軟件企業(yè)會計(jì)核算的研究

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，中小型企業(yè)也如雨后春筍般增加，對各類軟件的需求也隨之愈來愈大，相應(yīng)的軟件公司也在不斷的增加。導(dǎo)致軟件公司行業(yè)間的競爭壓力愈來愈大，其中尤為凸顯的問題就是，不少的軟件公司注重軟件的自主研發(fā)，卻忽視了自己企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理工作，沒有真正發(fā)揮其在企業(yè)經(jīng)營決策及財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理等方面上的作用。文章對軟件企業(yè)的會計(jì)核算問題進(jìn)行分析，以提出完善軟件企業(yè)會計(jì)核算的措施和建議。

關(guān)鍵詞：軟件企業(yè)；會計(jì)核算；成本核算；收入費(fèi)用

1前言

軟件產(chǎn)業(yè)是當(dāng)今世界上增長最快的朝陽產(chǎn)業(yè)，并將成為21世紀(jì)推動世界經(jīng)濟(jì)長和社會發(fā)展的重要?jiǎng)恿Α＼浖惼髽I(yè)上述生產(chǎn)經(jīng)營中的特點(diǎn)已直接影響到該類企業(yè)在成本、利潤、稅務(wù)中的賬務(wù)處理方式。在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，軟件企業(yè)的會計(jì)核算存在著這樣或那樣的問題，導(dǎo)致軟件企業(yè)財(cái)務(wù)核算概念模糊，既不利于軟件企業(yè)的管理，又使得軟件企業(yè)管理者、會計(jì)相關(guān)部門、稅法相關(guān)部門難以形成有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)處理問題。因此，不斷完善軟件企業(yè)會計(jì)管理規(guī)范、法律法規(guī)具有理論意義和應(yīng)用意義。

2軟件企業(yè)會計(jì)核算中存在的問題分析

2.1無形資產(chǎn)核算的問題

軟件開發(fā)作為軟件企業(yè)的主要業(yè)務(wù)，與軟件開發(fā)相關(guān)的機(jī)器設(shè)備及無形資產(chǎn)自然是軟件企業(yè)的重要資產(chǎn)，因此軟件企業(yè)中對無形資產(chǎn)的計(jì)量、確認(rèn)、核算以及披露等會計(jì)核算問題應(yīng)得到相應(yīng)的重視。

（1）無形資產(chǎn)減值的可操作性差

根據(jù)我國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，所謂的資產(chǎn)減值是資產(chǎn)賬面的價(jià)值超過其可收回金額的善。其中可收回金額是關(guān)鍵所在，由于其不確定性，導(dǎo)致計(jì)量難度很大。另外，對于無形資產(chǎn)的計(jì)提判斷、確認(rèn)計(jì)提等方面，軟件企業(yè)往往靠企業(yè)內(nèi)部會計(jì)人員的主觀性判斷，缺乏客觀有力的證據(jù)。特別是對于無形資產(chǎn)未來可收回金額的預(yù)計(jì)較為困難，大幅減少軟件企業(yè)非法操作存在的可能性。

（2）無形資產(chǎn)的披露不符實(shí)際

無論是我國會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于披露無形資產(chǎn)整體處理的要求，還是對無形資產(chǎn)的整體處理的方法，都是比較簡單，一般只要求按無形資產(chǎn)類別來披露其攤銷年限，期初和期末金額，變動情況和其原因，以及無形資產(chǎn)的減值。由此軟件企業(yè)的無形資產(chǎn)相關(guān)會計(jì)信息內(nèi)容往往是片面的，使會計(jì)信息使用者常常沒有得到充足的信息，保證不了相關(guān)性，會計(jì)信息質(zhì)量往往是不高的。

2.2收入確認(rèn)的問題

（1）系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)中的價(jià)格轉(zhuǎn)移問題

對于大多數(shù)軟件企業(yè)，尤其是以系統(tǒng)集成為主營業(yè)務(wù)的軟件企業(yè)來說，基本上都存在著捆綁銷售行為，這種銷售行為不僅僅在同一個(gè)合同中得以體現(xiàn)，也有可能在同一期間（或比較接近的期間）同時(shí)發(fā)生的多筆銷售合同中體現(xiàn)。在目前的中國軟件業(yè)的實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)將整個(gè)捆綁銷售業(yè)務(wù)按完工百分比法確認(rèn)收入，有些企業(yè)則將軟件產(chǎn)品、安裝服務(wù)和維護(hù)部分作為一個(gè)軟件整體按完工百分比來確認(rèn)收入，硬件部分則以交付來確認(rèn)收入，也有企業(yè)把所有的收入都放在整個(gè)系統(tǒng)集成項(xiàng)目完成后來確認(rèn)收入，總體上國內(nèi)目前沒有一個(gè)比較統(tǒng)一的規(guī)則，這也就給了一些企業(yè)留下收入確認(rèn)“數(shù)字游戲”的空間，一些企業(yè)可以通過在軟硬件銷售業(yè)務(wù)中隨意定價(jià)來達(dá)到操縱利潤的目的。

（2）定制軟件收入確認(rèn)的問題

從實(shí)際情況看，對于定制軟件，有些企業(yè)簽訂的是提供技術(shù)服務(wù)合同，有些簽訂的是商品買賣合同，非?；靵y。且大多數(shù)企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中均未明確說明“定制軟件”是歸入商品銷售，還是技術(shù)服務(wù)或提供勞務(wù)，往往只是簡單照搬會計(jì)準(zhǔn)則。由于銷售商品通常在符合條件的情況下一次確認(rèn)收入，而提供勞務(wù)則可以按完工百分比法按進(jìn)度確認(rèn)收入，會計(jì)上對定制軟件這類特殊收入若不加以特別規(guī)定，就給企業(yè)調(diào)節(jié)銷售收入及利潤提供了機(jī)會。當(dāng)利潤過多時(shí)，對年末未完工的定制軟件視作商品銷售，期末暫不確認(rèn)收入；反之，就將定制軟件視作提供勞務(wù)，按完工百分比法確認(rèn)收入。

3對軟件公司會計(jì)核算的幾點(diǎn)建議

2.1無形資產(chǎn)

（1）評估無形資產(chǎn)的專業(yè)化

軟件產(chǎn)品不同于無形資產(chǎn)，評估其價(jià)值是需要相關(guān)的軟件專業(yè)知識和對軟件市場情況的了解，因此企業(yè)應(yīng)配備足夠的專業(yè)資產(chǎn)評估師。由于軟件市場信息萬變，軟件企業(yè)可以根據(jù)具體情況進(jìn)行定期或不定期（每年至少一次）重新評估無形資產(chǎn)。在重新評估無形資產(chǎn)的價(jià)值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是無形資產(chǎn)未來帶來的現(xiàn)金量的流入的現(xiàn)值。如果重新評估的無形資產(chǎn)的價(jià)值大于無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，應(yīng)該調(diào)增無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，相反，如果重新評估的無形資產(chǎn)的價(jià)值小于無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，應(yīng)該調(diào)減無形資產(chǎn)賬面價(jià)值。另外，鑒于謹(jǐn)慎性原則，無形資產(chǎn)調(diào)增的金額不能夠超過已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的賬面價(jià)值。

（2）無形資產(chǎn)披露的充分性

更加詳細(xì)的披露無形資產(chǎn)的情況，同時(shí)提高披露的頻率。第一，披露內(nèi)容。披露通常而言，企業(yè)都把無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表中的資產(chǎn)類別中列示。除此之外，一方面，設(shè)置“累計(jì)攤銷”核算其攤銷情況，另一方面會在附注中列示無形資產(chǎn)的來源、增值/減值情況。建議在這基礎(chǔ)上，應(yīng)該再另設(shè)單獨(dú)附表，用于反映對企業(yè)未來現(xiàn)金流入有較大影響但是不能準(zhǔn)確用貨幣計(jì)量的無形資產(chǎn)的情況。比如，企業(yè)的形象、良好的組織關(guān)系。第二，披露頻率。軟件企業(yè)可以縮短無形資產(chǎn)的報(bào)告時(shí)間間隔，根據(jù)市場無形資產(chǎn)的更新情況和價(jià)值的變動情況，結(jié)合企業(yè)無形資產(chǎn)的情況，及時(shí)地準(zhǔn)確地反映無形資產(chǎn)的會計(jì)信息，供軟件企業(yè)管理者以及利益相關(guān)者做出決策，降低會計(jì)信息使用者的決策風(fēng)險(xiǎn)。

2.2收入類

（1）依據(jù)軟件產(chǎn)品的性質(zhì)不同而采用不同的確認(rèn)方法

就完全產(chǎn)品化的軟件而言，鑒于其具有通用化的特點(diǎn)，在流通環(huán)節(jié)中價(jià)格較為明確，因此可以根據(jù)協(xié)議價(jià)格或者標(biāo)準(zhǔn)合同上的價(jià)格確認(rèn)銷售收入。對于這類型產(chǎn)品的生產(chǎn)性企業(yè)都可以按照這種確認(rèn)原則進(jìn)行確認(rèn)收入。另外，對于客戶化的產(chǎn)品，由于每一個(gè)產(chǎn)品的客戶要求不同、成本投入不同、完成期限不同，因而可以采取完工百分比法作為會計(jì)處理的基礎(chǔ)，確認(rèn)收入。同時(shí)，如果軟件產(chǎn)品使用前涉及到調(diào)試問題，根據(jù)收入確認(rèn)原則，還應(yīng)該在根據(jù)實(shí)際情況，在很有可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入的情況下才確認(rèn)收入。

（2）依據(jù)不同的銷售方法而采用不同的確認(rèn)方法

如果產(chǎn)品是單獨(dú)銷售的，可以根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的關(guān)于銷售商品以及提供勞務(wù)的處理辦法進(jìn)行收入確認(rèn)。如果產(chǎn)品是非單獨(dú)銷售的，與其他多種要素捆綁在一起銷售的，可以考慮各種因素中影響收入確認(rèn)的因素，分析其是否已經(jīng)交貨，是否存在退回的情況，如果退回是否影響到收入的確認(rèn)，對收入的影響比率是多少，是否涉及到影響整個(gè)交易的正常運(yùn)行等等，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，確認(rèn)收入。

2.3成本類

（1）完善成本分配方法

當(dāng)前的軟件企業(yè)的產(chǎn)品成本和項(xiàng)目成本的分配方法都存在著嚴(yán)重的缺陷，以致于對產(chǎn)品成本和項(xiàng)目成本的核算信息通常存在著失真、不準(zhǔn)確的情況，導(dǎo)致不能有效的反映軟件企業(yè)的真實(shí)的盈利情況，造成企業(yè)管理者和利益相關(guān)者的決策有所偏差。軟件企業(yè)可以通過引入作業(yè)成本法，對軟件產(chǎn)品的成本和項(xiàng)目的成本進(jìn)行核算，以完善軟件企業(yè)成本分配方法。作業(yè)成本法，又稱為ABC法，將成本核算管理中的基礎(chǔ)定位為每個(gè)作業(yè)，成本核算中的最小單元是每個(gè)作業(yè)。根據(jù)每個(gè)作業(yè)中所消耗的資源，以及每個(gè)產(chǎn)品中所消耗的作業(yè)，對產(chǎn)品成本和項(xiàng)目成本進(jìn)行分配和歸集，實(shí)現(xiàn)在每個(gè)層次上都能夠較為準(zhǔn)確的確認(rèn)產(chǎn)品的成本和項(xiàng)目的成本。對于社會中的每一個(gè)組織而言，一旦發(fā)生資源的消耗，就應(yīng)該根據(jù)該消耗的形成以及歸處，歸集該部分的消耗，確認(rèn)軟件產(chǎn)品的成本，以助于軟件企業(yè)管理層清楚每個(gè)作業(yè)的效率和效果，控制作業(yè)，控制成本，提高資源的利用效率。對于那些無效的消耗以及對企業(yè)效益沒有增值效果的作業(yè)進(jìn)行清除，減少資源浪費(fèi)，降低產(chǎn)品成本，提高軟件企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。綜上所述，應(yīng)該引入作業(yè)成本法以完善軟件企業(yè)的產(chǎn)品成本和項(xiàng)目成本的合理分配和核算。

4結(jié)論

隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，各企業(yè)間對軟件的要求也愈來愈高，導(dǎo)致軟件公司行業(yè)間的競爭壓力也愈來愈大，這樣就要求各軟件公司應(yīng)在財(cái)務(wù)核算功能基礎(chǔ)上，科學(xué)、合理運(yùn)用現(xiàn)代管理會計(jì)知識，客觀、合理分析判斷企業(yè)在企業(yè)價(jià)值及未來的可持續(xù)發(fā)展能力，為領(lǐng)導(dǎo)、管理者提供切實(shí)可行的建議與決策依據(jù)，加強(qiáng)企業(yè)在市場競爭中地位。因此，中國必須要有一套既符合國際標(biāo)準(zhǔn)而又能在會計(jì)實(shí)務(wù)中具有可操作性的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，使整個(gè)中國的軟件產(chǎn)業(yè)不僅從技術(shù)上、產(chǎn)業(yè)管理上而有要在財(cái)務(wù)管理上都能與世界發(fā)達(dá)國家共同發(fā)展，這將是一個(gè)漫長但具有深遠(yuǎn)意義的過程。（作者單位：黑龍江省佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

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