劉響

（安徽省黃山市徽州區(qū)潛口鎮(zhèn)中鐵隧道集團(tuán)徽州制梁場，安徽 黃山 245061）

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)等，是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動所形成的債權(quán)。

會計(jì)上所指的應(yīng)收賬款有其特定的范圍。一是應(yīng)收賬款是指因銷售活動形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)入的利息等其他應(yīng)收款。二是應(yīng)收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期債權(quán)，如購買的長期債券等。三是應(yīng)收賬款是指企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標(biāo)保證金和租入包裝物保證金等。應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時予以確認(rèn)。

1 應(yīng)收賬款的性質(zhì)和作用

在企業(yè)資本循環(huán)過程中，企業(yè)之間的生產(chǎn)時間和流通時間存在不一致，造成了一些企業(yè)的商品正待出售，而另一些需要這些商品的企業(yè)又因?yàn)楝F(xiàn)金不足無法立即購買的現(xiàn)象。倘若只允許現(xiàn)金銷售，必然會導(dǎo)致商品待售時間的延長以及企業(yè)生產(chǎn)過程的延遲和中斷。因此，基于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，賒購和賒銷現(xiàn)象的發(fā)生與發(fā)展就有了客觀基礎(chǔ)。

2 應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)容

應(yīng)收賬款通常包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等。

應(yīng)收票據(jù)指的是企業(yè)采用匯票結(jié)算方式時，因銷售產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票，應(yīng)收票據(jù)應(yīng)當(dāng)按其賬面價值計(jì)價。如企業(yè)在應(yīng)收票據(jù)未到期前急需資金，也可以向開戶銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)，銀行則要收取相應(yīng)的貼現(xiàn)利息。由于我國商業(yè)匯票是不帶息的，企業(yè)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)實(shí)得款項(xiàng)一般低于應(yīng)收票據(jù)的面值，其差額對企業(yè)來說是一種利息支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入財務(wù)費(fèi)用.如果商業(yè)匯票是帶息的，企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)息支出應(yīng)在沖減利息收入后，計(jì)入財務(wù)費(fèi)用應(yīng)收賬款指的是企業(yè)對外銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等所形成的尚未收回的，被購貨單位或接受勞務(wù)單位所占有的本企業(yè)資金。企業(yè)只有在實(shí)現(xiàn)銷售并取得貨幣資金時，才能補(bǔ)償企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的各種耗費(fèi)，確保企業(yè)資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)，因此，企業(yè)應(yīng)控制應(yīng)收賬款的限額和收回的時間.采取有效措施，及時組織催收，避免企業(yè)資金被其他單位占用。

其他應(yīng)收款指的是應(yīng)收票據(jù)、府收賬款之外的應(yīng)收或暫存給其他單位或個入的款項(xiàng)，包括應(yīng)收的各種賠款、罰款以及應(yīng)向職工收取的各種暫存款項(xiàng)等。其他應(yīng)收款一般與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系，但也是其他單位或個入占用本企業(yè)的資金，企業(yè)也應(yīng)及時組織結(jié)算、催收。

在商品的交易過程中，發(fā)貨與收款往往不能同時進(jìn)行，因?yàn)閭鶆?wù)入由于種種原因無力償還債務(wù)時，債權(quán)入就有可能無法收回款項(xiàng)或不能按期收回賬款，發(fā)生壞賬損失。可以說，企業(yè)發(fā)生壞賬損失是難免的，是企業(yè)經(jīng)營活動中一項(xiàng)必不可少的支出。為了增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險意識，促進(jìn)企業(yè)及時處理壞賬損失，分散經(jīng)營風(fēng)險，多數(shù)企業(yè)通常會采用提取壞賬準(zhǔn)備金的辦法。但具體辦法是多種多樣的，有按賒銷貨款金額的一定比例計(jì)算的銷貨百分比法，有按應(yīng)收賬款賬齡長短計(jì)算壞賬準(zhǔn)備的賬齡分析法.還有按應(yīng)收賬款余額一定比例計(jì)算的應(yīng)收賬款余額百分比法。具體表述為:企業(yè)可以在年度終了按年末應(yīng)收賬款余額的一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，計(jì)入管理費(fèi)用。

3 應(yīng)收賬款的計(jì)價

應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價入賬。計(jì)價時還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。

3.1 商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標(biāo)價上給予的折扣。

商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷手段。企業(yè)為了擴(kuò)大銷售、占領(lǐng)市場，對于批發(fā)商往往給予商業(yè)折扣，采用價格越低、銷量越多的促銷策略，即通常所說的“薄利多銷”。對于季節(jié)性的商品，在銷售的淡季，為了擴(kuò)大銷售，企業(yè)通常采用商業(yè)折扣的方式。但也并非完全如此，在市場競爭日益激烈的情況下，企業(yè)也往往利用入們的消費(fèi)心理，即使在銷售的旺季也把商業(yè)折扣作為一種常用的促銷競爭手段。

商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時即已確定，它僅僅是確定實(shí)際銷售價格的一種手段，不需要在買賣雙方任何一方的賬上反映，所以商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款的入賬價值沒有什么實(shí)質(zhì)性影響。因此，在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價確認(rèn)。

3.2 現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為了鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售產(chǎn)品及提供勞務(wù)的交易中。企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款，通常與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不同期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣。現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣/付款期限”表示。例如買方在10天內(nèi)付款可按售價給予2%的折扣，用符號“2/10”表示;在20天內(nèi)付款按售價給予1%的折扣，用符號“1/20”表示;在 30天內(nèi)付款，則不給折扣，用符號“n/30”表示。

存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種方法:一種是總價法;另一種是凈價法。

總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價，記作應(yīng)收賬款的入賬價值?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時，才予以確認(rèn)，在這種情況下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費(fèi)用，會計(jì)上作為財務(wù)費(fèi)用處理。我國的會計(jì)實(shí)務(wù)中通常采用此方法。

凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價值。這種方法是把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會提前付款，而將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。

4 加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理工作

4.1 做好基礎(chǔ)記錄。了解用戶付款的及時程度，基礎(chǔ)記錄工作包括企業(yè)對用戶提供的信用條件，建立信用關(guān)系的日期，用戶付款的時間，目前尚欠款數(shù)額以及用戶信用等級變化等，企業(yè)只有掌握這些信息，才能及時地采取相應(yīng)的對策。

4.2 檢查用戶是否突破信用額度。企業(yè)對用戶提供的每一筆賒銷業(yè)務(wù)，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗(yàn)用戶欠債總額是否突破了信用額度。

4.3 掌握用戶已過信用期限的債務(wù)。密切監(jiān)控用戶已到期債務(wù)的增減動態(tài)，以便及時采取措施與用戶聯(lián)系，提醒其盡快付款。

4.4 分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期?？戳鲃淤Y金是否處于正常水平，企業(yè)可通過該項(xiàng)指標(biāo)，與以前實(shí)際、現(xiàn)在計(jì)劃及同行業(yè)相比，借以評價應(yīng)收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件。

4.5 考察拒付狀況?？疾鞈?yīng)收賬款被拒付的百分比，即壞賬損失率，以決定企業(yè)信用政策是否應(yīng)改變，如實(shí)際壞賬損失率大于或低于預(yù)計(jì)壞賬損失率，企業(yè)必須看信用標(biāo)準(zhǔn)是否過于嚴(yán)格或太松，從而修正信用標(biāo)準(zhǔn)。

4.6 編制賬齡分析表。檢查應(yīng)收賬款的實(shí)際占用天數(shù)，企業(yè)對其收回的監(jiān)督，可通過編制賬齡分析表進(jìn)行，據(jù)此了解，有多少欠款尚在信用期內(nèi)，應(yīng)及時監(jiān)督，有多少欠款已超過信用期，計(jì)算出超時長短的款項(xiàng)各占多少百分比，估計(jì)有多少欠款會造成壞賬，如有大部分超期，企業(yè)應(yīng)檢查其信用政策。

結(jié)束語

企業(yè)在應(yīng)收賬款管理上，應(yīng)合理利用應(yīng)收賬款投資，完善企業(yè)信用管理，嚴(yán)格執(zhí)行應(yīng)收賬款會計(jì)內(nèi)部控制制度，在努力擴(kuò)大銷售的基礎(chǔ)上，控制和降低應(yīng)收賬款的機(jī)會成本、管理成本和壞賬損失，實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益最大化

[1] 劉萍.應(yīng)收賬款擔(dān)保融資創(chuàng)新與監(jiān)管[M].中信出版社，2009.

[2] 李曉梅.財務(wù)管理[M].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2009.