新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)陜西省法人銀行類金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)影響分析

【摘要】本文從陜西省法人銀行類金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行新準(zhǔn)則的情況出發(fā)，實(shí)地調(diào)研了陜西省法人銀行類金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本情況。本文從陜西省法人銀行類金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后所發(fā)生的變化以及新準(zhǔn)則實(shí)施所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果，反映新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在陜西省法人銀行類金融機(jī)構(gòu)的執(zhí)行情況，為準(zhǔn)則具有的經(jīng)濟(jì)后果提供經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 商業(yè)銀行 財(cái)務(wù)影響 經(jīng)濟(jì)后果

一、研究背景和理論基礎(chǔ)

我國(guó)于2006年2月15日發(fā)布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。這些準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)科目體系、核心賬務(wù)系統(tǒng)等方面對(duì)商業(yè)銀行帶來(lái)一系列的影響。因此，商業(yè)銀行全面實(shí)施相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將是一項(xiàng)從觀念到實(shí)踐、從會(huì)計(jì)科目到核心賬務(wù)系統(tǒng)升級(jí)，從前臺(tái)操作到后臺(tái)管理的系統(tǒng)工程。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是具有經(jīng)濟(jì)后果的，一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更， 會(huì)導(dǎo)致其國(guó)內(nèi)及其在國(guó)際上的經(jīng)濟(jì)利益的重新分配， 直接對(duì)該國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生影響，對(duì)于銀行業(yè)這個(gè)執(zhí)行主體，影響更為深遠(yuǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的理念是資產(chǎn)負(fù)債表觀，以資產(chǎn)負(fù)債表觀為理念的會(huì)計(jì)重心在于資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量，當(dāng)期利潤(rùn)等于凈資產(chǎn)的本期增減凈額。在資產(chǎn)負(fù)債表觀下，由于大多數(shù)資產(chǎn)和負(fù)債的后續(xù)計(jì)量將體現(xiàn)公允價(jià)值的理念，會(huì)計(jì)信息更具有相關(guān)性。

二、陜西省法人銀行類金融機(jī)構(gòu)的執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本情況

陜西省共有法人銀行類金融機(jī)構(gòu)116家，其中城市商業(yè)銀行2家，農(nóng)村商業(yè)銀行2家，農(nóng)村合作銀行9家，農(nóng)村信用聯(lián)社96家，村鎮(zhèn)銀行7家。由于陜西轄內(nèi)的農(nóng)商行和農(nóng)合行以及農(nóng)信社都?xì)w陜西省農(nóng)村信用社聯(lián)合社統(tǒng)一管理，所以本文調(diào)研的對(duì)象集中在西安銀行，長(zhǎng)安銀行，陜西省農(nóng)村信用聯(lián)合社和7家村鎮(zhèn)銀行，共計(jì)10家銀行類金融機(jī)構(gòu)。

全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的共有3家，這三家金融機(jī)構(gòu)均結(jié)合自身的實(shí)際，在監(jiān)管當(dāng)局規(guī)定的會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)自行增設(shè)、分拆、合并了部分會(huì)計(jì)科目，并按照新準(zhǔn)則的要求定期披露會(huì)計(jì)信息，出具符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的財(cái)務(wù)報(bào)告。7家村鎮(zhèn)銀行部分執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的共有5家金融機(jī)構(gòu)，這5家村鎮(zhèn)銀行只是照搬了其出資行的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中的報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行核算，部分的科目在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后只是簡(jiǎn)單的進(jìn)行了類別調(diào)整；完全沒(méi)有執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的共有2家村鎮(zhèn)銀行，目前使用的核算系統(tǒng)均是按照舊準(zhǔn)則的體系設(shè)置開(kāi)發(fā)或購(gòu)置的，并且管理層并沒(méi)有執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的預(yù)期，新準(zhǔn)則執(zhí)行的積極性不高。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)陜西省法人銀行類金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)影響分析

實(shí)施新準(zhǔn)則后對(duì)我省法人銀行類金融機(jī)構(gòu)影響主要表現(xiàn)在以下方面：一是對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的影響。新準(zhǔn)則要求銀行的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)要從以利潤(rùn)為導(dǎo)向逐漸轉(zhuǎn)變到追求資產(chǎn)質(zhì)量上面，要求銀行要著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，不能只追求短期效益，要不斷改善資產(chǎn)負(fù)債管理，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)。提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，不高估資產(chǎn)，不低估負(fù)債，樹(shù)立審慎經(jīng)營(yíng)理念，各項(xiàng)管理工作要邁向精細(xì)化；二是要對(duì)報(bào)表體系重新進(jìn)行設(shè)置，統(tǒng)一信息披露格式和內(nèi)容，統(tǒng)一報(bào)表編制方法和新舊報(bào)表轉(zhuǎn)換格式，不斷提高會(huì)計(jì)信息的可比性；三是在新準(zhǔn)則下，公允價(jià)值計(jì)量的操作難度較大，對(duì)銀行貸款價(jià)值評(píng)估能力和風(fēng)險(xiǎn)管理水平提出了更高的要求，這就需要商業(yè)銀行自身加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的水平；四是公允價(jià)值和準(zhǔn)則規(guī)定的減值準(zhǔn)備計(jì)提方法使用以后，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的真實(shí)反映影響較大，對(duì)利潤(rùn)的影響也比較大；五是對(duì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上屬于原則導(dǎo)向型，許多規(guī)定相當(dāng)復(fù)雜，公允價(jià)值的確定、減值跡象的判斷、未來(lái)現(xiàn)金流量的測(cè)算、實(shí)際利率的確定、攤余成本的計(jì)算等都要求從業(yè)人員具備豐富的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)從業(yè)人員要求較高。

根據(jù)以上新準(zhǔn)則實(shí)施所產(chǎn)的財(cái)務(wù)影響分析，新準(zhǔn)則帶來(lái)的影響主要集中在制度建設(shè)和系統(tǒng)改造、人員培訓(xùn)等方面，各級(jí)機(jī)構(gòu)都根據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求和自身實(shí)際改造了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，而對(duì)于會(huì)計(jì)核算上所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響較小，主要原因在于：

1.銀行業(yè)大量金融資產(chǎn)在投資時(shí)可能無(wú)法準(zhǔn)確確定其持有意圖，而須根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和微觀經(jīng)營(yíng)情況及時(shí)予以調(diào)整，但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求其在初始確認(rèn)時(shí)就要分類核算，且不能隨意變更，這就在一定程度上增大了資金運(yùn)營(yíng)和會(huì)計(jì)核算的難度。很多金融機(jī)構(gòu)為了避免出現(xiàn)這種情況，會(huì)盡量采用原先舊準(zhǔn)則中的成本法，僅僅只是科目名稱變更而已。

2.目前陜西法人銀行類金融機(jī)構(gòu)總體規(guī)模不大，業(yè)務(wù)范圍狹窄。其核心經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)仍然以傳統(tǒng)的存、貸款業(yè)務(wù)為主，基本上不涉及投資和套期保值等金融避險(xiǎn)工具，利潤(rùn)來(lái)源比較單一。

3.目前轄內(nèi)法人銀行類金融機(jī)構(gòu)大部分都屬于地方性法人機(jī)構(gòu)，普遍面臨著執(zhí)行成本過(guò)高的問(wèn)題，執(zhí)行的積極性不高，而作為城商行和省聯(lián)社，雖然執(zhí)行成本也很高，但隨著其業(yè)務(wù)發(fā)展處于上升期，前期的固定投入也是必要的，所以其執(zhí)行的積極性較高，執(zhí)行效果較好。

4.部分執(zhí)行新準(zhǔn)則的法人銀行類金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)換工作都交給了會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助完成，自身專門(mén)精通新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的從業(yè)人員還不是很充足。

參考文獻(xiàn)

[1]毛新述，戴明德.2011.論公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的統(tǒng)一.會(huì)計(jì)研究，4：15～21.

[2]張敏，簡(jiǎn)建輝，張?chǎng)魰詰c.2011.公允價(jià)值應(yīng)用：現(xiàn)狀·問(wèn)題·前景——一向基于問(wèn)卷調(diào)查的研究.會(huì)計(jì)研究，4：23～27.

[3]陳麗花，黃壽昌，楊雄勝.2009資產(chǎn)負(fù)債觀會(huì)計(jì)信息的市場(chǎng)效應(yīng)檢驗(yàn)——基于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》施行一年的研究.會(huì)計(jì)研究，5：30～37.

[4]羅勝?gòu)?qiáng).2006.公允價(jià)值計(jì)量對(duì)我國(guó)銀行業(yè)的影響分析. 會(huì)計(jì)研究，12：8～13.

作者簡(jiǎn)介：李靜（1983-），中國(guó)人民銀行西安分行，科員。

（責(zé)任編輯：陳岑）