淺析如何防范會計舞弊

劉淑波

（黑龍江省林口林業(yè)局，黑龍江 林口 157600）

會計舞弊通常情況下指的是有目的性的、有預謀的、有針對性的造假和詐騙行為。會計舞弊的后果是直接導致會計報表產生不實的反映，影響投資者、債權人等決策，影響經濟的正常發(fā)展，給個人和企業(yè)以及國家?guī)砭薮蟮膿p失。

1 會計舞弊的主要表現

1.1 虛構業(yè)務。例如，有的企業(yè)為套取現金而虛構出差業(yè)務，以差旅費的名義從銀行多提現金；出納人員為侵吞現金而虛構支出等。

1.2 隱匿或篡改原始憑證。

1.3 與他人串通進行舞弊。

1.4 真賬假算。就是會計核算反映的內容是真實的經濟業(yè)務事項，但不按有關會計法規(guī)、制度、準則正確核算，這是會計造假的常見和多發(fā)現象。它主要是以調節(jié)企業(yè)盈虧為目的，人為增減當期不應增減的成本費用，如把庫存商品、待攤費用、遞延資產和其他應付款等作為調節(jié)盈虧的蓄水池。

1.5 設內外兩套賬。針對不同的信息使用者提供不同的財務信息。主要指一些企業(yè)設內外兩套賬，一套是內部用的財務賬冊，一套是供外部用的賬冊。對外提供的會計報表，為達到不同的目的，又有區(qū)別。

2 會計舞弊的產生原因

2.1 企業(yè)內部的監(jiān)督控制制度還不夠完善

在一個企業(yè)內，合格的監(jiān)督控制制度要符合以下要求：全部交易和事項要以準確的金額，在合適的期間及時而準確地記錄在相關賬戶上，以便讓會計報表的編制達到會計準則的有關要求，保障資產及記錄的順利轉接和處理都要通過合適的授權，保證賬面記錄與實際情況的核對相一致等情況。然而從當前國內的企業(yè)現狀來看，由于公司的控股權獨立，管理和決策權通常由一人或少數人控制，規(guī)范控制制度嚴重不足。另外，因為成本效益原則制約著企業(yè)控制制度的制定和運行，管理人員在運行制度時失誤的決策也會讓內控制度失去作用；有關部門的管理人員互相勾結，上下串通引起舞弊，高層人員將行為超越在控制制度之外，造成政企不分互相干預，致使企業(yè)的董事會和監(jiān)事會若有若無。這些因素都嚴重阻礙了企業(yè)內部控制制度的發(fā)揮，最終引發(fā)會計舞弊。

2.2 各方利益驅使，導致會計舞弊

在經濟快速發(fā)展的今天，競爭也越發(fā)激烈，人們獲取財富地位的欲望越來越強烈，從而導致了在會計上各相關方為自身利益不惜舞弊的行為。有的上市公司由于財務狀況和經營業(yè)績惡化，利潤連年下滑，為了避免公司股票暫停交易或停牌的處罰，不得不提供虛假財務報表。中國國有企業(yè)的經營管理往往帶有一些政治色彩，它們的管理者為了追求榮譽與晉升往往迎合政府偏好來編制財務報表。而有的企業(yè)的會計人員為一己私利進行舞弊。

2.3 國家法律監(jiān)督不到位

近年來，我國在規(guī)范上市公司經營行為、健全會計核算、完善會計信息披露制度等方面制定了一系列的法律法規(guī)，也取得了一定的成績。但由于企業(yè)改革尚處于探索階段，現代企業(yè)制度的建立剛剛起步，資本市場的發(fā)展還極不完善，因此，面對不斷涌現的新的經濟事項，法制建設明顯滯后。

2.4 會計人員職業(yè)道德素質低下，營私舞弊

會計人員直接分析、處理各種會計資料，編制會計報表供企業(yè)內外部使用者使用，因而，會計人員的職業(yè)道德水平、業(yè)務素質的高低和會計舞弊有著極其密切的關系。有部分會計人員職業(yè)品德不過關，為一己私利而編制虛假的會計憑證、賬簿、報表等，欺騙群眾，侵害相關利益方的利益和企業(yè)財產，給國家造成了巨大的損失。

2.5 社會監(jiān)督缺乏有效性

從社會監(jiān)督來看，由于會計師事務所專業(yè)技術水平與職業(yè)道德等方面的不足，使獨立審計難以發(fā)揮應有的監(jiān)督作用：一是審計的獨立性不足。獨立性是審計人員職業(yè)道德的核心，它是審計結果得到社會公眾信任的基礎。我國會計師事務所的聘用實際由內部人決定，股東大會的批準只是一種形式，由內部人委托事務所審查自身，這無疑易使審計人員的獨立性受到削弱。二是收費制度不科學。我國目前盛行的收費制度是與公司資產或凈資產總額相聯系的，而與審計時間脫鉤。在此情況下，注冊會計師為了平衡自身的成本效益，往往有不合理縮短審計時間的傾向，有時還會減少必要的審計程序，以犧牲執(zhí)業(yè)質量為代價換取自身經濟利益的增加。三是審計人員整體業(yè)務素質欠佳。目前從審計執(zhí)業(yè)人員的整體素質來看，情況不容樂觀。

3 防止會計舞弊的措施與辦法

3.1 建立健全企業(yè)內部控制制度

隨著企業(yè)經營規(guī)模的不斷擴大，建立健全內部控制制度在企業(yè)管理中顯得尤為重要。嚴格執(zhí)行單位內部控制制度，對于規(guī)范會計行為、提高會計信息質量具有積極作用。反之，企業(yè)內控不嚴會造成會計信息失真，財務收支管理混亂，使國家和單位的財產遭受重大損失。隨著經濟體制改革的不斷深化和現代企業(yè)制度的建立，會計行業(yè)迫切要求各單位必須強化企業(yè)的內部控制制度。良好、健全的企業(yè)內部控制制度是企業(yè)順暢運行的基礎，是企業(yè)預防舞弊的主要手段。只要制度嚴密、健全，權力受到了必要的制約、監(jiān)督，員工的行為得到了規(guī)范，企業(yè)的舞弊就會大大減少。

3.2 完善財務報告法律體系，規(guī)范會計信息披露行為

我國的《會計法》、《公司法》，各種《會計制度》《會計準則》、《證券監(jiān)管辦法》等法律和規(guī)范性條例，基本形成了財務報告規(guī)范體系。《新會計制度》明確規(guī)定依法辦理會計事務，加大了對會計工作中弄虛作假的懲治力度。較舊法有重大突破的是，只有進一步制定出科學合理的財務報告規(guī)范體系，才不會給造假者以可乘之機。

3.3 強化監(jiān)督，使內外監(jiān)督相互配合

強化會計監(jiān)督，有效地發(fā)揮會計監(jiān)督的職能，是對當前經濟領域中出現的造假現象的有力挑戰(zhàn)，也是預防會計造假產生的有力措施。在會計監(jiān)督中單純強調內部監(jiān)督是不夠的，必須強化對會計工作的外部監(jiān)督，政府監(jiān)督主要是指國家財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)督等部門依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關單位的會計資料實施會計監(jiān)督檢查，進行宏觀調控。使外部監(jiān)督和內部監(jiān)督配合一致，為會計人員創(chuàng)造良好的會計工作環(huán)境，確保會計監(jiān)督的有效性。

3.4 強化社會審計監(jiān)督，提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質量

由于上市公司的會計報表必須經注冊會計師審核驗證，以確保所披露的會計信息的真實可靠。為此，應增強注冊會計師實質上的獨立性，提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)道德水平，遵守技術規(guī)范，優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，完善會計師事務所的聘用和更換機制，使注冊會計師能以客觀、公正的立場對上市公司的財務報表提供鑒證服務，從而提高公開市場上會計信息的真實性。

3.5 提高會計人員的素質和職業(yè)道德水平

制止會計舞弊行為的發(fā)生，最有效的辦法就是加強會計人員的管理，提高會計人員的素質。會計人員作為單位的理財人，掌握單位的財權和經濟秘密，稍有不慎，就可能給國家、集體造成無可挽回的損失。所以會計人員必須具有強烈的事業(yè)心和責任心，牢固樹立為國理財、為民理財的思想，正確處理各種利益關系。在當前經濟條件下，會計人員的職業(yè)道德水平應高于其他行業(yè)，會計人員必須站在公正的立場，公平的對待利益各方。提高會計人員職業(yè)道德水平已刻不容緩，必須采取有效措施，綜合治理會計秩序，加大力度凈化會計職業(yè)道德環(huán)境，樹立會計人員工作的責任感和榮譽感。

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