論會(huì)計(jì)監(jiān)管的缺陷與對(duì)策

劉淑梅

【摘要】會(huì)計(jì)監(jiān)管監(jiān)，對(duì)國家機(jī)關(guān)，社會(huì)團(tuán)體，企業(yè)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完善性以及本單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況所進(jìn)行的監(jiān)督，對(duì)經(jīng)濟(jì)的的健康發(fā)展起著重要的作用。但同時(shí)存在著法制不完善，行業(yè)自律以及政府監(jiān)管不高效的問題。這些問題亟待解決，以使會(huì)計(jì)監(jiān)管更好地為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)監(jiān)管環(huán)境，市場(chǎng)法制，政府監(jiān)管，行業(yè)自律

正文：會(huì)計(jì)監(jiān)管是以確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整為目標(biāo)，主要由單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督管理三部分組成。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)，主要是建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和約束機(jī)制，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)法律責(zé)任。會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的重點(diǎn)，主要是充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立、客觀的監(jiān)督與鑒證作用，充分發(fā)揮新聞媒體輿論監(jiān)督及社會(huì)各界舉報(bào)監(jiān)督的作用。會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督管理的重點(diǎn)，主要是以政府財(cái)政部門為主體，行使單位對(duì)各會(huì)計(jì)工作的綜合管理和行政執(zhí)法監(jiān)督；審計(jì)等其他相關(guān)部門，依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，在職權(quán)范圍內(nèi)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。

一．從會(huì)計(jì)監(jiān)督的環(huán)境看

1.法律約束力不強(qiáng)。當(dāng)前的法制環(huán)境，存在“無法可依、有法不依、違法不究、執(zhí)法不嚴(yán)”的情況。“無法可依”加上脆弱的會(huì)計(jì)監(jiān)督使得虛假會(huì)計(jì)報(bào)表不斷增多，履禁不止；“有法不依”存在是因?yàn)橐恍┬袨橹黧w的法制觀念淡薄，無視國家頒布的法律、法規(guī)“違法不究”則更多的是因?yàn)橛行┓ㄒ?guī)缺乏明確而嚴(yán)肅的執(zhí)法機(jī)構(gòu)，使法規(guī)形同虛設(shè)；“執(zhí)法不嚴(yán)”使得當(dāng)今社會(huì)人情法、徇私枉法的現(xiàn)象屢見不鮮。而且，從現(xiàn)行法律體系中存在不具有操作性的條款，會(huì)計(jì)監(jiān)督功能相對(duì)弱化。

2.政府監(jiān)管部門不明確，難以形成監(jiān)督的合力。各專業(yè)監(jiān)督分別由不同的部門實(shí)施，為了各自的行政管理目的，政出多門、條塊分割的現(xiàn)象很嚴(yán)重；各部門之間在某些方面權(quán)責(zé)不清，部門利益保護(hù)主義嚴(yán)重。這就導(dǎo)致了權(quán)力重疊。

3.誠信缺失。誠信缺失是造成各個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的普遍原因。自美國爆出能源巨人安然公司的財(cái)務(wù)丑聞以來，美國華爾街引發(fā)了一連串的財(cái)務(wù)丑聞，在中國，也發(fā)生了瓊民源、鄭百文、銀廣廈、中科創(chuàng)等眾所周知的會(huì)計(jì)造假的典型案。大量的中外財(cái)務(wù)丑聞，向全世界敲響了會(huì)計(jì)誠信危機(jī)的警鐘，并引起了人們對(duì)會(huì)計(jì)誠信的廣泛關(guān)注。

二．從行業(yè)自律的角度看

1.行業(yè)監(jiān)督缺失。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中，社會(huì)監(jiān)督主要指民間審計(jì)，而民間審計(jì)的主體——注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不是會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體，與被監(jiān)督者沒有明顯相關(guān)利益，只是一種中介機(jī)構(gòu)，其監(jiān)督權(quán)來自政府強(qiáng)制力，是一種審計(jì)權(quán)力；但注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所畢竟不同于政府，它要向被監(jiān)督者收取審計(jì)費(fèi)用，而且價(jià)格不菲，它與被監(jiān)督者是一種委托代理關(guān)系。從其成本效益原則考慮，對(duì)自己沒有利益的監(jiān)督是不現(xiàn)實(shí)的。

2.企業(yè)內(nèi)在約束不夠。會(huì)計(jì)人員的主要監(jiān)督任務(wù)是：在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，通過對(duì)記賬憑證和財(cái)務(wù)收支的審核、會(huì)計(jì)賬簿的登記、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制等提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的合法性。但是會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員如何監(jiān)督單位負(fù)責(zé)人呢？現(xiàn)如今，我國大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制不健全，而且單位領(lǐng)導(dǎo)凌駕于內(nèi)部控制體制的現(xiàn)象比比皆是，使其脫離了會(huì)計(jì)監(jiān)管。

會(huì)計(jì)監(jiān)管是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下所進(jìn)行的監(jiān)督管理的一個(gè)重要組成部分，是會(huì)計(jì)工作的基本職能之一，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要保障。從美國的安然、世通的造假事件到我國的瓊民源、鄭百文、銀廣夏造假事件，可以看到當(dāng)今企業(yè)造假現(xiàn)象已到了觸目驚心的地步。他使廣大公眾的投資信心遭受了巨大的打擊，降低了社會(huì)公眾對(duì)業(yè)界及資本市場(chǎng)的信任，造成了信任危機(jī)，并殃及業(yè)界與資本市場(chǎng)自身的發(fā)展。所以應(yīng)采取措施完善目前會(huì)計(jì)監(jiān)管中存在的問題，使其更好地為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

本文認(rèn)為應(yīng)從以下幾點(diǎn)予以完善。

一．從政府監(jiān)督角度：

1．會(huì)計(jì)監(jiān)督必須堅(jiān)持為財(cái)政管理、財(cái)政改革服務(wù)。財(cái)政監(jiān)督是與財(cái)政管理緊密相連，密不可分的，會(huì)計(jì)監(jiān)督是財(cái)政監(jiān)督的組成部分，只有為財(cái)政管理、財(cái)政改革服務(wù)，才有旺盛的生命力。財(cái)政部門在會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中必須緊緊圍繞促進(jìn)財(cái)政改革、服務(wù)財(cái)政管理的工作方針，堅(jiān)持監(jiān)督檢查與調(diào)查研究相結(jié)合，牢固樹立“精品”意識(shí)，樹立服務(wù)管理意識(shí)，在嚴(yán)肅查處違規(guī)違紀(jì)問題的同時(shí)，重視針對(duì)重大財(cái)稅問題和宏觀調(diào)控開展調(diào)查研究，提出改進(jìn)財(cái)政管理、完善宏觀調(diào)控的意見和建議，有效發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)財(cái)政管理改革的促進(jìn)保障作用。

2．會(huì)計(jì)監(jiān)督必須堅(jiān)持依法行政和嚴(yán)格執(zhí)法。依法行政是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求，是做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的基礎(chǔ)和保證，嚴(yán)格執(zhí)法是會(huì)計(jì)監(jiān)督的生命線。對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)問題必須查實(shí)查透，堅(jiān)持處理事與處理人相結(jié)合，堅(jiān)決追究相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任，并將嚴(yán)重違法違紀(jì)案件向社會(huì)曝光，才能有效擴(kuò)大財(cái)政監(jiān)督的社會(huì)影響，切實(shí)維護(hù)好社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。面對(duì)越來越復(fù)雜的監(jiān)督對(duì)象，會(huì)計(jì)監(jiān)督必須堅(jiān)持依法行政、依法監(jiān)督，嚴(yán)格遵循《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《行政處罰法》、《財(cái)政檢查工作辦法》等相關(guān)法律規(guī)章的規(guī)定，嚴(yán)格規(guī)范自身監(jiān)督行為，堅(jiān)持依法監(jiān)管、嚴(yán)格執(zhí)法，才能使自己立于不敗之地。

3．會(huì)計(jì)監(jiān)督必須堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)、開拓創(chuàng)新。實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查緊密結(jié)合，構(gòu)建了新的會(huì)計(jì)監(jiān)督框架體系。多年來的實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作必須堅(jiān)持解放思想、與時(shí)俱進(jìn)，大膽探索會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的方式方法，不斷提高檢查的技術(shù)手段和科技含量，進(jìn)一步改進(jìn)檢查的組織形式，才能使會(huì)計(jì)監(jiān)督工作永葆勃勃生機(jī)。

二．從行業(yè)自律的角度：

1．強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管，構(gòu)建注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管機(jī)制。促進(jìn)和保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展，嚴(yán)格依法行政、依法監(jiān)管，強(qiáng)化了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，充分利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的輻射作用，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的間接監(jiān)督。

2．逐步完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告制度，有效增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的影響力。為對(duì)會(huì)計(jì)造假者進(jìn)行有力震懾，大了違法違規(guī)行為的曝光力度，建立了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告制度，將每年檢查的結(jié)果和處理處罰情況向社會(huì)予以公開曝光。通過新聞媒體進(jìn)行廣泛的宣傳報(bào)道，在社會(huì)上引起了強(qiáng)烈反響，大大增強(qiáng)了會(huì)計(jì)監(jiān)督的威懾力和影響力。

3.完善企業(yè)內(nèi)部控制。設(shè)立完善的內(nèi)部控制制度，制定合理的內(nèi)部控制措施，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，保障內(nèi)部控制制度的實(shí)施。從企業(yè)自身的制度上保證會(huì)計(jì)監(jiān)管作用的發(fā)揮，使其落到實(shí)處。

4.加強(qiáng)從業(yè)人員的職業(yè)道德教育。制度都是由人來完成的，制度再完美，在執(zhí)行上被打了折扣，就很難達(dá)到預(yù)定的效果。領(lǐng)導(dǎo)層面應(yīng)樹立正確的政績觀，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的重視。會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)職業(yè)操守，誠實(shí)誠信處理會(huì)計(jì)事務(wù)。

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