【摘 要】企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，本文采用模糊綜合評價法，對內(nèi)部控制環(huán)境的三大重要組成部分（公司治理，企業(yè)文化，人力資源）進(jìn)行了指標(biāo)權(quán)重分析，計算各指標(biāo)的權(quán)重分值，全面地對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀做出評價，以期豐富內(nèi)部控制環(huán)境的定量研究，達(dá)到優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的目的。
　　【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制環(huán)境 指標(biāo)權(quán)重 模糊綜合評價法
　　一 企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境要素
　　美國著名的COSO組織在定義內(nèi)部控制整體框架時提出內(nèi)部控制環(huán)境的概念。指出企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是一個企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的條件，是對建立、削弱和加強企業(yè)內(nèi)部控制政策和執(zhí)行效率產(chǎn)生影響的各種因素。報告中提出，內(nèi)部控制環(huán)境的具體內(nèi)容包括員工職業(yè)道德、管理文化和經(jīng)營風(fēng)格、董事會與監(jiān)督委員會、人力資源政策、組織結(jié)構(gòu)等。
　　針對上述具體內(nèi)容進(jìn)行分析可以看出，企業(yè)通過建立董事會與監(jiān)督委員會，明確管理層權(quán)責(zé)關(guān)系，以及完善組織結(jié)構(gòu)，才能使企業(yè)形成良好的控制環(huán)境，形成企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的硬件環(huán)境。而由于員工的誠實性和職業(yè)道德等要素不容易被管理和發(fā)現(xiàn)，但卻又是內(nèi)部控制環(huán)境中不可忽視的部分，因此成為企業(yè)的軟件環(huán)境。這一部分又可以根據(jù)要素內(nèi)容分為企業(yè)文化和人力資源這兩個主要構(gòu)成指標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上細(xì)化提取二級指標(biāo)。
　　二 企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要指標(biāo)
　　企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要包含三個主要組成部分。因此以下分別對這三個組成部分進(jìn)行指標(biāo)分析。
　　1.公司治理
　　企業(yè)的公司管理框架是內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)，建立適合我國國情且符合現(xiàn)代企業(yè)運行規(guī)律的公司治理制度是十分重要的。公司治理結(jié)構(gòu)包含內(nèi)容較多，為了從多方面反映企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的狀況，本文重點選取以下具有代表性的三個二級指標(biāo)。
　　第一，董事會與監(jiān)督委員會。這一指標(biāo)主要檢驗公司董事與總經(jīng)理職務(wù)是否相分離，獨立董事是否敢于在重大問題上發(fā)表異議，以此判斷總經(jīng)理受監(jiān)督的程度。
　　第二，組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)的形式不同，企業(yè)運作的組織結(jié)構(gòu)也不同。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是否合理，關(guān)系到整體運營是否穩(wěn)健，完善的組織結(jié)構(gòu)有助于推動內(nèi)部控制建設(shè)工作的開展，創(chuàng)造更好的內(nèi)部控制環(huán)境。
　　第三，權(quán)責(zé)方式。該指標(biāo)主要反映各層管理者有無明確和充分的權(quán)責(zé)規(guī)定以及能否根據(jù)企業(yè)的規(guī)定行使權(quán)力，公平及時地處理員工違反企業(yè)規(guī)章的行為。
　　2.企業(yè)文化
　　企業(yè)文化反映企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的精神、理念和意識，是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分。本文選取以下具有代表性的四個指標(biāo)。一是管理經(jīng)營理念，反映企業(yè)內(nèi)部控制的軟件環(huán)境，是體現(xiàn)公司管理層的管理理念和經(jīng)營方式的部分。二是經(jīng)營規(guī)劃，反映企業(yè)管理者對企業(yè)經(jīng)營有無長期的規(guī)劃，以及規(guī)劃的執(zhí)行性，可以評價經(jīng)營規(guī)劃的科學(xué)性和客觀性。三是高級管理人員操守，反映管理者的個人行為，對于培育健康向上的企業(yè)文化，員工道德的宣傳監(jiān)督引導(dǎo)具有重要作用。四是員工道德觀主要反映員工的職業(yè)道德素養(yǎng)，評價員工的行為以及員工違反規(guī)定的可能性。
　　3.人力資源
　　人力資源政策是影響企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)鍵因素。企業(yè)人力資源政策應(yīng)做到科學(xué)、規(guī)范，有助于調(diào)動員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性。本文選取以下三個關(guān)鍵指標(biāo)作為量化指標(biāo)：一是激勵制度可以用來衡量企業(yè)激勵機制是否合理有效，缺乏的激勵制度可能會對內(nèi)部控制產(chǎn)生消極作用；二是專業(yè)勝任能力，可以反映一個員工是否具備從事崗位所必須的技能和素質(zhì)，反映企業(yè)重視員工培訓(xùn)的程度；三是績效考核，反映管理層制定的考核內(nèi)容的可行性，有利于人力資源的管理，對于管理層與屬下員工的交流和評價具有促進(jìn)作用。
　　通過上述分析可以得到企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要分析指標(biāo)（見表1）。
　　三 模糊綜合評價法評價
　　1.層次分析法
　　層次分析法主要解決多目標(biāo)的復(fù)雜問題，是定性與定量相結(jié)合的決策分析方法。運用層次分析法構(gòu)造模型時，可以分為以下四個步驟
　　第一步，建立結(jié)構(gòu)模型。將決策的目標(biāo)、影響因素和決策對象按照彼此之間的相互關(guān)系分為最底層、中間層和最高層，并畫出層次結(jié)構(gòu)圖。
　　第二步，構(gòu)造判斷矩陣。將每層各元素相對于上一層次中某一準(zhǔn)則的重要性進(jìn)行兩兩比較，并請專家進(jìn)行打分，根據(jù)打分的平均數(shù)構(gòu)造兩兩判斷矩陣
　　第三步，將判斷矩陣列向量歸一化：
　　bij= （i，j=1，2，…，n）
　　將行向量求和：ni= （i，j=1，2，…，n）
　　將行向量歸一化：
　　wi= （i，j=1，2，…，n）
　　第四步，一致性檢驗。一致性指標(biāo)C.I.=（ -n）/（n-1），要求C.I.≤0.1。其中： =（AW）i/ 。
　　當(dāng)C.R.<0.1時， 通過一致性檢驗，wi即為所求的特征向量。
　　當(dāng)C.R.≥0.1時，沒有通過一致性檢驗，要引入R.I.（平均隨機一致性指標(biāo)）進(jìn)行修正（見表2），重求w，再檢驗，并要求C.R.=C.I./R.I.≤0.1。
　　根據(jù)以上計算步驟，可以得出各指標(biāo)權(quán)重（見表3）
　　2.模糊綜合評價法
　　模糊綜合評價法是一種基于模糊數(shù)學(xué)隸屬度理論的綜合評價方法。該綜合評價法把定性評價轉(zhuǎn)化為定量評價，即用模糊數(shù)學(xué)對受到多種因素制約的事物或?qū)ο笞龀鲆粋€總體的評價。這種方法結(jié)果清晰，系統(tǒng)性強，能較好地解決難以量化的問題，適合各種非確定性問題的解決。
　　模糊綜合評價方法的基本步驟如下：
　　第一步，建立評價因素集合U=（u1，u2，…u3）；
　　第二步，建立評價結(jié)果集合V=（v1，v2，…v3）；
　　第三步，建立權(quán)重集，用專家評分的方法來確定第i個因素ui的單因
　　素模糊綜合評價結(jié)果Ri=（ri1ri2…rin），由m個單因素模糊綜合評判結(jié)果R1，R1，…，Rm構(gòu)成模糊關(guān)系矩陣
　　第四步，計算模糊綜合評價結(jié)果B
　　3.利用模糊綜合評判法對內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行評價
　　為了綜合評價企業(yè)的內(nèi)部控制狀況，我們聘請有關(guān)專家共15人整理調(diào)查結(jié)果（如表4所示）
　　根據(jù)以上論述可知
　　A1=（0.082，0.2364，0.6816）
　　R1=
　　B1=A1×R1=（0.1158 0.2477 0.4643 0.1173 0.0409）
　　A2=（0.288 0.5318 0.0678 0.1124）
　　R2=
　　B2=A2×R2=（0.0823 0.2227 0.4818 0.1443 0.1119）
　　A3=（0.1667 0.1667 0.6666）
　　R3=
　　B3=A3×R3=（0.1101 0.2349 0.4749 0.1467 0.0334）
　　企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的綜合評價向量為
　　B=（0.5949 0.2766 0.1285）* =（0.1062
　　0.2393 0.4705 0.1282 0.0681）
　　通過以上分析可以得到如下結(jié)論：根據(jù)最大隸屬度原則，該企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境情況處于一般水平。
　　四 結(jié)束語
　　要想建立良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，首先要改善治理結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)員工的職業(yè)操守及價值觀，聘用素質(zhì)高的員工，塑造管理層的良好形象，形成成熟穩(wěn)定的管理風(fēng)格，提高企業(yè)文化的建設(shè)。其次，要重視控制環(huán)境的綜合評價，通過選取符合本企業(yè)實際情況的內(nèi)部控制環(huán)境相關(guān)要素指標(biāo)，監(jiān)督量化內(nèi)部控制環(huán)境的完善情況。
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