完善企業(yè)應收賬款內部控制之探析

【摘要】文章重在分析如何進一步完善企業(yè)應收賬款內部控制工作，以盡快回收貨幣資金，最大限度地使應收賬款變現(xiàn)，降低企業(yè)經(jīng)營風險。

【關鍵詞】企業(yè) 應收賬款 內部控制

隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，在市場經(jīng)濟迅猛發(fā)展的形勢下，市場競爭日益激烈。企業(yè)為了自我生存和發(fā)展， 千方百計地開展促銷活動， 擴大產(chǎn)品的銷售規(guī)模和市場占有份額。其中， 賒銷在銷售總額中占了較大的比重，進而催化了應收賬款的產(chǎn)生，它是伴隨著企業(yè)的日常銷售行為的發(fā)生而產(chǎn)生的一項債權。對應收賬款的管理好壞與否直接對企業(yè)的營運資金和日常生產(chǎn)行為產(chǎn)生很大的影響。 因此，完善應收賬款管理顯得尤為重要。

一、當前企業(yè)應收賬款內部控制現(xiàn)狀

（一）應收賬款內部控制意識淡薄

由于企業(yè)領導對應收賬款內部控制重視程度不夠，并沒有為有效收回應收賬款做足準備工作，比如未設立詳細的內部控制制度，從源頭上控制應收賬款的回流；未對應收賬款中期跟蹤分析做出充分的預防工作；未對應收賬款后期發(fā)生壞賬的可能性做出及時的判斷等等，使得企業(yè)對應收賬款的管理有很大的漏洞和缺失，加之企業(yè)對銷售業(yè)績的盲目追求，產(chǎn)生了過多的應收賬款，從而大幅度增加應收賬款風險損失。

（二）應收賬款內部控制模式“滯后”，沒有建立有效的信用管理制度

傳統(tǒng)的應收賬款內部控制模式認為，應收賬款的風險來自企業(yè)發(fā)出貨物后不能及時正常收回款項，導致我國企業(yè)偏執(zhí)于事后追債而忽視了事前控制。這種“滯后”模式自然致使企業(yè)沒有建立有效的信用管理制度，不重視對應收賬款風險的評估分析，缺乏規(guī)范的信用銷售程序，很少對付款人資信度做深入調查，一定程度上促成呆賬和壞賬的可能性，從而增加了企業(yè)的經(jīng)營風險。

（三）缺乏對應收賬款的定期數(shù)據(jù)分析

我國對應收賬款的測評和分析體系尚不健全。絕大部分企業(yè)未能及時準確分析應收賬款的賬齡，沒有認真劃分或區(qū)分哪些應收賬款即將到還款期，哪些應收賬款已經(jīng)超過賒銷期，超期的應收賬款分別超期多長時間等，應收賬款賬齡分析不及時不到位，導致應收賬款風險增大。

應收賬款的賬齡不僅是估算應收賬款總體風險和時間價值損失的主要依據(jù)之一，也是記提壞賬準備的參考依據(jù)。對于企業(yè)而言，采用賒銷是企業(yè)常用的促銷手段，如何有效利用這種促銷手段，使之真正成為銷售環(huán)節(jié)的法寶，除了銷售之前的信用考核之外，一旦產(chǎn)生應收賬款，后期的重點就在于跟蹤處理，尤其是逾期的款項，拖欠越久，回收的難度就會提升，變現(xiàn)的可能性進一步縮小?？梢?，應收賬款賬齡的數(shù)據(jù)分析，跟蹤處理，是應收賬款內部控制的重要環(huán)節(jié)。

（四）應收賬款績效考核體系不完善

我國絕大多數(shù)企業(yè)的績效考核體系中，沒有把應收賬款回收率指標納入進來，即便有些企業(yè)考慮到了應收賬款考核，也僅限于形式，并未設立健全的激勵和約束機制，是否能收回與收回多少尚未和績效工資直接掛鉤，不能充分調動員工的催收應收賬款積極性，直接導致應收賬款回收速度和回收率低。

二、完善企業(yè)應收賬款內部控制措施

（一）營造良好的應收賬款內部控制的控制環(huán)境

控制環(huán)境是內部控制五大要素的首要要素或基本要素，在任何一個企業(yè)里，內部控制的健全和有效性直接取決于公司管理階層的價值觀和經(jīng)營理念。如果管理者給予資產(chǎn)安全保證足夠的重視，強調銷售和回籠貨幣資金的一體性，重視應收賬款的管理等會給企業(yè)營造良好的控制環(huán)境，進而以健康積極的理念引導企業(yè)的行為。

（二）設立應收賬款信用管理制度

信用控制是應收賬款內部控制管理中的一條主線，從銷售環(huán)節(jié)的客戶調查到產(chǎn)生應收賬款客戶的后期催收、確認壞賬等都離不開信用管理。

加強銷售合同審查，檢查銷售合同是否合規(guī)合法，有無虛假銷售合同等不合理現(xiàn)象；審查客戶的資信程度，了解客戶過去的付款記錄，與其他供貨企業(yè)的關系是否良好；審查客戶的償債能力，特別注重客戶的變現(xiàn)能力較強的流動資產(chǎn)數(shù)量與質量；審查客戶的經(jīng)營條件，關注可能影響客戶付款能力的經(jīng)濟環(huán)境，以確定風險等級等。

（三）加強應收賬款事中監(jiān)督，進行動態(tài)追蹤分析

企業(yè)財務部門應根據(jù)客戶的業(yè)務量和信用情況，為每一客戶量身定做一個信用額度，而且信用額度隨著企業(yè)的信用行為的變化而動態(tài)變化。信用控制單位，對于每一次銷售，都要審查其是否超過已定信用額度，根據(jù)審查結果決定貨物是否發(fā)放。而且為了不產(chǎn)生信用過差的客戶，信用控制部門定期通知銷售部門大客戶的欠款和信用狀況，為再次銷售提供參考，強化事中應收賬款監(jiān)控，化解應收賬款風險。

（四）完善應收賬款壞賬準備制度

按照會計信息質量要求之一謹慎性原則，企業(yè)應定期檢查應收賬款，預估應收賬款可能產(chǎn)生的損失，計提壞賬準備，明了企業(yè)資產(chǎn)狀態(tài)，保證企業(yè)資產(chǎn)的真實性。為了合理確認壞賬及準確處理壞賬準備的計提、壞賬損失的確認、壞賬的回收處理等，保證各個環(huán)節(jié)的規(guī)范化處理，企業(yè)需要完善應收賬款壞賬準備制度，明確規(guī)定壞賬核銷的處理程序。

建立應收賬款壞賬準備制度，也是防范風險的一種方法，防止因應收賬款未收回而給企業(yè)造成巨大損失。

（五）完善員工應收賬款獎懲制度

銷售員工的績效工資把銷售業(yè)績與應收賬款回款率有效結合，銷售必須對每一項銷售業(yè)務從簽訂合同到回收資金全過程負責，對于既能銷售出去又能夠及時收回貨款的作為重點獎勵對象，只能銷售不能夠收回貨款的設定一定的懲罰措施，以此導向員工不僅重視銷售，而且關注資金的回流，很大程度上規(guī)避應收賬款風險。

參考文獻

[1] 杜娟.企業(yè)應收賬款內部控制制度研究[D].碩士論文，2010(5).

[2] 李虹.強化應收賬款管理的舉措[J].財會通訊，2007(5).

作者簡介：許杰慧（1979-），女，漢族，河北省保定市人，河北金融學院，碩士，講師，研究方向：審計。

(責任編輯：劉影)