論信息化下審計(jì)的變革

【摘要】信息化不僅改變了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程，而且對(duì)審計(jì)產(chǎn)生了巨大影響，傳統(tǒng)審計(jì)工作正面臨巨大的挑戰(zhàn)，基于信息化下的審計(jì)工作逐步成為以后審計(jì)工作研究的重點(diǎn)。本文從信息化對(duì)審計(jì)工作方式、審計(jì)模式、審計(jì)軟件、審計(jì)證據(jù)的影響四個(gè)方面進(jìn)行了分析，通過分析對(duì)如何進(jìn)一步構(gòu)建信息化下的審計(jì)體系，以適應(yīng)信息化的要求，提升審計(jì)工作質(zhì)量，對(duì)此作了一些有益的探索。

【關(guān)鍵詞】信息化 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程 審計(jì)變革

信息技術(shù)的發(fā)展不僅改變了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程，同時(shí)也對(duì)審計(jì)產(chǎn)生一定的影響，傳統(tǒng)的基于手工會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理下的審計(jì)工作，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)企業(yè)信息化下對(duì)審計(jì)的要求，審計(jì)也由此產(chǎn)生了一些重大的變革。本文試圖就其中的幾個(gè)方面，談?wù)剬?duì)此的一些構(gòu)想。

一、審計(jì)工作方式向數(shù)據(jù)審計(jì)轉(zhuǎn)變

審計(jì)是在對(duì)賬簿審計(jì)的基礎(chǔ)之上發(fā)展演變而來的，由于受技術(shù)條件的限制，傳統(tǒng)審計(jì)只能在抽樣調(diào)查的基礎(chǔ)之上，通過對(duì)報(bào)表中可能存在的一些重大問題的分析，找出其中可能存在的重大問題。企業(yè)信息化下由于計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)的高效性和實(shí)時(shí)性，使得以往的一些非會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)逐步成為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的一部分，數(shù)據(jù)的表現(xiàn)形式呈現(xiàn)多種方式，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方法已經(jīng)不能適應(yīng)信息化的發(fā)展。

以事項(xiàng)法為主的會(huì)計(jì)理論隨著信息技術(shù)的發(fā)展會(huì)逐步得到認(rèn)可，企業(yè)提供給信息使用者的信息不再是財(cái)務(wù)報(bào)表，而是“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)元”。信息使用者根據(jù)自己的需要對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的加工進(jìn)而生成自己需要的會(huì)計(jì)報(bào)表。若要審計(jì)人員針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表逐個(gè)進(jìn)行審計(jì)，已經(jīng)變得不太現(xiàn)實(shí)。因此，這就要求審計(jì)人員必須從制度審計(jì)，轉(zhuǎn)變?yōu)橐詫?duì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)審計(jì)為主的數(shù)據(jù)審計(jì)中來。在數(shù)據(jù)審計(jì)中，一些以往的非會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，不是以貨幣計(jì)量方式反映的數(shù)據(jù)成為數(shù)據(jù)審計(jì)的一部分，擴(kuò)充了對(duì)數(shù)據(jù)的審計(jì)范圍。

二、審計(jì)模式以“穿過計(jì)算機(jī)審計(jì)”為主流

信息化下的計(jì)算機(jī)審計(jì)模式與傳統(tǒng)審計(jì)相比發(fā)生了重大改變，一般認(rèn)為包括三種：“使用計(jì)算機(jī)審計(jì)”、“繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)”及“穿過計(jì)算機(jī)審計(jì)”。

“使用計(jì)算機(jī)審計(jì)”實(shí)質(zhì)上并不能真正歸為計(jì)算機(jī)審計(jì)范疇，只是手工審計(jì)方式的一種變形，計(jì)算機(jī)成為審計(jì)工作的一個(gè)輔助工具。隨著企業(yè)信息化進(jìn)程的加快及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理方式的變革，以手工方式進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的企業(yè)也越來越少，可以預(yù)言，在以后的一段時(shí)間內(nèi)，這種審計(jì)模式會(huì)逐步退出歷史舞臺(tái)。

“繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)”是企業(yè)信息化發(fā)展與審計(jì)技術(shù)相對(duì)滯后的一個(gè)明顯對(duì)照。隨著1954年美國(guó)通用電器公司在工資計(jì)算方面，第一次使用計(jì)算機(jī)作為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理技術(shù)，到現(xiàn)在以網(wǎng)絡(luò)作為信息傳遞主渠道、以財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)協(xié)同處理為主要標(biāo)志的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的誕生，計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理技術(shù)在短短的幾十年內(nèi)得到了長(zhǎng)足的進(jìn)步，而與此同時(shí)，審計(jì)技術(shù)并沒有相應(yīng)的得到發(fā)展。通過對(duì)本省的幾個(gè)較大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其審計(jì)方式還是停留在“繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)”這個(gè)階段。

“穿過計(jì)算機(jī)審計(jì)”正在成為信息系統(tǒng)審計(jì)的主流，和前兩種計(jì)算機(jī)審計(jì)相比，在某種程度上真正體現(xiàn)了的信息化下的審計(jì)，表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：首先是審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移。在企業(yè)信息化下，對(duì)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理程序的審查成為重點(diǎn)，這是因?yàn)樗袛?shù)據(jù)都是按照計(jì)算機(jī)程序進(jìn)行處理的。其次是多樣化的財(cái)務(wù)軟件審查方法。審查財(cái)務(wù)軟件時(shí)可以通過調(diào)出軟件開發(fā)的源程序，通過審計(jì)人員直接對(duì)數(shù)據(jù)處理流程進(jìn)行分析審計(jì)財(cái)務(wù)軟件。還可以通過比較手工處理和財(cái)務(wù)軟件處理的差異，確定軟件數(shù)據(jù)處理的正確性。最后是審查范圍的擴(kuò)大。信息化下企業(yè)所有的會(huì)計(jì)信息都是通過計(jì)算機(jī)在程序的控制下完成的，不僅要進(jìn)行傳統(tǒng)審計(jì)下的審計(jì)，還應(yīng)對(duì)系統(tǒng)開發(fā)過程中各種相應(yīng)的文檔等計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審查。

三、審計(jì)軟件應(yīng)為“專用”與“通用”軟件相結(jié)合

信息化下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低及審計(jì)質(zhì)量的提高，某種程度取決于審計(jì)軟件的質(zhì)量。一個(gè)功能全面、使用方便的審計(jì)軟件無疑會(huì)提高審計(jì)人員的工作質(zhì)量，而且對(duì)審計(jì)人員的分析提供幫助和支持。信息化的發(fā)展對(duì)財(cái)務(wù)軟件帶來了巨大的沖擊，財(cái)務(wù)軟件從最初的核算型軟件、管理型軟件到基于INTERNET的純JAVA語言開發(fā)的ERP軟件，財(cái)務(wù)軟件在持續(xù)不斷的改進(jìn)和提高。與此相比，審計(jì)軟件的發(fā)展稍顯滯后，其原因是多方面的，而其中一個(gè)原因是在對(duì)審計(jì)軟件的開發(fā)中，更多的是關(guān)注有關(guān)審計(jì)軟件的功能，對(duì)審計(jì)軟件的基礎(chǔ)分析明顯不足。審計(jì)軟件是對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的一個(gè)有力工具，但其前提條件是必須能夠“調(diào)用”相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，然后在此基礎(chǔ)之上進(jìn)行相關(guān)的審查和分析。

不同的財(cái)務(wù)軟件存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的方式以及數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)均不相同，如何有效地調(diào)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，是審計(jì)軟件開發(fā)的一個(gè)基本問題。由于各種財(cái)務(wù)軟件沒有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的對(duì)外接口，因此，審計(jì)軟件無法取得相關(guān)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。所以財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)的統(tǒng)一化是利用審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)的一個(gè)前提條件。而如此眾多自行開發(fā)的和通用的財(cái)務(wù)軟件，其數(shù)據(jù)存儲(chǔ)格式及采用的數(shù)據(jù)庫是千差萬別的，很難在置于一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)之下。解決此問題的一個(gè)有效途徑是審計(jì)軟件的“專用化”和“通用化”相結(jié)合。一是由財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化引發(fā)的“通用化”審計(jì)軟件的開發(fā)。國(guó)家應(yīng)頒布相關(guān)財(cái)務(wù)軟件開發(fā)的標(biāo)準(zhǔn)體系，包括數(shù)據(jù)的分類體系及相關(guān)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。這樣在軟件的開發(fā)過程中，各種財(cái)務(wù)軟件采用相同的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫，使審計(jì)軟件能夠很方便地調(diào)用相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。二是審計(jì)軟件的“專用化”。對(duì)于較為成熟的通用財(cái)務(wù)軟件而言，每個(gè)軟件應(yīng)有相應(yīng)的審計(jì)接口和與此相適應(yīng)的審計(jì)專用軟件，通過此接口，審計(jì)軟件可以方便地導(dǎo)出此軟件中的相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，為審計(jì)軟件進(jìn)一步發(fā)揮作用打下基礎(chǔ)。

四、審計(jì)證據(jù)內(nèi)涵及取得方式演變

審計(jì)證據(jù)是開展審計(jì)工作的基礎(chǔ)，在信息化的環(huán)境下，審計(jì)證據(jù)發(fā)生了很大的變化，其具體表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是審計(jì)證據(jù)表現(xiàn)形式的多樣化，二是如何在信息化的環(huán)境下留下審計(jì)線索，三是審計(jì)證據(jù)取得方式的立體化等。

會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)電子化使得其外在表現(xiàn)形式有很多種，以音頻、視頻、圖像等為主的電子化數(shù)據(jù)及一些非貨幣計(jì)量數(shù)據(jù)，也正逐步納入會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中來。隨著企業(yè)內(nèi)部INTRANET的建立以及在此基礎(chǔ)之上與外部INTERNET的相連，企業(yè)信息化發(fā)展的一個(gè)必然趨勢(shì)就是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)采集和加工的一體化，由此帶來的財(cái)務(wù)方面的影響就是全面的電子化的數(shù)據(jù)，例如外來的原始單據(jù)也都以各種電子化的形式存在，而這些都應(yīng)成為信息化下審計(jì)證據(jù)的一部分。

對(duì)數(shù)據(jù)的處理不會(huì)留有痕跡是計(jì)算機(jī)和手工會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理相比的一個(gè)明顯特點(diǎn)，也是一個(gè)缺點(diǎn)，因?yàn)闆]有痕跡，就增加了審計(jì)的難度，在信息化的環(huán)境下急需解決的一個(gè)問題就是如何留下修改的痕跡。對(duì)于信息化下的數(shù)據(jù)處理，可以通過有效利用系統(tǒng)日志、人員權(quán)限的劃分等方式來加以控制。

在信息化審計(jì)下，審計(jì)證據(jù)取得方式的立體化。信息技術(shù)的發(fā)展，尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使企業(yè)在很大的范圍內(nèi)可以實(shí)現(xiàn)信息資源的共享。企業(yè)信息化建設(shè)為審計(jì)人員獲取相關(guān)的審計(jì)數(shù)據(jù)提供了便利。企業(yè)網(wǎng)站的完善，不僅使企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)了資源共享，而且使審計(jì)人員可以隨時(shí)隨地的調(diào)用相關(guān)數(shù)據(jù)，提高了審計(jì)效率。

信息化在改變會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理方式的同時(shí)，對(duì)審計(jì)也產(chǎn)生了巨大的影響，審計(jì)必須跟上和適應(yīng)這一變化。本文只是從較為淺顯的幾個(gè)方面分析了信息化對(duì)審計(jì)所產(chǎn)生的巨大變革，變革不僅體現(xiàn)在這幾個(gè)方面，如審計(jì)質(zhì)量的改進(jìn)、審計(jì)報(bào)告模式的發(fā)展前景等，都還是值得探討的問題。但無論如何，進(jìn)一步完善信息化下的審計(jì)體系的構(gòu)建，以適應(yīng)信息化對(duì)審計(jì)帶來的巨大影響，已經(jīng)成為從事審計(jì)工作的人員的共識(shí)，審計(jì)工作定會(huì)在持續(xù)不斷的討論中得以盡快的提升。

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作者簡(jiǎn)介：李慧（1979-），女，河南開封人，河南大學(xué)工商管理學(xué)院講師、CPA，研究方向：CPA與審計(jì)研究。

（責(zé)任編輯：劉影）