混亂，工程?；ㄘ攧?wù)管理。一是會計規(guī)則。有些項(xiàng)目單位財務(wù)會計，不單獨(dú)設(shè)賬；某些活動和工程獨(dú)立支出；一些拆除舊的收入直接進(jìn)入項(xiàng)目，可以清楚地反映項(xiàng)目資金。二是違反現(xiàn)金管理規(guī)定，直接將現(xiàn)金作為投標(biāo)保證金，并沒有反映真實(shí)身份的投標(biāo)單位。三是建設(shè)工程的付款收據(jù)或發(fā)票證明，建筑材料以抵消項(xiàng)目，導(dǎo)致其他關(guān)稅和稅款。

1.5 審計人員的專業(yè)知識，結(jié)構(gòu)單一，很難適應(yīng)發(fā)展工程項(xiàng)目集成審計要求。項(xiàng)目審計是降低工程成本，提高工程經(jīng)濟(jì)效益為直接目的的審計，在技術(shù)上，經(jīng)濟(jì)上尋求如何提高經(jīng)濟(jì)效益，屬于更高層次的審計，審計人員，除要求審計專業(yè)知識和技能，而且還需要知識，高質(zhì)量。國外工程審計在相對良好的國家審計人員將更注重人員素質(zhì)綜合。知識結(jié)構(gòu)多元化，進(jìn)一步有效地開展各類效益審計創(chuàng)造了良好的條件。

1.6 項(xiàng)目跟蹤審計項(xiàng)目參與方不能正確處理的跟蹤評估監(jiān)理服務(wù)與項(xiàng)目管理的關(guān)系。在當(dāng)前實(shí)施全過程跟蹤審計的建設(shè)項(xiàng)目，最不能正確區(qū)分建設(shè)單位的管理職責(zé)和項(xiàng)目跟蹤審計責(zé)任，存在“保險”的心理，認(rèn)為通過全過程跟蹤審計，可以減少管理，所有的跟蹤審計人員的決定，以期推卸責(zé)任不承擔(dān)責(zé)任；工程監(jiān)理單位也存在，只有把握質(zhì)量，進(jìn)度，成本的跟蹤審計單位，這使得“三控制”的弱成本控制環(huán)節(jié)失控；有些單位還存在于全過程跟蹤審計跟蹤認(rèn)識不清的問題，實(shí)際工作的監(jiān)事身份代替管理員或中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，從而失去了全過程跟蹤審計方向。

2 如何解決工程審計中發(fā)現(xiàn)的問題

工程監(jiān)查項(xiàng)目常見的問題，不管涉及建設(shè)單位還是施工單位，都需要監(jiān)理企業(yè)部門和審計，財政和其他部門一起去深入檢查監(jiān)督。筆者從個人角度簡單分析解決工程項(xiàng)目審計問題需要從以下幾個方面入手：

2.1 監(jiān)查員的方案是有效前提下展開審計項(xiàng)目。重視指導(dǎo)有效的審計項(xiàng)目，監(jiān)查員提案項(xiàng)目審計時要注意：第一，審查前的準(zhǔn)備有的放矢。經(jīng)常組織介入調(diào)查研究，掌握手頭資料，可以提高審計工作速度，提高效率。工程決算監(jiān)査取經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)參數(shù)組合，耐心分析和觀察，與測量方法相結(jié)合，才能發(fā)現(xiàn)問題。審計項(xiàng)目的直接責(zé)任人，能遇到從各個方面的壓力，要及時調(diào)整關(guān)系，以確保審計工作的順利進(jìn)行。

2.2 加強(qiáng)內(nèi)部審計，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效果的審計全面引進(jìn)。建設(shè)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益的審計成為一個重要的形式，可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)換。內(nèi)部審計監(jiān)督和評價活動的根本目的是評價服務(wù)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效果，可以提高經(jīng)濟(jì)效率的審計，實(shí)現(xiàn)對目標(biāo)單位的關(guān)注指導(dǎo)?，F(xiàn)代的內(nèi)部審計的地位可以改善風(fēng)險管理。項(xiàng)目開展經(jīng)濟(jì)效益的審計，目的是評價工程建設(shè)的消耗和占用的經(jīng)濟(jì)資源的合理合法性，能夠降低成本，推動建設(shè)和運(yùn)營的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，所以，這是現(xiàn)代的內(nèi)部審計中最有效的形式。

2.3 重視與傳統(tǒng)的審計手段結(jié)合。財務(wù)審計和項(xiàng)目審計密切聯(lián)系，通過財務(wù)審計和項(xiàng)目審計的有機(jī)結(jié)合，可以發(fā)現(xiàn)財務(wù)審計和審計項(xiàng)目的一方的行動，建筑安裝工程投資審計、財務(wù)審計、審計項(xiàng)目密切合作，要完成項(xiàng)目審計、預(yù)算和決算，項(xiàng)目的控制，是否超預(yù)算，還可以估計未完成的項(xiàng)目，虛擬建筑安裝投資等問題。建設(shè)單位供給散裝材料和施工決算審査通過后，固定材料消耗控制，建設(shè)單位過剩的物資籌措，反復(fù)評價或損失等問題。項(xiàng)目審計通過設(shè)計、施工監(jiān)理單位的投標(biāo)文件審查，能明確雙方的責(zé)任，權(quán)利，義務(wù)。

2.4 規(guī)范國家建設(shè)項(xiàng)目的審計程序，強(qiáng)化審計監(jiān)督，重視審計風(fēng)險的防范。目前的審計程序不完善，主要表現(xiàn)在審計機(jī)關(guān)審計項(xiàng)目的建設(shè)過程中，只有建設(shè)單位發(fā)布的審計公告，沒有考慮到國家建設(shè)項(xiàng)目審計的特殊性，而不是建設(shè)項(xiàng)目工程結(jié)算有關(guān)的建設(shè)，監(jiān)督，設(shè)計，供應(yīng)及其他單位都應(yīng)發(fā)出相應(yīng)的審計通知書，由于最終審計決定建設(shè)單位，設(shè)計，施工，監(jiān)理等相關(guān)單位履行為完成建設(shè)單位，而不是一個黨的執(zhí)行，因此，只有建設(shè)單位發(fā)布的審計公告，審計決定的執(zhí)行機(jī)構(gòu)有法律上的偏差，致使審計決定無法得到有效的執(zhí)行，甚至產(chǎn)生行政訴訟。在行政訴訟中，人民法院更是從審計執(zhí)法程序，審計決定的合法性，從而導(dǎo)致判決和審計決定不一致的結(jié)果。

在目前的國家法律和條例尚未修訂前，充分利用本地立法保證審計的國家建設(shè)項(xiàng)目工程結(jié)算合同違反規(guī)定或合同的執(zhí)行結(jié)果，損害國家利益的監(jiān)督作用。對建設(shè)單位，并非所有國家承擔(dān)建設(shè)工程項(xiàng)目施工單位了解和掌握施工，如安裝高度的專業(yè)知識，這就不可避免地在建筑工程投標(biāo)，設(shè)計，預(yù)算，施工等方面有泄漏，并造成損失的國家。由于這種損失具有極大的隱蔽性，容易形成表面覆蓋的法律合同。因此，加強(qiáng)國家建設(shè)項(xiàng)目的審計監(jiān)督就顯得尤為重要。

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