加強醫(yī)院內(nèi)部控制制度思考

【摘要】內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是衡量管理的重要標志。隨著社會經(jīng)濟的日益發(fā)展和現(xiàn)代化科學管理方法的產(chǎn)生和運用，內(nèi)部控制制度已經(jīng)發(fā)展到管理的各個領(lǐng)域，成為管理的重要手段。內(nèi)部控制制度，對于防范舞弊、減少損失、提高資本的再生能力具有積極的意義。本文首先從研究內(nèi)部控制和內(nèi)部控制制度入手，通過對內(nèi)部控制的概念、內(nèi)部控制制度的概念、內(nèi)部控制的內(nèi)容及方法等內(nèi)容的闡述，較為全面地論證了內(nèi)部控制制度的特征。其次，結(jié)合醫(yī)院財務(wù)會計工作的實際情況，分析現(xiàn)階段醫(yī)院內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀，提出了完善投資管理制度、對醫(yī)院實施全過程監(jiān)控等建議。希望能夠以此促使醫(yī)院加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高管理效率，保證醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 內(nèi)部控制制度 內(nèi)部審計 預(yù)算控制 風險管理

一、內(nèi)部控制基本理論

（一）內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。任何一個經(jīng)濟單位，不論其規(guī)模大小和業(yè)務(wù)繁簡，都必須建立一個強有力的、高效率的、相對低成本的組織指揮機構(gòu)和先進有效的管理體系。內(nèi)部控制制度就是這個先進有效的管理體系中不可或缺的重要部分。所謂內(nèi)部控制，是指為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。

（二）內(nèi)部控制的內(nèi)容

內(nèi)部控制大概由以下幾個方面組成：一是授權(quán)、分權(quán)控制。由于現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷擴大、環(huán)節(jié)日益增多、業(yè)務(wù)紛繁，領(lǐng)導(dǎo)不可能事必躬親，包攬一切事務(wù)。因此，必須將事、權(quán)進行合理劃分，對下級授權(quán)、分權(quán)，規(guī)定各級人員處理某些事務(wù)的權(quán)力。在授權(quán)、分權(quán)范圍內(nèi)，授權(quán)者或分權(quán)者有權(quán)處理有關(guān)事務(wù)；未經(jīng)批準和授權(quán)，不得處理有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。這樣，把各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在其發(fā)生之際就加以控制，使各級業(yè)務(wù)人員都能在其位、謀其政。“權(quán)”和“責”是相互聯(lián)系的，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)時，必須將每個部門或個人按其所授權(quán)力或所分權(quán)力的責任相聯(lián)系，制定“崗位責任制”，明確崗位應(yīng)予履行的任務(wù)及其應(yīng)負的責任，并定期進行檢查，做到事事有人管，人人有專責，辦事有標準，工作有檢查，從而對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行控制。如一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)從發(fā)生至結(jié)束的整個過程中，誰核算、誰經(jīng)辦、誰復(fù)核、誰驗收、誰審批等都應(yīng)在制度中予以充分說明，做到分工負責，權(quán)責分明。二是業(yè)務(wù)程序標準化控制。為了提高工作效率，實行科學化管理，一般可將每一項業(yè)務(wù)活動，都劃分為六個步驟：授權(quán)、主辦、核準、執(zhí)行、記錄和復(fù)核。這種按照客觀要求建立的標準化業(yè)務(wù)處理程序，不僅有利于實際業(yè)務(wù)活動按照事先規(guī)定的軌道進行，而且對實際業(yè)務(wù)活動做到了事前、事中和事后的控制。這種標準化處理程序，可用成文的制度表示，如各種管理制度；也可以繪成流程圖，如各種業(yè)務(wù)處理程序圖。采取這種方式控制，不僅經(jīng)辦人員有章可循，能按照科學的程序辦事，而且可以避免發(fā)生職責不清，相互扯皮的現(xiàn)象。

（三）內(nèi)部控制的主要方法

制定內(nèi)部控制制度的基本原則是適應(yīng)性原則。各個單位的情況不盡相同，內(nèi)部控制的制定也應(yīng)該因地制宜，具體問題具體分析。但是，通常來講，內(nèi)部控制方法有以下幾種：一是內(nèi)部審計。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的一個組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。是指在一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標準是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及單位的經(jīng)營管理目標是否達到。內(nèi)部審計的內(nèi)容十分廣泛。一般包括兩個方面，內(nèi)部財務(wù)審計和內(nèi)部經(jīng)營管理審計。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，管理的多元化和復(fù)雜化，內(nèi)部審計在內(nèi)部控制制度中的地位和作用越來越重要。二是預(yù)算控制。預(yù)算控制由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等內(nèi)容構(gòu)成。預(yù)算控制的內(nèi)容可以涵蓋單位經(jīng)濟活動的全過程，包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等諸多方面。許多成功公司都很重視預(yù)算控制制度的作用。特別是在一些西方發(fā)達國家的大的跨國公司，都把經(jīng)過批準的預(yù)算當作公司或公司的法令來執(zhí)行，內(nèi)部各個職能部門和單位如完不成預(yù)算，將要受到處罰。在實際的工作中，預(yù)算編制不論是自上而下還是自下而上，其決策權(quán)都應(yīng)在內(nèi)部管理的最高層。由這一權(quán)威層次進行決策、指揮、協(xié)調(diào)。預(yù)算的執(zhí)行層由各預(yù)算單位組織實施，并輔之以對等的責、權(quán)、利關(guān)系。由內(nèi)部審計部門負責監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。通過預(yù)算的編制和實施，檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，比較分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進措施。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題

（一）思想上內(nèi)控觀念淡薄

醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境是醫(yī)院內(nèi)部控制制度建立和有效執(zhí)行的基礎(chǔ)，處于一個非常重要的地位，但目前醫(yī)院以及衛(wèi)生系統(tǒng)普遍存在內(nèi)控環(huán)境薄弱的問題。有的醫(yī)院把內(nèi)部控制理解為匯總各種規(guī)章制度；有的醫(yī)院在處理內(nèi)控與管理、內(nèi)控與風險、內(nèi)控與發(fā)展的關(guān)系問題時認識上有偏差，把加強內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對立起來。有的醫(yī)院雖然建立了規(guī)章制度，但制度沒有隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和客觀環(huán)境的改變而及時進行修訂和補充；有些制度側(cè)重于法律約束，缺乏必要的程序控制，有些制度缺乏必要的獎罰措施，更多的則是在實際工作中有制度但缺乏嚴格的監(jiān)督檢查。出現(xiàn)這方面問題的主要原因是因為醫(yī)院的管理在思想上對內(nèi)控不夠重視。

（二）經(jīng)營上內(nèi)控機制缺失

內(nèi)部會計控制系統(tǒng)要正常運行需建立嚴密的控制程序，而每一個程序的執(zhí)行都需要付出一定的運行成本。一般來說，內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)置的環(huán)節(jié)多，運行的效果可能就好，控制目的就容易達到，但也增加了運行成本。正因為如此，各個醫(yī)院往往不愿意投入很多的人力、物力、財力，使內(nèi)部控制受到了很大的制約。

（三）監(jiān)督上內(nèi)控落實不了

雖然財政部制定了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，但這個規(guī)范僅適用于企業(yè)，確切的說還只是處于企業(yè)試行階段，而目前關(guān)于醫(yī)院的內(nèi)部控制評價監(jiān)督體系還沒有很好地建立起來，因此缺乏一個統(tǒng)一的評價體系。如對不相容職務(wù)相互分離控制原則，制衡機制不健全，缺乏對決策層的約束監(jiān)督，缺乏部門之間、崗位之間的相互制衡?？梢姡狈?yīng)有的監(jiān)督機制，任何嚴密的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)都難以發(fā)揮其作用。

（四）人員上內(nèi)控難以保證

內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行需要人來實現(xiàn)，因而會計人員的水平以及執(zhí)行人員職業(yè)素養(yǎng)的高低，都會影響實施效果。單位會計人員參加學習培訓(xùn)的機會很少，甚至沒有，不學習，不交流，會計控制松懈職責，操作意識不強，工作中缺乏主動性，思想上缺乏責任心，甚至有的無視財經(jīng)法規(guī)，弄虛作假，使會計信息嚴重失真，因此更談不上內(nèi)部控制制度的建立和實行。

三、醫(yī)院實施內(nèi)部控制對策建議

（一）充分認識實施內(nèi)部控制的重要性

設(shè)計健全的內(nèi)部控制制度并有效組織其實施，才能使有關(guān)制度不至于成為一紙空文，才能使醫(yī)院財務(wù)會計工作始終處于受控制的狀態(tài)并有序高效的運行，幫助醫(yī)院實現(xiàn)其經(jīng)營目標。醫(yī)院要建立良好的控制環(huán)境，因為其好壞直接決定了醫(yī)院內(nèi)部控制制度能否實施或?qū)嵤┬Ч瓤稍鰪娨部上魅跆囟ǖ挠行?。對?nèi)部控制制度重要性的態(tài)度、認識，起著關(guān)鍵性的作用，要加強其現(xiàn)代經(jīng)營管理與內(nèi)部控制理念，強調(diào)其內(nèi)部控制責任，提高醫(yī)院負責人對內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度：他們不僅應(yīng)負責建立健全內(nèi)部控制制度，倡導(dǎo)與營造一種積極的控制文化，調(diào)動與發(fā)揮職工在內(nèi)部控制程序中的積極作用，推動內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，而且應(yīng)負責監(jiān)督評審內(nèi)部控制的設(shè)計是否適當，及時執(zhí)行是否有效。

（二）有效完善實施內(nèi)控的各種機制

嚴格貨幣資金管理，規(guī)范單位會計行為，加強內(nèi)部審計。比如：嚴格按照新《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度處理會計業(yè)務(wù)，建立會計人員崗位責任制，明確各崗位職責權(quán)限，設(shè)立出納、制單、記賬、審核、檔案保管等不相容職務(wù)，相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。嚴格現(xiàn)金和銀行存款的管理，定期盤點庫存現(xiàn)金，確保庫存現(xiàn)金與賬面相符；月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，發(fā)現(xiàn)未達賬項及時查明原因，及時處理。嚴格各項支出的授權(quán)審批和授權(quán)范圍，堅持按照批準的支出預(yù)算開支，規(guī)范貨幣資金的借用、支取手續(xù)，制定合理的財務(wù)報銷程序，明確授權(quán)范圍及權(quán)限：不得越權(quán)審批，確保醫(yī)院有限資金的合理使用。堵塞漏洞，防止舞弊，建立實物資產(chǎn)崗位責任制，保證資產(chǎn)和記錄的接觸經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)，保證醫(yī)院各項資產(chǎn)和實存資產(chǎn)的定期核對相符。設(shè)置獨立的物資會計和保管崗位，確保對資產(chǎn)的接觸和記錄經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)，物資會計按照“金額管理，重點統(tǒng)計，實耗實銷”的管理辦法，對物資進行分類登記、管理、匯總，并及時提供庫存情況，登記賬薄，確保資產(chǎn)明細賬與總賬相符。設(shè)立資產(chǎn)的定期清資盤點制度，對資產(chǎn)的使用實行科室負責制，盤點清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損、報廢，必須及時查明原因，按照規(guī)定的審批權(quán)限及程序及時處理，確保賬實相符。

（三）不斷提升實施內(nèi)控的人員質(zhì)素

醫(yī)院在做好成本費用的各項管理工作，建立健全成本核算系統(tǒng)的同時，要積極推行科室核算，將醫(yī)院成本劃分為直接成本和間接成本，分解至部門，核算到科室，使科室核算成本與效益工資緊密銜接。以科室為單位，把開展業(yè)務(wù)活動的收入和勞動消耗及成果進行記錄、計算、分析、對比，其中收入項目可根據(jù)門診、住院相關(guān)報銷扣除反饋數(shù)，支出項目中人員費用、材料消耗、水電、修理等直接費用可直接計入科室成本，另外與特定科室無直接聯(lián)系的管理費用等間接成本應(yīng)按照一定的方法和比例分攤計入科室成本，做到成本費月與收入的合理配比。月末把科室收入、費用結(jié)余額，作為內(nèi)部分配機制的重要依據(jù)。

參考文獻

[1]鄭大喜.加強醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)的探討[J].中國衛(wèi)生質(zhì)量管理，2003(10).

作者簡介：徐喬（1980-），浙江人，會計師，就職于大連市第六人民醫(yī)院。

（責任編輯：陳岑）