關(guān)于會(huì)計(jì)工作法律責(zé)任的研究

摘 要：二十一世紀(jì)是經(jīng)濟(jì)全球化形成的重要時(shí)期，隨著我國市場化進(jìn)程的加快，法律對(duì)各行各業(yè)的約束力度也在逐年增加。會(huì)計(jì)學(xué)作為國民經(jīng)濟(jì)必不可少的一部分，它的監(jiān)督核算職能的健全完善與否關(guān)系著國計(jì)民生，決定著國家經(jīng)濟(jì)是否健康穩(wěn)定和有序發(fā)展。我國會(huì)計(jì)行業(yè)的現(xiàn)狀是危險(xiǎn)與機(jī)遇并存：會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的參差不齊，領(lǐng)導(dǎo)和負(fù)責(zé)人的非法干預(yù)，會(huì)計(jì)信息的真?zhèn)坞y辨，更重要的是假賬、錯(cuò)賬的流行泛濫，這些都需要法律的規(guī)范和約束。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)工作，法律，責(zé)任，措施

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步完善，建立法制健全、秩序穩(wěn)定、功能完備和運(yùn)作靈活的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體系就成為了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本立足點(diǎn)，也是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的根本區(qū)別所在。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作關(guān)系著人民生活水平的提高，并隨著社會(huì)與經(jīng)濟(jì)事業(yè)的發(fā)展而不斷地完善。而中國作為一個(gè)法制國家，法律作為社會(huì)運(yùn)轉(zhuǎn)的保障，是我們今后生活和成長路上的行為規(guī)范。新《會(huì)計(jì)法》的制定是促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和加強(qiáng)單位、企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的需要，特別是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的規(guī)范和約束，提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。不過我國現(xiàn)階段對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)識(shí)還存在誤區(qū)，這就需要國家、企業(yè)和個(gè)人不斷的總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和改正錯(cuò)誤。

一、會(huì)計(jì)法律責(zé)任的概述及組成

會(huì)計(jì)的法律責(zé)任是指違反會(huì)計(jì)法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。他是會(huì)計(jì)行為主體必須嚴(yán)守的底線，是財(cái)會(huì)行業(yè)正常運(yùn)行的基石。會(huì)計(jì)法律責(zé)任的形式包括行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任。

1、行政責(zé)任。包括行政處分和行政處罰，前者是國家工作人員違反行政法規(guī)是所應(yīng)承擔(dān)的一種行政法律責(zé)任，后者是指特定的行政主體根據(jù)行政管理職權(quán)，對(duì)違反行政法上的強(qiáng)制性義務(wù)或擾亂行政管理秩序的人所實(shí)施的一中行政制裁措施。

2、刑事責(zé)任。針對(duì)我國的國情，會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真已經(jīng)到了必須嚴(yán)懲的程度，加強(qiáng)形式責(zé)任就成為了治理不規(guī)范會(huì)計(jì)行為的重要措施。刑事責(zé)任主要適用于會(huì)計(jì)人員、單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人偽造或銷毀會(huì)計(jì)資料以進(jìn)行偷逃稅或者貪污犯罪，給公司造成重大損失的情況。

3、民事責(zé)任。該責(zé)任是會(huì)計(jì)法律責(zé)任中的重要形式。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，平等主體間的會(huì)計(jì)關(guān)系越來越多。由于現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)生活對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴程度的加深，提供一方違反會(huì)計(jì)法規(guī)的行為可能給對(duì)方造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

二、現(xiàn)階段我國會(huì)計(jì)法律責(zé)任存在的主要問題

新《會(huì)計(jì)法》雖然強(qiáng)化了企業(yè)和會(huì)計(jì)人員的法律責(zé)任意識(shí)，減少了舞弊貪污的發(fā)生，也提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。但是，還有很多的會(huì)計(jì)從業(yè)人員和單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任意識(shí)淺薄，職業(yè)道德低下，同時(shí)執(zhí)法部門的執(zhí)法力度不夠，導(dǎo)致了仍有造假賬、會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生。

1、會(huì)計(jì)從業(yè)人員的會(huì)計(jì)法律責(zé)任意識(shí)低下，對(duì)法律本身存在誤解。

《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第三十九條規(guī)定會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育和培訓(xùn)工作應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)。目前，我國各個(gè)行業(yè)的從業(yè)人員都或多或少的存在著法律意識(shí)淡薄，法律責(zé)任不明確的問題。新《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的資格取得和繼續(xù)教育方面都做出了一定的要求。會(huì)計(jì)從業(yè)人員除了需要具備一定的財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)外，對(duì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)的掌握也作為了資格認(rèn)定的重要環(huán)節(jié)?？涩F(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)其行業(yè)基本職責(zé)的掌握和對(duì)法律責(zé)任的遵守是非常貧乏的。究其原因，我國正處在經(jīng)濟(jì)體制改革的關(guān)鍵時(shí)期，市場的國際化讓一些人看到了機(jī)遇，想大撈特?fù)埔话?。再加上中小企業(yè)經(jīng)營體制的改革還存在一些漏洞，相關(guān)人員為了迎合上司，而出現(xiàn)了一些造假賬和偷稅漏稅的情況。

2、單位負(fù)責(zé)人只重視大的決策而對(duì)自己要承擔(dān)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任認(rèn)識(shí)不足。

《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第四條規(guī)定單位負(fù)責(zé)人要對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。現(xiàn)實(shí)中很多的單位負(fù)責(zé)人對(duì)自己應(yīng)該承擔(dān)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任存在著誤區(qū)，他們認(rèn)為自己只負(fù)責(zé)本部門的統(tǒng)籌決策，只注重本單位部門的向外擴(kuò)張，而會(huì)計(jì)工作屬于部門內(nèi)部范疇，應(yīng)該由本部門的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。長此以往，導(dǎo)致了單位內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的不完整，形成了互相推卸責(zé)任的局面，也讓那些想打擦邊球從中撈取好處的人得償所愿了。故而，想改變這種局面就要從公司的領(lǐng)導(dǎo)層抓起，提高單位負(fù)責(zé)人的法制觀念，使其認(rèn)識(shí)到自己應(yīng)承擔(dān)哪些法律責(zé)任，促進(jìn)其依法行使職權(quán)，建立健全對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督考核機(jī)制。

3、對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的認(rèn)定存在一定的誤區(qū)。

新《會(huì)計(jì)法》第三十五條規(guī)定各單位必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定接受有關(guān)監(jiān)督監(jiān)察部門依法實(shí)施的監(jiān)督檢查。在會(huì)計(jì)信息的監(jiān)察中，由于執(zhí)法、司法人員往往缺乏專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)，使得只通過司法監(jiān)察部門進(jìn)行認(rèn)定很難實(shí)現(xiàn)信息的真實(shí)性。本人認(rèn)為對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)察認(rèn)定應(yīng)該使用國家機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體相結(jié)合的方式，國家監(jiān)察部門在提高執(zhí)法人員的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上，可考慮聘請(qǐng)社會(huì)中專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，對(duì)專業(yè)知識(shí)進(jìn)行分析，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

4、對(duì)會(huì)計(jì)違法行為缺乏懲治力度和有力的保障體制。

《會(huì)計(jì)法》在行政處分的規(guī)定方面存在不合理現(xiàn)象，單位負(fù)責(zé)人作為行政責(zé)任主體的承擔(dān)者，其缺乏對(duì)自我的監(jiān)督懲罰動(dòng)力，容易產(chǎn)生不作為的違法行為。行政和刑事責(zé)任界定不夠清晰，使得執(zhí)法時(shí)出現(xiàn)了無法可依的現(xiàn)象。對(duì)國家事業(yè)單位和中小企業(yè)的監(jiān)管不到位，民事責(zé)任未明確涉及到上述兩者的相關(guān)責(zé)任問題，缺乏第三方的公平監(jiān)督。

三、針對(duì)我國會(huì)計(jì)法律責(zé)任存在的問題應(yīng)采取相應(yīng)的整治措施

由于會(huì)計(jì)行業(yè)既包括了會(huì)計(jì)從業(yè)人員，還涉及到單位企業(yè)的管理層，因此要全面有針對(duì)性的做好對(duì)相關(guān)人員的法律意識(shí)和職業(yè)道德的培養(yǎng)。

1、加大法律的宣傳力度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德素質(zhì)和遵紀(jì)守法觀念的培養(yǎng)。

人民群眾是國家存在的基石，任何問題的解決都要從基層抓起。國家應(yīng)該加大對(duì)《會(huì)計(jì)法》的宣傳力度，特別是對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員、單位負(fù)責(zé)人和主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)，要進(jìn)行定期的培訓(xùn)和宣傳。重點(diǎn)要放在增強(qiáng)相關(guān)人員的職業(yè)道德上，要使他們樹立正確的人生觀、價(jià)值觀。完善對(duì)中華民族傳統(tǒng)美德的頌揚(yáng)，使人們從主觀上認(rèn)識(shí)到違法亂紀(jì)的可恥。比如單位可進(jìn)行定期的職業(yè)技能考核，把法律規(guī)范的宣傳融合到考核中去，對(duì)考核成績優(yōu)秀、職業(yè)道德高尚的個(gè)人和團(tuán)體加以獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)考核不合格，和現(xiàn)實(shí)中法律觀念淡薄的人進(jìn)行說服教育等。

2、完善單位企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度，增設(shè)專門機(jī)構(gòu)加強(qiáng)監(jiān)督管理。

現(xiàn)階段我國各級(jí)政府的財(cái)政部門基本都成立了專門的會(huì)計(jì)監(jiān)察機(jī)構(gòu)，但監(jiān)察二字，顧名思義是要先監(jiān)督再治理，能在監(jiān)督階段解決的問題就不要留到造成損失后再處理。我國的這些會(huì)計(jì)監(jiān)察機(jī)構(gòu)把重點(diǎn)都放在了事后處理上，缺少事先的監(jiān)管控制功能。針對(duì)這些缺陷，國家可以對(duì)相關(guān)單位的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行多方面的治理完善，在加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性監(jiān)管的同時(shí)，可以雇傭社會(huì)性組織或?qū)I(yè)人士進(jìn)行協(xié)助管理。

3、政府部門要加大對(duì)違法行為的懲治力度，保證相關(guān)法律的貫徹落實(shí)。

會(huì)計(jì)行業(yè)健康發(fā)展要以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩。依法嚴(yán)懲違法的會(huì)計(jì)行為，是保障會(huì)計(jì)工作秩序正常發(fā)展的重要措施?！稌?huì)計(jì)法》作為會(huì)計(jì)行業(yè)主要的標(biāo)尺，政府部門要嚴(yán)格依照該法辦事，要堅(jiān)持“有法必依、違法必究”的原則，明確行政、民事和刑事責(zé)任的區(qū)分。相關(guān)部門要強(qiáng)化對(duì)違法會(huì)計(jì)行為的懲治力度，充分利用通報(bào)、罰款等手段，對(duì)違法單位負(fù)責(zé)人加以嚴(yán)懲，對(duì)觸犯刑法的行為，追究其刑事責(zé)任。（作者單位：云南師范大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

[1] 《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》于2000年7月1日開始實(shí)施

[2] 劉燕，《會(huì)計(jì)法》北京大學(xué)出版社2009年7月

[3] 百度百科，《會(huì)計(jì)法律責(zé)任》

[4] 李明輝，淺談會(huì)計(jì)人員法律責(zé)任[J]財(cái)會(huì)月刊2003年3月