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      在績效工資體系下高校教師薪資個人所得稅納稅籌劃分析

      2012-12-31 00:00:00冀婧
      北方經(jīng)濟(jì) 2012年16期


        【摘 要】隨著事業(yè)單位績效工資改革方案在各大高校中的運(yùn)行,教師的待遇隨之提高。相應(yīng)的,隨著收入的增加,個人所得稅的比例也在提升。為了保障教師可支配收入與收入成同方向增加,盡量降低教師的稅負(fù),學(xué)校有關(guān)部門應(yīng)在發(fā)放工資時多為教師考慮,積極進(jìn)行納稅籌劃,維護(hù)教師的合法權(quán)益。本文主要是在績效工資實(shí)施后,為高校教師在個人所得稅繳納過程中如何進(jìn)行合理的納稅籌劃提出幾點(diǎn)意見。
        【關(guān)鍵詞】績效工資制度 個人所得稅 納稅籌劃
        一 高校教師績效工資制度簡介
        績效工資制又稱績效加薪、獎勵工資或與評估掛鉤的工資,是以職工被聘上崗的工作崗位為主,以所在崗位技術(shù)含量、責(zé)任大小、勞動強(qiáng)度和環(huán)境優(yōu)劣確定崗級,以單位經(jīng)濟(jì)效益和勞動力價位確定工資含量,以職工的勞動成功為依據(jù)支付勞動報酬,是與勞動制度、人事制度密切相關(guān)的工資制度。在被企業(yè)成功運(yùn)用的同時,于2009年9月,國務(wù)院常委會議決定在公共衛(wèi)生與基層醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位和其他事業(yè)單位實(shí)施績效工資。高校作為特殊的事業(yè)單位,從2010年也開始逐步實(shí)施績效工資制度??冃ЧべY總量比例的核定取決于高校希望激勵的程度和可用資金的預(yù)算情況。以內(nèi)蒙古化工職業(yè)學(xué)院為例,學(xué)校在保障教師薪酬的同時,充分發(fā)揮激勵和調(diào)節(jié)機(jī)制,績效工資的比例設(shè)置為總資金的40%。學(xué)校之前的收入分配是國家工資和校內(nèi)津貼并行的分配模式,實(shí)施了績效工資后,收入分配上有了明顯的變動。教師的工資主要分為崗位工資和績效工資兩個部分。前者是固定發(fā)放,后者是根據(jù)業(yè)績成果、工作強(qiáng)度和貢獻(xiàn)程度機(jī)動發(fā)放。前者的發(fā)放基本是按月發(fā)放,而后者的發(fā)放有可能是按月,但絕大多數(shù)是按年發(fā)放,以年終獎的形式發(fā)到教師手中,這樣就涉及合理避稅的問題。同時,由于績效工資的實(shí)施時間比相關(guān)規(guī)定晚,因此涉及一個補(bǔ)發(fā)工資的問題,而補(bǔ)發(fā)的這部分工資也存在所得稅納稅籌劃的問題。鑒于以上幾個問題,在績效工資制度下合理進(jìn)行納稅籌劃將會提高教師的實(shí)際可支配收入,增加教師的工作積極性,提高教學(xué)質(zhì)量。
        二 對日常發(fā)放的保障性工資進(jìn)行納稅籌劃
        按月發(fā)放的保障性工資,在個人所得稅計征過程中有幾個稅收優(yōu)惠政策,學(xué)校相關(guān)部門要用足這些政策,使教師的應(yīng)納稅所得額降低到最低點(diǎn)。據(jù)現(xiàn)行的稅法規(guī)定,“四金”(住房公積金、基本醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金)可以從應(yīng)納稅所得額中減除。就拿住房公積金一項(xiàng)來舉例,它是根據(jù)上一年度月平均工資或上一年度12月份的基本工資乘以規(guī)定的比例計算得出的。在本年度前幾個月扣除公積金過程時,上一年度的基本工資可能還未統(tǒng)計出來,因此涉及一個在本年度某個月或某幾個月補(bǔ)扣公積金的問題,那么該補(bǔ)扣月份的應(yīng)納稅所得額就可以減去補(bǔ)扣的公積金,使該月的應(yīng)納稅款降低。除此優(yōu)惠外,《個人所得稅法》還規(guī)定獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼不繳個人所得稅。在計征個人所得稅時,應(yīng)該把以上可以扣除的部分全部扣除,減少教師的應(yīng)納稅款,保證教師的實(shí)際收入。
        三 績效工資部分進(jìn)行納稅籌劃分析
        績效工資是根據(jù)個人的工作量大小、業(yè)績成果及考核情況在年底一次性發(fā)放的,相當(dāng)于企業(yè)年終獎的性質(zhì)。根據(jù)個人所得稅的相關(guān)規(guī)定,年終獎的計稅辦法是:在當(dāng)月工資薪金達(dá)到3500元的基礎(chǔ)上,將年終獎先除以12個月,其商在“工資薪金所得七級超額累進(jìn)制稅率表”上對應(yīng)找到稅率和速算扣除數(shù),用年終獎乘以稅率再減去速算扣除數(shù),確定應(yīng)納稅額。如果當(dāng)月的工資薪金所得低于3500元,應(yīng)該先用年終獎減去當(dāng)月薪金與3500元的差額,之后再按上述辦法找到適用稅率和速算扣除數(shù)計算應(yīng)納稅額。
        2011年9月1日起開始實(shí)施的《個人所得稅法》不但把免征額提高到了3500元,同時也把原先的九級超額累進(jìn)制稅率改變?yōu)槠呒壋~累進(jìn)制稅率。這個變化使得年終獎在發(fā)放過程中出現(xiàn)了問題:當(dāng)收入增加的時候,有可能稅后收入會減少。舉一個非常明顯的例子:某教師2011年度的績效工資是18000元(當(dāng)月崗位工資已超過3500元),按照規(guī)定該教師的績效工資7/rnCnFt2E4Poom1cGSrN5wpyR3mBYq6aLcB1kNqRbc=應(yīng)繳納的所得稅為540元(由18000÷12=1500對應(yīng)稅率為3%,所以應(yīng)納稅額=18000×3%=540元),稅后可支配收入為17460元。如果2012年度該教師的績效考核情況為優(yōu)秀,當(dāng)年的績效工資增長了5%,那么他的績效工資就變?yōu)榱?8900元,他的績效工資應(yīng)納的個人所得稅為1875元(18900÷12=1575,對應(yīng)稅率10% ,速算扣除數(shù)105,應(yīng)納稅額=18900×10%-105=1785元),稅后可支配收入為17115元。由此可見,績效工資的提高反而使得教師的稅后收入減少,得不償失。在進(jìn)行大量演算后,筆者得出幾個績效工資的盲區(qū),分別是:[18000,19283.33];[54000,60187.5];[108000,114600];[420000,447550];[660000,706538.5];[960000,1120000]。也就是說,在這幾個區(qū)間內(nèi),教師隨著個人收入的增加,可支配收入遞減(見表1)。
        為了保證教師的的可支配收入隨著收入遞增,各大高校在發(fā)放績效工資時,應(yīng)盡量避開以上幾個盲區(qū),提高教師的教學(xué)積極性。
        四 實(shí)行績效工資后對補(bǔ)發(fā)工資進(jìn)行納稅籌劃
        由于績效工資實(shí)施的時間滯后于規(guī)定的時間,因此就會涉及補(bǔ)發(fā)從規(guī)定時間開始到實(shí)施時間之間的工資。那么,這部分補(bǔ)發(fā)工資該如何繳納個人所得稅,許多人有想法,但都沒定論。筆者用一個實(shí)例試從以下幾個計稅方法來分析如何納稅以達(dá)到最優(yōu)。
        張教授平均崗位工資為4000元,2012年6月補(bǔ)發(fā)以前12個月增長的工資6000元,平均每月增資500元。
        第一種納稅方法:將補(bǔ)發(fā)工資作為一個月工資并入當(dāng)月的崗位工資一并計征個人所得稅,得
        當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅額=(4000+6000-3500)×20%-555=745(元)
        第二種納稅方法:將補(bǔ)發(fā)工資作為年終一次性獎金,得
        補(bǔ)發(fā)工資應(yīng)納個人所得稅額=6000×3%=200(元)
        當(dāng)月工資應(yīng)納的個人所得稅額=(4000-3500)×3%
        =15(元)
        本月合計應(yīng)納稅額=200+15=215元。
        第三種納稅方法:將補(bǔ)發(fā)工資返回到所屬月份重新計算繳納個人所得稅,得
        本月應(yīng)納稅額=[(4000+500-3500)×3%-(4000-3500)×3%]×12=180(元)
        通過上面三種計征方法不難看出,第三種方法應(yīng)納稅額最小。我國稅法只規(guī)定了正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,對于這種特殊業(yè)務(wù)的處理并沒有做特殊規(guī)定。作為高校負(fù)責(zé)代扣代繳個人所得稅的部門,應(yīng)該具體問題具體分析,給教師更多的實(shí)惠。但有部分財務(wù)人員認(rèn)為第三種方法違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,應(yīng)該有滯納金的產(chǎn)生,而筆者認(rèn)為,無需繳納滯納金。如張教授這部分補(bǔ)發(fā)的工資在前12個月并沒有實(shí)際取得,因而也不會產(chǎn)生滯納金的問題。所以相關(guān)部門在遇到類似問題的時候,應(yīng)該正確理解和靈活運(yùn)用稅法、政策,用稅法的宗旨和根本出發(fā)點(diǎn)來協(xié)商解決此類問題,維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。
        五 總結(jié)
        教師收入的絕大部分來源于工資薪金,除此之外,一些教師在學(xué)校以外還有稿酬、勞務(wù)報酬等收入,合理地進(jìn)行納稅籌劃既可以提高教師可支配收入,又增加了教師工作的積極性。綜上所述,進(jìn)行個稅的納稅籌劃遵循以下四點(diǎn)原則。
        1.合法性原則
        納稅籌劃必須要在法律允許的范圍內(nèi)做出,如果違反法律規(guī)定,逃避納稅責(zé)任,屬于偷稅行為,要嚴(yán)加遏制。
        2.事前籌劃原則
        納稅籌劃應(yīng)該在納稅義務(wù)發(fā)生之前就對自己的納稅方式和規(guī)模做出安排。俗話說,“欲則立,不預(yù)則廢”,在決策做出后,應(yīng)該嚴(yán)格遵守稅法,照章納稅。
        3.綜合利益最大化原則
        教師個人不能僅著眼于個別收入稅負(fù)的高低,而應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的輕重,使整體稅后收入達(dá)到最高。
        4.具體問題具體分析的原則
        納稅籌劃的生命力在于它并不是僵硬的教條,而是有著極強(qiáng)的適應(yīng)性。經(jīng)濟(jì)情況的紛繁復(fù)雜決定了納稅籌劃方法的變化多端。
        總之,納稅籌劃不僅為教師在個人所得稅繳納過程中帶來了實(shí)惠,同樣也被廣泛地運(yùn)用到了企業(yè)當(dāng)中。納稅籌劃是一把雙刃劍,適度籌劃可以避稅,但過度籌劃就成為了偷稅。各企業(yè)和個人應(yīng)該合理利用它。
        參考文獻(xiàn)
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