劉建軍

（黑龍江省龍鎮(zhèn)農(nóng)場計財科，黑龍江 五大連池 164135）

對于環(huán)境保護(hù)方面，防護(hù)林的作用功不可沒，主要體現(xiàn)在其可以鞏固泥土，防止土壤流失，凈化空氣，以及作為防風(fēng)作用的天然屏障。這樣以來，作為防護(hù)林種植面積較大的農(nóng)場則充分吸收到此項優(yōu)勢。在防護(hù)林的保護(hù)下獲得了一系列經(jīng)濟(jì)效益以及附加效益。如糧食種植地域收到保護(hù)免受風(fēng)沙侵害，人民工作時間和工作效率得到保證。從而產(chǎn)量得到保證，農(nóng)民增產(chǎn)增收。因此防護(hù)林的管理至關(guān)重要，但隨著近幾年環(huán)境保護(hù)意識對防護(hù)林的關(guān)注有所減弱，管理規(guī)章缺乏等問題出現(xiàn)，資產(chǎn)流失等現(xiàn)象比較嚴(yán)重等，防護(hù)林保護(hù)工程保護(hù)又進(jìn)入我們的實現(xiàn)，成為環(huán)境保護(hù)工作的一部分。

1 防護(hù)林管理現(xiàn)狀

國營農(nóng)場的防護(hù)林是指以發(fā)揮防護(hù)效益為主要目的的林木和灌木叢,按用途分為兩種,即農(nóng)田防護(hù)林和護(hù)溝、護(hù)渠林、護(hù)路林等。

現(xiàn)今農(nóng)場憑借農(nóng)業(yè)工作進(jìn)展順利發(fā)展迅速，一些農(nóng)場生活水平已經(jīng)達(dá)到城市級別。防護(hù)林的種植和發(fā)展也迅速開展并壯大。其特點為規(guī)模大而成網(wǎng)狀分列。能夠覆蓋田間地頭、居民區(qū)等各個地方。有些墾區(qū)根據(jù)自身具體狀況在保證防護(hù)林質(zhì)量數(shù)量不下降的情況下邊種植、邊采伐利用的方式在保護(hù)生態(tài)環(huán)境，人與自然和諧發(fā)展的前提下創(chuàng)造了經(jīng)濟(jì)價值。有些墾區(qū)則動員人力物力投資防護(hù)林，將防護(hù)林的種植作為一項可發(fā)展項目加以開發(fā)利用。有一些則完全是為了環(huán)境保護(hù)而獻(xiàn)計獻(xiàn)策。防護(hù)林事業(yè)一片欣欣向榮。

2 防護(hù)林會計核算與管理中存在的問題

2.1 資產(chǎn)定義不清，無法規(guī)范其核算和管理

不難看到雖然防護(hù)林的種植規(guī)模小有成效，但是防護(hù)林種植依然存在諸多問題等待處理。如防護(hù)林是否屬于固定資產(chǎn)，還是屬于其他資產(chǎn)來看待。錯誤的定義也將導(dǎo)致錯誤的經(jīng)營模式。使工作難以進(jìn)行下一步的打算。

2.2 不作資產(chǎn)入賬，形成賬外財產(chǎn)

有些地區(qū)將防護(hù)林歸為水利一處，這在客觀上導(dǎo)致水利工程資本增大，而實際用處卻有出入，給國家和人民帶來負(fù)擔(dān)。

2.3 混淆列支渠道，會計核算隨意性大

有的企業(yè)無論是撥款還是自籌資金渠道形成的防護(hù)林，均將其列入長期待攤費用，在有限的年度內(nèi)攤銷。林木的成材時間較長，在短期將其價值予以攤銷，形成實物與價值脫離的現(xiàn)象。還有的從育林基金中列支，育林基金是從利潤中提取的，從育林基金列支，實質(zhì)是將資本性支出與收益性支出混同起來，降低了利潤，而更多的是根本就不進(jìn)行核算。

2.4 防護(hù)林資金管理不到位，虛報防護(hù)林面積

防護(hù)林財產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)的主要問題有費用名目不明確，費用到位不按時，常被非正常轉(zhuǎn)借他用而缺少票據(jù)，馬虎處理，無法做到正確使用，造成資金浪費甚至流失。

2.5 疏于生長期的管理，達(dá)不到預(yù)期效果

管理失效這一主觀原因，加上氣候干旱等客觀條件產(chǎn)生的負(fù)作用即是防護(hù)林面積與質(zhì)量下降。防護(hù)林工程由此產(chǎn)生倒退。

2.6 災(zāi)害性預(yù)防及預(yù)報系統(tǒng)缺乏，導(dǎo)致防護(hù)林面積減少。

3 農(nóng)田防護(hù)林的會計核算與管理方法

針對上述問題，筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下措施加強防護(hù)林的核算與管理：

3.1 嚴(yán)格界定防護(hù)林的資產(chǎn)定義

長年累月的經(jīng)驗表明，防護(hù)林無疑符合資產(chǎn)定義，即指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。由于國營農(nóng)場防護(hù)林的功能和特殊性決定了它既不具有固定資產(chǎn)的性質(zhì)，也不屬于資源性資產(chǎn)的范疇。從能效上來講，防護(hù)林的作用為保持生態(tài)平衡、凈化空氣、固化水土、維持大氣總體氣溫等，從農(nóng)業(yè)方面講則保護(hù)了人類居住的地域免受風(fēng)沙影響，保產(chǎn)增收。從其特性上看，其不屬于人工開發(fā)自然生成物，因此具有生物資產(chǎn)的特征。按新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號-生物資產(chǎn)》規(guī)定，防護(hù)林屬公益性生物資產(chǎn)范疇，防護(hù)林的用途系保持生態(tài)環(huán)境，穩(wěn)定水土和空氣環(huán)境、穩(wěn)固人類的生產(chǎn)生活活動，除此以外防護(hù)林打破了防護(hù)、環(huán)境保護(hù)等用途局限，常成為為了滿足人類經(jīng)濟(jì)目的存在。這其實是防護(hù)林存在的優(yōu)勢所在，但各單位需要注意防護(hù)林的公益性優(yōu)先，不能為了單純市場性目的損害防護(hù)林存在的初衷，甚至造成防護(hù)林工程倒退。

3.2 規(guī)范防護(hù)林的會計核算

企業(yè)應(yīng)按《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》和新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號-生物資產(chǎn)》正確地組織防護(hù)林的會計核算。

3.2.1 防護(hù)林的確認(rèn)

防護(hù)林的主要作用不是經(jīng)濟(jì)效益而是公益，盡管如此，其作為輔助作用優(yōu)勢仍不能忽略，各企業(yè)間接從防護(hù)林工程得到實惠。所以說防護(hù)林作為生物資產(chǎn)同樣應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號。

3.2.2 防護(hù)林的計量

計算防護(hù)林的初始花費應(yīng)從實際花費中計算，而從外處購得的需要參考買入時的費用、進(jìn)口稅、搬運費等能夠劃歸防護(hù)林建設(shè)的相關(guān)費用參考決定。對于組織或個人非國家性工程需要參照郁閉的植樹費、保養(yǎng)費、育種費用、勘測費、保護(hù)及設(shè)施管理費用等非隨意性花費綜合評定決出。

4 防護(hù)林的核算

防護(hù)林應(yīng)根據(jù)管理的需要在“公益性生物資產(chǎn)”科目下設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。

防護(hù)林保護(hù)需要進(jìn)行數(shù)據(jù)化明細(xì)化測定。針對若干單位將防護(hù)林劃歸為水利工程一類而獲得資金以及農(nóng)場集體化植樹而成的防護(hù)林工程，如果是郁閉前則劃歸農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資金范圍；若已經(jīng)郁閉后防護(hù)林已經(jīng)完成則參考現(xiàn)實成本作為以下范疇。即公益性生物資產(chǎn)范疇。樹木的生長期時間較久，因此修建防護(hù)林的費用往往不能一次性完成派給。對此采用的方法是分三年，每年一次付給。第一期數(shù)目比較龐大，第二年則要少于第一年，第三年需要調(diào)查成活情況，達(dá)到85%則繼續(xù)支付剩余資金。

4.2 防護(hù)林因擇伐、間伐或撫育更新而補植發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)計入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，郁閉成林后再轉(zhuǎn)入公益性生物資產(chǎn)的成本，其會計處理方法與營造防護(hù)林的處理相同。

4.3 防護(hù)林郁閉成林后發(fā)生的管護(hù)費用，應(yīng)直接計入營業(yè)費用

例 某農(nóng)場以撥款對公益林進(jìn)行管護(hù)發(fā)生材料費500元，支付現(xiàn)金200元。會計分錄為:

借:營業(yè)費用 700

貸:原材料 500

現(xiàn)金200

同時，借:專項應(yīng)付款 700

貸:營業(yè)費用 700

4.4 實際工作中，防護(hù)林還往往兼有用材林、經(jīng)濟(jì)用林等特征，所以將郁閉后的防護(hù)林轉(zhuǎn)為用材林、經(jīng)濟(jì)用林時，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)為消耗性林木資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目，同時沖減公益林基金。將用材林、經(jīng)濟(jì)用林轉(zhuǎn)為防護(hù)林時，應(yīng)按其賬面價值轉(zhuǎn)為公益性生物資產(chǎn)。

[1]陳以貴.規(guī)范林業(yè)項目資金的財務(wù)管理和會計核算[J].安徽林業(yè)，2007.

[2]田孝武，趙顯波.中國會計學(xué)會林業(yè)分會中原片學(xué)術(shù)研討會綜述，1996.