沈陽理工大學(xué)應(yīng)用技術(shù)學(xué)院 鄭新娜

1 現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)收賬款管理研究綜述

隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展及競爭的日益加劇，企業(yè)想要在激烈的競爭中站穩(wěn)腳跟，就要不斷地開發(fā)新市場，采納和實(shí)施新的銷售策略。特別是由以往的賣方市場轉(zhuǎn)化為現(xiàn)在的買方市場，利用分期收款以及賒銷等策略作為吸引客戶，擴(kuò)大企業(yè)銷售能力的一種方式，被很多的現(xiàn)代企業(yè)所運(yùn)用，使得企業(yè)的應(yīng)收賬款顯著增多，這直接影響到企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，并且隱藏著較大的財務(wù)風(fēng)險。因此，如何增強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，防范現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)風(fēng)險己經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動中不可忽視的問題。

2 現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題

2.1 日常管理不完善

現(xiàn)代企業(yè)在日常管理中雖然建立了客戶資信數(shù)據(jù)庫，并對客戶的風(fēng)險進(jìn)行了評價，但卻很少對客戶進(jìn)行動態(tài)關(guān)注，定期更新客戶資信信息；與客戶缺少溝通，往往形成應(yīng)收賬款的時候，對客戶的提出的問題沒有及時的進(jìn)行解決，雙方之間缺乏交流和疏通，最終影響了應(yīng)收賬款的回收速度；很多企業(yè)存在著應(yīng)收帳款客戶比較集中的問題，將會給企業(yè)帶來很大的風(fēng)險。

2.2 內(nèi)部控制制度不健全

2.2.1 信用制度不完善

企業(yè)對客戶的資信狀況進(jìn)行科學(xué)的分析與估測是從本質(zhì)上抑制應(yīng)收賬款增多和發(fā)生壞賬的重要方法，但從我國應(yīng)收賬款現(xiàn)階段的情況來看，企業(yè)對客戶的資信狀況缺乏科學(xué)的分析與估測，主要表現(xiàn)以下在幾個方面：第一，對客戶的信用管理。第二，銀行消費(fèi)信貸體系。第三，信用政策的設(shè)計不準(zhǔn)確。

2.2.2 沒有確立定期清查制度

在不一樣的付款方法下的應(yīng)收賬款的管理，因?yàn)榻灰走^程中存在貨物周轉(zhuǎn)與資金流動的時間差異，以及發(fā)票的傳遞和記錄等都有產(chǎn)生錯誤的可能。所以交易中的債權(quán)人與債務(wù)人就經(jīng)濟(jì)往來中沒有完成的事項(xiàng)應(yīng)該定期進(jìn)行對賬，以使雙方在交易過程中分清自己的權(quán)利和義務(wù)。但是大部分企業(yè)并沒有及時或不定期地進(jìn)行對賬，也沒有根據(jù)各種不同客戶情況采用適當(dāng)?shù)氖召~政策，從而造成企業(yè)的一部分資金流出企業(yè)，給企業(yè)的正常生產(chǎn)運(yùn)營造成很大壓力。

2.2.3 內(nèi)部監(jiān)督薄弱

從應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀來看，企業(yè)沒有建立應(yīng)收賬款臺賬管理制度，也沒有對企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助性管理或者僅按賬齡進(jìn)行輔助性管理。在交易過程中由于貨物的周轉(zhuǎn)與資金的流動在時間和地域上的不等，還有票據(jù)在傳遞與記錄過程中等都有發(fā)生誤差的可能，所以存在債權(quán)債務(wù)關(guān)系的雙方就會就經(jīng)濟(jì)往來中的沒有了結(jié)的事項(xiàng)進(jìn)行定期對賬，可以明確交易雙方的權(quán)利和義務(wù)，而現(xiàn)實(shí)中有的企業(yè)長期不對賬，有的即便是對了賬，也沒有形成合法有效的對賬依據(jù)，只是口頭上的承諾，起不到應(yīng)有的作用。

2.2.4 審計工作不規(guī)范

應(yīng)收賬款內(nèi)部審計屬于管理審計的范疇，是對企業(yè)應(yīng)收賬款管理的效益、管理方法、管理制度的發(fā)揮程度以及應(yīng)收賬款管理人員素質(zhì)的審計，是一種面向未來的審計，也是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的重點(diǎn)和方向。目前我國企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部審計工作還不完善，主要存在以下幾個方面：第一，審計缺乏獨(dú)立性。第二，沒有考核審計成效統(tǒng)一的規(guī)范。

2.3 風(fēng)險管理不完善

2.3.1 回收資金周期長

賒銷是造成回收資金周期長的根本原因，賒銷具有明顯的促銷作用，對于企業(yè)來說，可以達(dá)到迅速占領(lǐng)市場，從而快速獲得利潤，減少庫存，降低存貨風(fēng)險和管理開支。應(yīng)收賬款確實(shí)能使企業(yè)銷售大增，市場占有率提高，但同時也存在一定的弊端，主要表現(xiàn)在：應(yīng)收賬款的存在，使企業(yè)可以運(yùn)用的日常現(xiàn)金減少。企業(yè)應(yīng)收賬款增加對于本身缺乏資金，需要依靠貸款生存的企業(yè)，無形之中要增加大量貸款利息，所以隨著銷售收入的增加，應(yīng)收賬款即使產(chǎn)生了利潤，也并未以現(xiàn)金的方式實(shí)現(xiàn)，并且應(yīng)收賬款的發(fā)生必然會發(fā)生一些管理費(fèi)用，若這筆應(yīng)收賬款無法收回，便會拉長庫存商品轉(zhuǎn)變成現(xiàn)金的時間，使得企業(yè)的不良資產(chǎn)增加，企業(yè)的流動資金被堵死，最終導(dǎo)致企業(yè)營業(yè)周期延長，企業(yè)資金循環(huán)受到影響，使大部分流動資金沉積在非生產(chǎn)領(lǐng)域，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，將會嚴(yán)重影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營[2]。

2.3.2 壞賬比重高

目前應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險對我國企業(yè)的盈利狀況的影響較大。隨著應(yīng)收賬款的逐年遞增，應(yīng)收賬款回收周期的延長，壞賬比重也隨之越來越高。

3 現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)收賬款管理的改進(jìn)建議

3.1 加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理

3.1.1 建立完善的客戶資源管理系統(tǒng)

在建立客戶資信數(shù)據(jù)庫之后，應(yīng)定期檢查用戶信用額度，對客戶供給的所有賒銷業(yè)務(wù)，全部都要檢查有沒有超過信用期限的記載，并查詢用戶應(yīng)付債務(wù)總額是否超過了信用額度。其次，要加強(qiáng)與客戶的溝通。對于超過期限的應(yīng)收賬款來說，其增加的影響因素就是因?yàn)楦鞣N各樣的爭端或一些外界因素的干擾而導(dǎo)致的應(yīng)收款的逾期，其中發(fā)生的爭端未決的逾期應(yīng)收賬款，主要與企業(yè)的經(jīng)營和服務(wù)質(zhì)量有關(guān)。最后，要拓寬客戶群，不能將資金的主要來源全放在幾個主要的大客戶身上。

3.1.2 加強(qiáng)企業(yè)管理人員的管理意識

要加強(qiáng)企業(yè)的應(yīng)收賬款管理，就必須首先提高企業(yè)人員的應(yīng)收賬款意識，從根源上減少賒銷的存在。具體措施分為：樹立正確的應(yīng)收賬款管理目標(biāo)；設(shè)置獨(dú)立的應(yīng)收賬款管理部門；提高銷售人員的應(yīng)收賬款管理意識，強(qiáng)化銷售合同的管理。

3.1.3 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部之間的配合

要加強(qiáng)企業(yè)的應(yīng)收賬款管理，就必須建立分工明確、配合協(xié)調(diào)的應(yīng)收賬款內(nèi)部管理機(jī)制。企業(yè)的銷售、財務(wù)、市場等各個部門都涉及企業(yè)的應(yīng)收賬款，企業(yè)必須將有關(guān)應(yīng)收賬款的相關(guān)職責(zé)落實(shí)到各個部門和人員。因此，企業(yè)應(yīng)建立一個以財務(wù)部門為主，其他部門為輔的內(nèi)部應(yīng)收賬款管理機(jī)制，使各部門在應(yīng)收賬款的管理上分工合理、配合嚴(yán)密，進(jìn)而完善企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部管理機(jī)制，有效地降低無關(guān)緊要的應(yīng)收賬款占用額，減少壞賬損失的發(fā)生，從而降低應(yīng)收賬款帶來的風(fēng)險。

3.2 建立有效的內(nèi)部控制制度

3.2.1 加強(qiáng)信用管理與信用政策設(shè)計

從完善客戶信用制度上來說，加強(qiáng)信用管理應(yīng)做到：

第一 ，建立客戶檔案。資信管理部門匯集、整理收集到的客戶注冊、規(guī)模、經(jīng)營、支付能力、履約等方面信息，并依照固定的格式分別登記造冊。企業(yè)的各個部門要通過詢問、考察等方式來獲取債務(wù)人的地址、電話、聯(lián)系人和信用程度等相關(guān)信息，并進(jìn)行登記；在明確客戶信用等級并對其進(jìn)行信用評價的基礎(chǔ)上，為各個客戶建立相關(guān)的信用檔案，詳細(xì)記錄其有關(guān)信息。

第二 ，分析客戶信用狀況。資信管理部門要依據(jù)所掌握的資料定期對客戶進(jìn)行信用分析，以評定客戶的信用度。一般而言，客戶的資信程度通常由客戶的品德、能力、資本、擔(dān)保和條件決定，這五個方面的信用資料可以通過財務(wù)報表，客戶的信用評級報告，以及客戶的商業(yè)交往信息等途徑取得。

第三， 實(shí)施對客戶應(yīng)收賬款的追蹤分析。應(yīng)收賬款一經(jīng)形成，企業(yè)就必須考慮怎樣按期全額收回的問題。這樣，賒銷企業(yè)就應(yīng)該在收款之前，了解用戶付款的及時程度，基礎(chǔ)記錄工作包括企業(yè)對用戶提供的信用條件，建立信用關(guān)系的日期，用戶付款的時間，目前尚欠款數(shù)額以及用戶信用等級變化等。企業(yè)只有掌握這些信息，才能及時地采取相應(yīng)的對策，對應(yīng)收賬款的運(yùn)行過程進(jìn)行跟蹤分析。

3.2.2 建立規(guī)范的對賬制度

應(yīng)收賬款管理的重要內(nèi)容之一就是及時對賬，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)應(yīng)收賬款額度的大小和時間期限等因素，建立可行的對賬制度。對應(yīng)收賬款的定期核對，應(yīng)該有雙方當(dāng)事人簽章，作為有效的對賬依據(jù)，在這個過程中如果發(fā)生錯誤報告，應(yīng)該及時糾正。

3.2.3 加強(qiáng)監(jiān)督制度

首先，要明確規(guī)定責(zé)任的監(jiān)督部門，防止責(zé)任管理流于形式；其次，要建立嚴(yán)密的內(nèi)部審計制度，使監(jiān)督職能充分發(fā)揮；最后，要注意加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督管理，規(guī)范會計核算行為。財務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作，根據(jù)應(yīng)收賬款的特點(diǎn)，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，制定往來款項(xiàng)的對賬制度并且嚴(yán)格執(zhí)行。

3.3 加強(qiáng)風(fēng)險管理

3.3.1 制定合理的賒銷方案

第一，應(yīng)設(shè)立一個專門的信用部門對賒銷進(jìn)行管理，目的是防患于未然。從獲取的資料對客戶進(jìn)行分析，然后決定是不是可以給予賒銷。信用等級評判一般來說每年一次，用客戶不同的信譽(yù)程度來合理安排賒銷產(chǎn)品的品種、賒銷期限、金額等。

第二，企業(yè)必須建立賒銷申報制度。企業(yè)財務(wù)部門或信用部門要對應(yīng)收賬款加強(qiáng)管理，不能只從銷售人員口中了解情況，應(yīng)當(dāng)建立健全賒銷申報制度，嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款的發(fā)生。

3.3.2 強(qiáng)化催收管理及風(fēng)險轉(zhuǎn)移機(jī)制

第一，按會計制度辦事，建立壞賬準(zhǔn)備金制度。財務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格按要求對應(yīng)收賬款進(jìn)行及時清算、對賬等工作，工作崗位設(shè)置中也要目標(biāo)明確，達(dá)到控制的目的。企業(yè)應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，建立壞賬準(zhǔn)備金制度，采用應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備金。等壞賬實(shí)際發(fā)生時，沖銷已計提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收賬款，這樣避免了企業(yè)的明盈實(shí)虧。

第二，要采用合理的清對和催收辦法，做好事后控制。在實(shí)際的催收工作中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)環(huán)境和自身狀況科學(xué)地設(shè)計回收策略。企業(yè)除了要適時地使用現(xiàn)金折扣、適度地利用擔(dān)保制度外，還應(yīng)確定合理的收賬程序和討債方法。

第三，要進(jìn)行積極的收款政策和風(fēng)險轉(zhuǎn)移機(jī)制。一是采取資產(chǎn)流動性的轉(zhuǎn)移；二是在企業(yè)不能按時收回貨款時，可以選擇將這些貨款轉(zhuǎn)化為應(yīng)收票據(jù)；三是對象的轉(zhuǎn)移，把應(yīng)收賬款的一部分或全部作為擔(dān)保品，在規(guī)定的期間內(nèi)向金融機(jī)構(gòu)籌集資金，或者將應(yīng)收賬款的全部款項(xiàng)出售給金融機(jī)構(gòu)，這樣一來，企業(yè)就可以將應(yīng)收賬款收回的過程中暗含的風(fēng)險轉(zhuǎn)移給金融機(jī)構(gòu)；四是可以實(shí)行方向上的轉(zhuǎn)變。當(dāng)意識到應(yīng)收賬款不能收回時，企業(yè)可以以售后回購的方式，從客戶手中重新買回自己需要的資產(chǎn)，以抵消這一部分應(yīng)收賬款，即企業(yè)可將這些應(yīng)收賬款看成是預(yù)先付給客戶用來購買特定資產(chǎn)的款項(xiàng)，這樣就實(shí)現(xiàn)了應(yīng)收賬款方向上的轉(zhuǎn)移。

3.3.3 及時調(diào)整應(yīng)收賬款收現(xiàn)保證率

應(yīng)收賬款收現(xiàn)保證率是指為了適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)金收支匹配關(guān)系的需要，確定有效收現(xiàn)的賬款應(yīng)占全部應(yīng)收賬款的百分比，是二者應(yīng)當(dāng)保持的最低比例。

在現(xiàn)今支出與流入相對穩(wěn)定的情況下，應(yīng)收賬款的數(shù)額越小，應(yīng)收賬款保證率就越高，就能越好的保證企業(yè)的資金充足，形成良性循環(huán)。因此及時地調(diào)整應(yīng)收賬款收現(xiàn)保證率是企業(yè)降低經(jīng)營風(fēng)險、加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)、提高資金使用效率的重要保障。

[1]陳曉芳,全玲.應(yīng)收賬款管理審計探討[J].會計之友,2008(7).

[2]金燕萍.加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理 降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險[J].江蘇商業(yè)會計,2009(3).

[3]李秀敏.加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的科學(xué)管理[J].消費(fèi)導(dǎo)刊,2009(2).

[4]陳東.企業(yè)應(yīng)收賬款管理及對策[J].會計之友,2007(12).

[5]Bemson.Gordon M.Controlling AccountsRecei vable.2007(6).