■ 何曉玲（成都航空職業(yè)技術(shù)學(xué)院管理工程系 成都 610100）

1990年以來(lái)，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)參照國(guó)外自由貿(mào)易區(qū)的發(fā)展模式，在沿海，并隨后在內(nèi)陸先后開設(shè)了22個(gè)保稅區(qū)，成為我國(guó)自由貿(mào)易的一個(gè)重要的試驗(yàn)?zāi)Ｊ?。在我?guó)的官方定義中，保稅區(qū)是指建立在我國(guó)大陸管轄區(qū)域內(nèi)，由國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)建立、由海關(guān)總署實(shí)行監(jiān)管的，用于保稅倉(cāng)儲(chǔ)、出口加工、轉(zhuǎn)口貿(mào)易等功能的特殊經(jīng)濟(jì)區(qū)域，是我國(guó)目前擁有最大經(jīng)濟(jì)自由度和對(duì)外開放度的經(jīng)濟(jì)區(qū)域。

我國(guó)保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)大都是經(jīng)過(guò)相關(guān)部門批準(zhǔn)成立的，具有在保稅區(qū)內(nèi)經(jīng)營(yíng)、在保稅區(qū)內(nèi)和保稅區(qū)外進(jìn)行進(jìn)出口貿(mào)易的權(quán)利的企業(yè)。在保稅區(qū)中，企業(yè)所進(jìn)口的外國(guó)商品在海關(guān)部門的監(jiān)管下，可以暫時(shí)不用繳納進(jìn)口稅存入保稅區(qū)內(nèi)，當(dāng)該批商品復(fù)出口時(shí)企業(yè)無(wú)需再繳納出口稅，這為我國(guó)保稅區(qū)企業(yè)和進(jìn)駐保稅區(qū)的外資企業(yè)提供了開展保稅業(yè)務(wù)、物流分撥、加工轉(zhuǎn)口貿(mào)易、研究開發(fā)提供了便利，因而是我國(guó)自由貿(mào)易區(qū)構(gòu)建模式的成功嘗試。

雖然我國(guó)為了促進(jìn)保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展和保稅區(qū)整體經(jīng)濟(jì)的提升，為保稅區(qū)制定了一系列稅收優(yōu)惠措施，但是我國(guó)保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)，尤其是保稅區(qū)內(nèi)的中小企業(yè)往往缺乏對(duì)保稅區(qū)內(nèi)稅收優(yōu)惠政策的全面認(rèn)識(shí)，其對(duì)于保稅區(qū)稅收優(yōu)惠的利用程度有待提高。

我國(guó)保稅區(qū)現(xiàn)狀分析及優(yōu)惠政策發(fā)展

保稅區(qū)的產(chǎn)生是我國(guó)政府和相關(guān)部門根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革和外貿(mào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略需要，為了進(jìn)一步擴(kuò)展我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的深度并嘗試與國(guó)際慣例接軌而設(shè)立的。最早的保稅區(qū)為1990年6月成立的上海外高橋保稅區(qū)，這也是目前我國(guó)開放程度最高、自由度最大的全封閉隔離經(jīng)濟(jì)區(qū)，是目前我國(guó)最接近自由貿(mào)易區(qū)模式的保稅區(qū)。隨后1990至2012年間，我國(guó)又陸續(xù)在天津港、深圳、廣州、大連、青島、張家港、寧波、汕頭、廈門、福州、?？?、珠海、新疆等地開設(shè)了22個(gè)保稅區(qū)，其中最新的為2012年在江蘇鹽城成立的綜合保稅區(qū)。這22個(gè)保稅區(qū)大多分布于我國(guó)東南沿海地區(qū)，其具體功能及成立時(shí)間如表1所示。

我國(guó)保稅區(qū)的稅收優(yōu)惠是其吸引外資和企業(yè)的重要特點(diǎn)之一，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)改革正處在不斷更新之中，因此我國(guó)保稅區(qū)的稅收優(yōu)惠具體內(nèi)容也處在不斷變化之中。目前我國(guó)保稅區(qū)最新的優(yōu)惠政策主要有：

（一）關(guān)稅豁免政策

在我國(guó)保稅區(qū)的每一個(gè)發(fā)展階段，對(duì)于關(guān)稅的豁免政策一直是保稅區(qū)優(yōu)惠政策的一個(gè)主要內(nèi)容。為了促進(jìn)保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)張和發(fā)展，我國(guó)的保稅區(qū)均為區(qū)內(nèi)的企業(yè)免除了一部分關(guān)稅。

這種關(guān)稅豁免政策可以保證保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、生產(chǎn)能力擴(kuò)張、行政管理辦公、日常經(jīng)營(yíng)運(yùn)作過(guò)程中享有更加優(yōu)惠的進(jìn)口商品購(gòu)買權(quán)，從而提升自身的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量。

（二）增值稅、消費(fèi)稅免除

為了減少保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，我國(guó)大部分保稅區(qū)還規(guī)定對(duì)保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)的境內(nèi)外貿(mào)易免收增值稅和消費(fèi)稅，具體有：由保稅區(qū)內(nèi)運(yùn)出銷往國(guó)外的商品和由國(guó)外進(jìn)入保稅區(qū)的貨物免除增值稅和消費(fèi)稅征收；在保稅區(qū)內(nèi)部進(jìn)行產(chǎn)品的加工和生產(chǎn)，可以對(duì)該部分產(chǎn)品免征增值稅和消費(fèi)稅；保稅區(qū)內(nèi)的貨物交易免征消費(fèi)稅和增值稅。這種優(yōu)惠政策可以有效地刺激保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)的國(guó)際貿(mào)易熱情，減少區(qū)內(nèi)企業(yè)在進(jìn)行國(guó)際貿(mào)易和貨品區(qū)內(nèi)周轉(zhuǎn)的成本負(fù)擔(dān)。

（三）所得稅退減免政策

在保稅區(qū)內(nèi)經(jīng)營(yíng)的外資企業(yè)還能在所得稅的退減免上享有更多優(yōu)惠，雖然隨著《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》的失效使得外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策有所減少，但是新的企業(yè)所得稅法依然規(guī)定外資企業(yè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)經(jīng)營(yíng)時(shí)可以減免15%的所得稅征收，從而保留了保稅區(qū)內(nèi)外資企業(yè)享受到部分所得稅退減免優(yōu)惠。

（四）加速折舊便利

依照國(guó)家規(guī)定，在保稅區(qū)內(nèi)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，在投資自身固定資產(chǎn)和維護(hù)自身固定資產(chǎn)過(guò)程中，因特殊需要，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)可以進(jìn)行固定資產(chǎn)加速折舊，并依照稅法規(guī)定對(duì)折舊方法變動(dòng)作出陳述。例如天津保稅區(qū)便規(guī)定區(qū)內(nèi)企業(yè)可以按不高于40%的比例縮短折舊年限。

（五）保稅和出口退稅政策

為了刺激我國(guó)保稅區(qū)的出口增長(zhǎng)，我國(guó)海關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)的出口貿(mào)易提供了較為完善的保稅和出口退稅優(yōu)惠，具體包括：保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需原材料、零配件、包裝物可以進(jìn)行保稅；區(qū)內(nèi)企業(yè)的轉(zhuǎn)口貿(mào)易物資和存貨庫(kù)存按保稅貨物管理；在特殊情況下，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，區(qū)內(nèi)企業(yè)的進(jìn)口貨物可以緩征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，出口貨物可以提前辦理出口退稅手續(xù)和實(shí)現(xiàn)出口退稅，從而加快區(qū)內(nèi)企業(yè)的資金循環(huán)。

我國(guó)保稅區(qū)企業(yè)稅收籌劃研究

稅收籌劃是指企業(yè)在不違背國(guó)家法律法規(guī)和監(jiān)管部門規(guī)定的情況下，借助相關(guān)的優(yōu)惠政策和便利措施，以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、貿(mào)易經(jīng)銷、資金投資與周轉(zhuǎn)活動(dòng)的專門調(diào)整與安排，來(lái)盡可能地獲取更多的稅收減免征待遇，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收支出的減少的籌劃活動(dòng)。

由此，依據(jù)我國(guó)保稅區(qū)提供的相關(guān)優(yōu)惠政策，我國(guó)保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)可以采取的稅收籌劃措施有：

表1 我國(guó)保稅區(qū)成立時(shí)間列表及功能定位

（一）細(xì)化經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)減少關(guān)稅支出

由于保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)在進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)張、行政管理過(guò)程中的相關(guān)類別進(jìn)口產(chǎn)品，在進(jìn)口購(gòu)入過(guò)程中可以享受關(guān)稅豁免待遇，因此為了減少區(qū)內(nèi)企業(yè)的輔助產(chǎn)品、生產(chǎn)設(shè)備、基建物資購(gòu)買的成本支出，保稅區(qū)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)自身的基礎(chǔ)建設(shè)、生產(chǎn)設(shè)備購(gòu)置和日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需要的物資進(jìn)行詳細(xì)區(qū)分，可以通過(guò)大規(guī)模的國(guó)內(nèi)外詢價(jià)來(lái)獲取自身所需物資在國(guó)內(nèi)外的具體售價(jià)，從中整理出由國(guó)外購(gòu)入時(shí)支出總額會(huì)低于國(guó)內(nèi)購(gòu)置的產(chǎn)品和資料，從而將其轉(zhuǎn)向國(guó)外采購(gòu)，以利用關(guān)稅優(yōu)惠政策減少自身的費(fèi)用支出。尤其應(yīng)當(dāng)關(guān)注一些從國(guó)外進(jìn)口后在國(guó)內(nèi)銷售價(jià)格因關(guān)稅而形成較大加價(jià)的物資，避免因?yàn)橛蓢?guó)內(nèi)渠道采購(gòu)這些物資給保稅區(qū)企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)不必要的額外成本負(fù)擔(dān)。

（二）加強(qiáng)國(guó)際貿(mào)易比重減少增值稅消費(fèi)稅支出

由于保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)在進(jìn)行國(guó)際貿(mào)易過(guò)程中，從保稅區(qū)往外銷售產(chǎn)品和從國(guó)外進(jìn)口產(chǎn)品進(jìn)入保稅區(qū)均免征增值稅和消費(fèi)稅，因此區(qū)內(nèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)大力發(fā)展國(guó)際貿(mào)易，盡可能增加國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)占自身業(yè)務(wù)的比例，并在國(guó)際貿(mào)易中利用該優(yōu)勢(shì)采取一定的銷售價(jià)格優(yōu)惠等市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)手段來(lái)擴(kuò)展業(yè)務(wù)規(guī)模，從而最大限度地利用該優(yōu)惠政策提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。

同時(shí)，由于保稅區(qū)企業(yè)在保稅區(qū)內(nèi)部對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行加工和生產(chǎn)的產(chǎn)品可以免征增值稅和消費(fèi)稅，因此保稅區(qū)企業(yè)應(yīng)當(dāng)借助該優(yōu)惠政策大力發(fā)展中轉(zhuǎn)加工貿(mào)易，通過(guò)在保稅區(qū)內(nèi)進(jìn)行商品非生產(chǎn)性加工，來(lái)將該部分產(chǎn)品變?yōu)榭上硎軆?yōu)惠的產(chǎn)品運(yùn)往國(guó)內(nèi)銷售，并根據(jù)海關(guān)估價(jià)來(lái)減免稅費(fèi)，進(jìn)而減少保稅區(qū)企業(yè)的生產(chǎn)成本。

（三）重視注冊(cè)地選取以獲取所得稅優(yōu)惠

目前雖然我國(guó)對(duì)于外資企業(yè)的“超國(guó)民待遇”已經(jīng)趨于結(jié)束，大量有利于外資企業(yè)在華開展業(yè)務(wù)的優(yōu)惠措施已經(jīng)逐漸被取消，但是在現(xiàn)有規(guī)定中對(duì)于在保稅區(qū)這類經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的外資企業(yè)的優(yōu)惠政策依然有所保留，因此如果企業(yè)能夠利用這些政策來(lái)進(jìn)一步降低自身的稅收支出，尤其是企業(yè)所得稅支出，對(duì)于企業(yè)的稅收籌劃成效來(lái)說(shuō)可以起到很大的積極作用。

因此在目前環(huán)境下，我國(guó)的保稅區(qū)內(nèi)即將成立經(jīng)營(yíng)的企業(yè)可以通過(guò)變更注冊(cè)地，通過(guò)在國(guó)外注冊(cè)成立公司的形式將自身的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)調(diào)整為外資企業(yè)，從而在保稅區(qū)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中享受國(guó)家對(duì)于保稅區(qū)內(nèi)外資企業(yè)的額外優(yōu)惠政策，最終減少自身的企業(yè)所得稅支出。

（四）區(qū)分需要加速折舊資產(chǎn)以減少前期稅收壓力

由于我國(guó)保稅區(qū)內(nèi)的中小企業(yè)在成立初期往往需要面對(duì)擴(kuò)展市場(chǎng)、增購(gòu)設(shè)備、儲(chǔ)備材料等成本壓力，因此在企業(yè)初期，其自身面臨的資金壓力較大，資金周轉(zhuǎn)較為緊張。在這種情況下，企業(yè)有必要通過(guò)減少前期稅費(fèi)支出的方式來(lái)為自身節(jié)約運(yùn)營(yíng)成本，以降低自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此在保稅區(qū)內(nèi)，處在成立和發(fā)展初期的企業(yè)可以通過(guò)適當(dāng)?shù)貙?duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊處理，來(lái)減少自身所得稅等以利潤(rùn)額為稅基的稅種的稅費(fèi)支出，通過(guò)縮減其經(jīng)營(yíng)早期的利潤(rùn)規(guī)模來(lái)縮減自身的稅收基準(zhǔn)計(jì)算額，從而減少自身的稅費(fèi)支出。

（五）利用保退稅和緩征政策減少資金周轉(zhuǎn)壓力

目前我國(guó)保稅區(qū)對(duì)于區(qū)內(nèi)企業(yè)的優(yōu)惠政策最主要體現(xiàn)在保稅和稅費(fèi)緩征政策。保稅是指在保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)無(wú)法確定其進(jìn)口貨品是用于國(guó)內(nèi)銷售還是用于轉(zhuǎn)口國(guó)外貿(mào)易時(shí)，企業(yè)可以將該批貨品送至保稅區(qū)海關(guān)指定的儲(chǔ)存地或是指定的場(chǎng)所進(jìn)行存儲(chǔ)、加工、轉(zhuǎn)運(yùn)或是再生產(chǎn)，而對(duì)于該批貨品，海關(guān)將暫不征繳關(guān)稅和相關(guān)國(guó)內(nèi)稅。

因此在我國(guó)，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)可以利用自身進(jìn)口貨品時(shí)可以獲得的緩稅、緩征、緩配額來(lái)減少自身的資金周轉(zhuǎn)壓力。具體到措施上，我國(guó)保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)可以發(fā)展進(jìn)口貨品寄存業(yè)務(wù)，通過(guò)將自身及關(guān)聯(lián)企業(yè)的進(jìn)口貨物暫時(shí)存儲(chǔ)在保稅區(qū)或者在保稅區(qū)內(nèi)進(jìn)行加工，從而暫時(shí)緩繳企業(yè)的稅費(fèi)支出，從而減少稅收對(duì)企業(yè)資金的占用。

此外，由于我國(guó)保稅區(qū)對(duì)于區(qū)內(nèi)企業(yè)購(gòu)入國(guó)內(nèi)貨品進(jìn)行國(guó)際貿(mào)易具有相應(yīng)的退稅政策，即區(qū)內(nèi)企業(yè)從國(guó)內(nèi)購(gòu)置商品進(jìn)入保稅區(qū)內(nèi)即視為出口，因此可以在貨品未銷售的情況下提前獲得出口退稅優(yōu)惠，因此我國(guó)保稅區(qū)企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用該政策，將保稅區(qū)內(nèi)的倉(cāng)儲(chǔ)中心作為主要的倉(cāng)儲(chǔ)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行貨品儲(chǔ)存，從而將庫(kù)存商品所能獲得的退稅收益提前支取，減少固化在未銷售商品中的資金占用，加快企業(yè)的資金流動(dòng)，從而獲得更好的運(yùn)營(yíng)績(jī)效。

結(jié)論

目前，我國(guó)為了刺激對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展，保證GDP的穩(wěn)定增長(zhǎng)，對(duì)我國(guó)保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)制定了一系列優(yōu)惠政策。保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)借助這些優(yōu)惠政策帶來(lái)的政策紅利，以有效的稅收籌劃來(lái)優(yōu)化企業(yè)運(yùn)營(yíng)，減少企業(yè)稅費(fèi)支出，并提高企業(yè)內(nèi)部資金的運(yùn)轉(zhuǎn)效率，從而更好地利用保稅區(qū)的功能和優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)自身的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)績(jī)效的提高。