企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制制度的研究

奚克難

【摘要】隨著社會的發(fā)展，企業(yè)履行社會責(zé)任已成為了其經(jīng)營活動的一部分，然而，中國企業(yè)履行社會責(zé)任的狀況令人擔憂。因此，文章從內(nèi)部控制的角度對企業(yè)的社會責(zé)任加以探討，并提出構(gòu)建企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制制度的相關(guān)建議。

【關(guān)鍵字】社會責(zé)任，內(nèi)部控制制度，建議

社會責(zé)任是指企業(yè)在創(chuàng)造利潤、對股東利益負責(zé)的同時，還要承擔對員工、對社會和環(huán)境的社會責(zé)任。然而，近年來屢見不鮮的蘇丹紅事件、三鹿奶粉、雙匯瘦肉精······無不暴漏了企業(yè)社會責(zé)任的缺失，在這樣的情況下，加強企業(yè)社會責(zé)任的建設(shè)勢在必行。內(nèi)部控制制度作為現(xiàn)代企業(yè)管理的產(chǎn)物，對于規(guī)范企業(yè)的社會責(zé)任履行現(xiàn)狀來說，至關(guān)重要。

一、社會責(zé)任與內(nèi)部控制

（一）企業(yè)的社會責(zé)任

早在1924年美國學(xué)者謝爾頓就提出了社會責(zé)任的概念，但此時這一概念并未受到社會及學(xué)術(shù)界的認識， 1953年，霍華德·鮑恩在他的著作《商人的社會責(zé)任》中首次提出了社會責(zé)任概念，即“企業(yè)的社會責(zé)任是商人按照社會的目標和價值向有關(guān)政策靠攏，做出相應(yīng)決策采取理想的具體行動和義務(wù)。”從此，社會責(zé)任進入越來越多的學(xué)者的研究領(lǐng)域。H·Gordon（1976）將企業(yè)社會責(zé)任定義為：解決企業(yè)由于社會責(zé)任所引發(fā)的全部或部分社會問題之真實的企圖。Griffin（1999）將社會責(zé)任定義為，企業(yè)社會責(zé)任是指企業(yè)針對其位于其中運作的社會，為了保護和強化該社區(qū)所必須善盡的一套義務(wù)?？_爾（2004）認為：企業(yè)社會責(zé)任是某一特定時期社會對組織所寄托的經(jīng)濟，法律，倫理和自由決定慈善的期望?，F(xiàn)在大家認為：企業(yè)社會責(zé)任是指企業(yè)董事作為各類利益相關(guān)者的信托受托人，而積極實施利他主義的行為，以履行企業(yè)在社會中應(yīng)有的角色。

（二） 企業(yè)的內(nèi)部控制制度

人們對內(nèi)部控制的認識經(jīng)歷了一個過程，由最初的內(nèi)部牽制，到后來的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，到現(xiàn)在最具權(quán)威的美國COSO發(fā)布的內(nèi)部控制框架，人們對內(nèi)部控制的認識也更加全面和深入。COSO 內(nèi)部控制綜合框架（1992）指出，內(nèi)部控制是一個由企業(yè)董事會、管理層和其他員工實施的旨在為經(jīng)營的有效性和效率、財務(wù)報告的可靠性、符合適用的法律和法規(guī)等目標的實現(xiàn)提供合理保證的過程。

我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確指出：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的旨在實現(xiàn)控制目標的過程。

二、構(gòu)建社會責(zé)任內(nèi)部控制制度的原因

（一）社會責(zé)任內(nèi)部控制制度可以規(guī)避社會責(zé)任風(fēng)險

社會責(zé)任風(fēng)險就是由于企業(yè)可能存在不履行社會責(zé)任，履行社會責(zé)任的程度低，且向公眾披露的相關(guān)信息比較少或是不披露，對社會和企業(yè)的持續(xù)發(fā)展造成的損害或損失的可能性。企業(yè)的社會責(zé)任風(fēng)險主要分為兩類：第一類為企業(yè)履行社會責(zé)任的成本小于社會責(zé)任收益，從而不斷積累的經(jīng)營過程中的社會風(fēng)險；第二類為企業(yè)沒有或未能正確履行社會責(zé)任，從而損害利益相關(guān)者的相關(guān)利益的外部風(fēng)險，這些社會責(zé)任風(fēng)險通過聲譽信息網(wǎng)絡(luò)作用于企業(yè)，從而對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生影像，更有甚者，會威脅企業(yè)的生存。而內(nèi)部控制制度作為規(guī)范企業(yè)行為，維持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動正常的規(guī)范，其本質(zhì)上是一種內(nèi)部控制機制，它在總體上對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)進行控制，實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與目標。 所以，可以最大限度的規(guī)避社會責(zé)任風(fēng)險。

（二）“社會責(zé)任經(jīng)濟后果觀”的必然選擇

企業(yè)社會責(zé)任的概念框架體現(xiàn)了它的經(jīng)濟后果。Lantons（2001）認為企業(yè)社會責(zé)任應(yīng)該分成三種類型：第一種是倫理道德型，第二種是利他型，第三種是策略型，簡而言之，企業(yè)以投身慈善捐助事業(yè)來達到提高企業(yè)形象的目的，從而讓企業(yè)獲得經(jīng)濟上的收益。Van Marrewik（2003）提出了企業(yè)社會責(zé)任的五層次模型，包括依賴、利益、愛心、互動和整體五個層次，其中第二層次為利益，意為企業(yè)社會責(zé)任是一種創(chuàng)造力和競爭力的投資，在未來可以帶給企業(yè)利潤。因此可以知道， 社會責(zé)任的實施必定會產(chǎn)生一系列的經(jīng)濟后果，比如社會責(zé)任成本能否得到經(jīng)濟補償？企業(yè)對利益相關(guān)者的承諾和履約是否具有價值效應(yīng)？企業(yè)的社會責(zé)任是如何提升企業(yè)品牌形象、如何創(chuàng)造價值的？這些問題直接影響著企業(yè)對社會責(zé)任活動的決策。社會責(zé)任的經(jīng)濟后果性使得企業(yè)必須嚴謹?shù)膶Υ鐣?zé)任，從而使得社會責(zé)任的履行給企業(yè)帶來有利的經(jīng)濟后果。在這樣的條件約束下，企業(yè)就需要內(nèi)部控制制度的建立，來規(guī)范和引導(dǎo)企業(yè)的社會責(zé)任行為。

三、企業(yè)的社會責(zé)任內(nèi)部控制制度的構(gòu)建

由于綜合素質(zhì)限制，許多企業(yè)并不愿意履行其應(yīng)承擔的社會責(zé)任，這就需要針對性的制約機制來推進其履行，而內(nèi)部控制就是一種規(guī)范企業(yè)行為的制度，能夠控制和引導(dǎo)企業(yè)守約履行社會責(zé)任。因此，要使企業(yè)社會責(zé)任得到恰當履行，就必須要建立有效地內(nèi)部控制制度，這可以從以下幾個方面做起：

1、建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。制度是環(huán)境的產(chǎn)物，控制制度和相應(yīng)的程序的優(yōu)劣主要看制度和程序?qū)Νh(huán)境的適應(yīng)性以及為目標實現(xiàn)提供合理保障的程度，失去環(huán)境基礎(chǔ)內(nèi)部控制制度和程序就會成為空中樓閣，所以企業(yè)要想社會責(zé)任得到有效履行，就必須要加強整個社會內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。

2、建立相應(yīng)的監(jiān)督機構(gòu)，并對內(nèi)部控制制度進行第三方獨立審計?！盁o規(guī)矩不成方圓”，任何活動都必須要有相應(yīng)的準則約束，對于企業(yè)的社會責(zé)任內(nèi)部控制制度，必須要在特定的時間進行第三方的獨立審計，檢驗其執(zhí)行狀況，并及時督促相應(yīng)機關(guān)切實執(zhí)行相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，推動社會責(zé)任體系的健康發(fā)展。

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