■游德升 平頂山學(xué)院

一、相關(guān)文獻(xiàn)綜述

國外在環(huán)境會計及信息披露方面已取得了很大的成效，日本、美國、加拿大和歐盟等政府的促動下，制定了一系列法律法規(guī)，在環(huán)境會計信息披露方面取得了很大的成效。在日本和美國無論是企業(yè)還是公眾都非常重視環(huán)境會計信息披露。在我國，隨著我國經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展以及對環(huán)境的日益重視，針對環(huán)境會計信息披露的研究也已經(jīng)逐步展開。孟凡利（1999）就環(huán)境信息披露及其相關(guān)理論問題進(jìn)行探討；賀紅艷（2010）對環(huán)境會計信息披露的動因、目標(biāo)和主要內(nèi)容進(jìn)行探討。肖淑芳（2005）通過對我國滬深兩市的1000余家上市公司2002、2003年度會計報告中，對我國上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀及存在的問題進(jìn)行研究等。湯亞莉（2010）就我國上市公司環(huán)境信息披露狀況及影響因素的進(jìn)行實(shí)證研究。張俊瑞等（2008）對企業(yè)環(huán)境會計信息披露影響因素研究，主要從化工類上市公司進(jìn)行分析。他們的研究成果對于人們理解認(rèn)識環(huán)境會計信息披露問題有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文就河南省上市公司環(huán)境會計披露中存在的問題進(jìn)行深入的分析。針對披露公司比例不高、披露內(nèi)容不完整、披露方式單一和披露信息的價值較低等問題出發(fā)，提出了有針對性的建議和對策。

二、河南省關(guān)注環(huán)境會計的必要性

河南，天地之中，簡稱“豫”，因其大部分地區(qū)位于黃河以南而得名。是中華文明和中華民族的重要發(fā)源地，河南是中國重要的經(jīng)濟(jì)大省，2010年GDP總量列全國第五位。自古就被認(rèn)為“居天下之中”的河南，位于京津塘、長三角、珠三角和成渝城市帶之間，且是國家南北、東西交通大動脈的樞紐要沖，新歐亞大陸橋和進(jìn)出西北六省的門戶。2011年10月9日國務(wù)院《關(guān)于河南省加快建設(shè)中原經(jīng)濟(jì)區(qū)的指導(dǎo)意見》強(qiáng)調(diào)，積極探索不以犧牲農(nóng)業(yè)和糧食、生態(tài)和環(huán)境為代價的工業(yè)化、城鎮(zhèn)化、農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化協(xié)調(diào)發(fā)展的路子，是中原經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)的核心任務(wù)。

河南省是全國礦產(chǎn)資源大省之一，居全國首位礦藏有鉬礦、藍(lán)晶石、鑄型用砂巖、天然堿、水泥配料用粘土、珍珠巖、藍(lán)晶鑄巖等8種，居前5位的有27種，居前10位的有47種。優(yōu)勢礦產(chǎn)可歸納為煤、石油、天然氣“三大能源礦產(chǎn)”，鉬、金、鋁、銀“四大金屬礦產(chǎn)”，天然堿、鹽、耐火粘土、藍(lán)石棉、珍珠巖、水泥灰?guī)r、石英砂巖等“七大非金屬礦產(chǎn)”。其中，石油保有儲量居全國第8位，煤炭居第10位，天然氣居第11位。雖然開發(fā)這些資源會有利以經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但是，同時也會污染環(huán)境，不利于河南經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。為減少環(huán)境污染，合理利用資源，實(shí)現(xiàn)河南經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)的境會計信息披露是很有必要的。

三、河南省上市公司環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容

上市公司的環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容，主要分為兩大類：一類是財務(wù)信息，具體包括綠化費(fèi)、資源費(fèi)或資源稅、排污費(fèi)等；另一類是非財務(wù)信息，主要是環(huán)境認(rèn)證、環(huán)保獎勵和節(jié)能減排情況等。通過中信證券安數(shù)據(jù)庫，得到了2011年11月22日和2012年11月22日，河南省上市的公司分別為59家和66家。這些上市公司中披露環(huán)境信息的如表1所示?，F(xiàn)從河南省上市公司披露環(huán)境信息的總體情況、披露內(nèi)容、披露方式這三個內(nèi)容進(jìn)行分析。

1.2011-2012年河南省上市公司披露環(huán)境信息總體情況

根據(jù)中信建投大智慧網(wǎng)站，2011年度23家披露了環(huán)境信息的公司，另外36家公司沒有披露環(huán)境信息。2012年度僅有28家披露了環(huán)境信息的公司，還有36家公司沒有披露環(huán)境信息。雖然總體上披露環(huán)境信息的公司數(shù)目是增加的，但比例沒有過半。

2.2011-2012年河南省上市公司披露環(huán)境會計信息的內(nèi)容

根據(jù)中信建投大智慧網(wǎng)站，2011-2012年河南省上市公司環(huán)境會計信息披露內(nèi)容情況是：2011年環(huán)保投資有5家公司、環(huán)保撥款與補(bǔ)貼等9家、綠化費(fèi)8家、排污費(fèi)資源費(fèi)7家、資源補(bǔ)償費(fèi)或資源稅等5家、三廢及節(jié)能減排情況19家、ISO等環(huán)境認(rèn)證6家、環(huán)保獎勵11家；2012年環(huán)保投資有7家公司、環(huán)保撥款與補(bǔ)貼等11家、綠化費(fèi)9家、排污費(fèi)資源費(fèi)8家、資源補(bǔ)償費(fèi)或資源稅等6家、三廢及節(jié)能減排情況19家、ISO等環(huán)境認(rèn)證10家、環(huán)保獎勵11家；通過這些數(shù)據(jù)可以看出，河南省上市公司信息披露的內(nèi)容主要涉及到了三廢與節(jié)能減排、環(huán)保撥款與補(bǔ)貼、環(huán)保投資等方面，表面上看似乎披露的項(xiàng)目比較多，但是具體到個別項(xiàng)目上披露的公司數(shù)目還是很少的。

3.河南省上市公司環(huán)境會計信息披露方式

根據(jù)中信建投大智慧網(wǎng)站，2011年度河南省上市公司環(huán)境會計信息披露方式情況：是招股說明書15家、董事會報告17家、重要事項(xiàng)3家、財務(wù)報告及附注17家、單獨(dú)環(huán)境報告1家、社會責(zé)任報告3家；2012年度河南省上市公司環(huán)境會計信息披露方式情況：是招股說明書16家、董事會報告21家、重要事項(xiàng)2家、財務(wù)報告及附注22家、單獨(dú)環(huán)境報告1家、社會責(zé)任報告3家。從披露方式上可以看出，河南省上市公司環(huán)境會計信息披露方式是較為單一的，而且查閱河南省這些上市公司的資料，雖然可以發(fā)現(xiàn)有些上市公司也有社會責(zé)任報告，但缺乏有價值的環(huán)境信息內(nèi)容。

四、河南省上市公司環(huán)境會計信息披露中的問題

通過上述統(tǒng)計分析，可以發(fā)現(xiàn)河南省上市公司環(huán)境會計信息披露方面存在著一些問題：

1.披露環(huán)境會計信息公司的數(shù)目較少

2011年披露環(huán)境會計信息的公司比例為39%，2012年披露環(huán)境信息的公司比例為46.6%，也就是說，大部分上市公司沒有進(jìn)行環(huán)境會計信息披露。這些披露環(huán)境會計信息的公司主要有化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)（新鄉(xiāng)化纖）、醫(yī)藥制造業(yè)（太龍藥業(yè)和羚銳制藥）、印刷業(yè)（新野紡織）、有色金屬冶煉工業(yè)（如豫光金和焦作萬方）、非金屬礦物制造業(yè)（如平煤股份）等具有污染大的行業(yè)，屬于國家強(qiáng)制披露環(huán)境會計信息的公司。然而，對不屬于強(qiáng)制披露的公司，他們披露的相關(guān)環(huán)境信息幾乎沒有。

2.環(huán)境會計信息披露方式的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

河南省上市公司披露方式雖然主要集中在董事會報告和招股說明書和財務(wù)報告及附注，但還有如重要事項(xiàng)、社會責(zé)任報告等其他形式出現(xiàn)，因此環(huán)境會計信息披露方式上缺乏規(guī)范的格式，以致導(dǎo)致公司環(huán)境信息可比性較差。

3.披露的內(nèi)容不完整、不獨(dú)立

披露的內(nèi)容，大部分內(nèi)容關(guān)于綠化（排污）費(fèi)、環(huán)保投資等方面上，對那些必須企業(yè)公開的環(huán)境會計信息反而沒有，不能體現(xiàn)環(huán)境會計信息的重要性、明晰性。對于強(qiáng)制披露的上市公司，由于自利原因，他們更愿意展示環(huán)境狀況良好的信息。對于非強(qiáng)制披露的上市公司中，所提供的環(huán)境會計信息多為自我表揚(yáng)型的信息。顯然，這樣的環(huán)境會計信息是不真實(shí)，公司的環(huán)境風(fēng)險和環(huán)境業(yè)績的沒有真實(shí)得到反映。

五、相關(guān)的對策和建議

1.建設(shè)完善的環(huán)境會計信息披露制度

環(huán)境會計信息披露問題根源就在于我國缺乏較為完善的環(huán)境會計準(zhǔn)則體系。當(dāng)前，我國環(huán)境會計研究面臨任務(wù)是加強(qiáng)環(huán)境會計法制建設(shè)，要建立完善的環(huán)境會計準(zhǔn)則體系，必須借鑒成熟國家的研究成果。應(yīng)完善《會計法》，把環(huán)境會計核算納入會計法體系中，明確環(huán)境會計應(yīng)有的法律地位和作用。要對環(huán)境會計準(zhǔn)則正確界定，新的會計要素、會計報表一定要列入必須披露環(huán)境的信息內(nèi)容。河南省政府和相關(guān)部門，也可以根據(jù)河南實(shí)際情況，制定地方性條例。

2.增強(qiáng)環(huán)保意識

環(huán)境信息披露是一門多種學(xué)科相互滲透而形成的應(yīng)用學(xué)科，要實(shí)施全面，全過程的環(huán)境管理，使企業(yè)的環(huán)境信息更具有透明度，就對會計人員和企業(yè)管理人員提出了新的要求，除了要求他們增強(qiáng)環(huán)保意識，加強(qiáng)環(huán)保觀念外，還應(yīng)通過定期的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)來提高會計人員有關(guān)環(huán)境會計信息披露的專業(yè)水平。還要提高社會公眾的環(huán)境意識。社會公眾的環(huán)境意識的提高，既促進(jìn)了披露環(huán)境信息的需求，又使得環(huán)境法規(guī)和政策的實(shí)施成本得以降低。

3.加強(qiáng)對披露環(huán)境會計信息方法和理論研究

環(huán)境會計所依賴的理論和方法涉及到數(shù)學(xué)、環(huán)境科學(xué)、會計學(xué)和環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)等諸多學(xué)科，因此環(huán)境會計信息方法和理論體系具有一定的復(fù)雜化。我國環(huán)境會計信息方法和理論起步晚，但是，國外有比較完善的相關(guān)理論作為借鑒，我們應(yīng)該結(jié)合具體情況，針對我國上市公司情況，建立自己的環(huán)境會計信息方法和理論體系。

4.加大環(huán)境會計信息披露的獎懲力度

我國環(huán)境會計信息披露執(zhí)行力不高的一個原因是缺乏有效激勵制度，造成了違法成本低，甚至形成負(fù)激勵，因此，我們要加大環(huán)境會計信息披露的獎懲力度，實(shí)行獎優(yōu)罰劣，形成一個良好的社會氛圍。政府不僅要獎勵環(huán)境會計信息披露良好的企業(yè)，更要獎勵那些環(huán)境保護(hù)業(yè)績好比較好的企；相反，政府應(yīng)該加大懲罰那些環(huán)境會計信息披露不充分的企業(yè)。政府可以綜合使用法律（如對企業(yè)污染物處理及排放進(jìn)行立法）、行政（對不良公司處以相應(yīng)行政處罰）和經(jīng)濟(jì)（運(yùn)用稅收、排放權(quán)交易費(fèi)）等多種手段。在社會上形成環(huán)保思想和理念，認(rèn)真對待環(huán)境會計信息。否則，則會企業(yè)帶來很大的經(jīng)營風(fēng)險。

[1]賀紅艷.企業(yè)環(huán)境會計信息披露的理論分析[J].會計之友，2010（10）

[2]胡曉玲.借鑒日本經(jīng)驗(yàn)--完善我國環(huán)境會計信息披露制度[J].財經(jīng)研究，2012（1）.

[3]孟凡利.論環(huán)境信息披露及其相關(guān)理論問題[J].會計研究，1999（4）.