王正午

隨著經(jīng)濟全球化和信息化程度的加深，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜，風(fēng)險不斷增加,來自各方面的風(fēng)險時刻威脅著企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，企業(yè)必須不斷增強應(yīng)對風(fēng)險的能力，掌握主動權(quán)，將風(fēng)險的影響控制在可承受的范圍內(nèi)，減少對企業(yè)目標(biāo)的影響，促進目標(biāo)的實現(xiàn)。要掌控企業(yè)風(fēng)險必須樹立風(fēng)險意識，強化風(fēng)險管理，這是現(xiàn)代企業(yè)管理的重點。

隨著《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》的實施和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及配套指引的推進，企業(yè)對于防范可能發(fā)生的風(fēng)險與損失以及發(fā)生風(fēng)險后如何采取補救措施，比以往任何時候都更加重視，有些大型企業(yè)在實務(wù)中建立了企業(yè)風(fēng)險管控體系，將風(fēng)險作為企業(yè)內(nèi)部控制要素之一，但是風(fēng)險管理實務(wù)在我國屬起步階段，仍是新課題。以內(nèi)部控制為主要內(nèi)容、擁有相對獨立地位的內(nèi)部審計，在促進企業(yè)改善經(jīng)營、提高效率和增加價值的審計工作中，介入了企業(yè)管理所有領(lǐng)域，掌握企業(yè)管理各個環(huán)節(jié)的真實內(nèi)容，參與企業(yè)的風(fēng)險管理有獨特的優(yōu)勢。為適應(yīng)管理需要，也為拓展自身發(fā)展空間，水電企業(yè)內(nèi)部審計有必要參與風(fēng)險管理，并在其中擔(dān)當(dāng)重要角色。

一、水電企業(yè)面臨的風(fēng)險

（一）戰(zhàn)略投資風(fēng)險

一是戰(zhàn)略規(guī)劃不科學(xué)，未能搶占優(yōu)質(zhì)資源點，項目資源缺乏或不科學(xué)，決策不當(dāng)，造成項目開發(fā)失??；建設(shè)過程管控不嚴(yán)帶來質(zhì)量隱患、造價失控和投產(chǎn)后留有重大隱患等風(fēng)險；設(shè)計、運行水平有限導(dǎo)致項目失敗或達不到預(yù)期技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)，投資回報不能實現(xiàn)的風(fēng)險；行政許可審批時限長的風(fēng)險；庫區(qū)移民和生態(tài)環(huán)保政策變動導(dǎo)致成本上升的風(fēng)險；未預(yù)見到的復(fù)雜地質(zhì)風(fēng)險。

（二）財務(wù)風(fēng)險

一是電費回收困難及電價上升慢，收入達不到預(yù)期及現(xiàn)金流不足的風(fēng)險；二是水電項目建設(shè)周期長、投資大帶來資產(chǎn)負(fù)債率過高，來水波動大導(dǎo)致現(xiàn)金流不足，還貨風(fēng)險；三是財務(wù)控制方法有限帶來成本、資金支付等控制風(fēng)險；四是成本上升，盈利空間壓縮的風(fēng)險。

（三）市場風(fēng)險

經(jīng)濟下行影響上網(wǎng)電量的風(fēng)險；網(wǎng)廠分開競價上網(wǎng)的推行，電量、電價不確定性的風(fēng)險；受電網(wǎng)送出的制約，電量供應(yīng)下降的風(fēng)險。

（四）經(jīng)營管理風(fēng)險

一是設(shè)備改造投入不足，技術(shù)落后，安全事故頻發(fā)的風(fēng)險；二是經(jīng)營者能力不足，影響企業(yè)生存與發(fā)展的風(fēng)險，小團體利益威脅整體利益的風(fēng)險；三是員工道德品質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)不足，難以適應(yīng)復(fù)雜經(jīng)營環(huán)境，無法認(rèn)同企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和管理決策，影響目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險；四是遭遇地震、洪水、山體滑坡等自然災(zāi)害及人為破壞導(dǎo)致資產(chǎn)毀損的風(fēng)險。

（五）法律政策風(fēng)險

一是國家新法律、政策出臺帶來的風(fēng)險；二是集體企業(yè)關(guān)聯(lián)交易合規(guī)性風(fēng)險；三是與庫區(qū)及電站周邊居民的矛盾帶來的風(fēng)險；對外簽訂大額采購合同和用工合同審核不嚴(yán)的風(fēng)險。

所有這些風(fēng)險，時刻威脅著水電企業(yè)的生存與發(fā)展。因此，加強水電企業(yè)風(fēng)險管理，避免重大風(fēng)險損失發(fā)生，尤為重要。

二、水電企業(yè)內(nèi)部審計開展風(fēng)險管理審計的必然性

風(fēng)險管理審計是內(nèi)部審計以風(fēng)險管理框架為依據(jù)，以威脅企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險為起點，對企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性進行確認(rèn)評價，其目的旨在通過內(nèi)部審計，使風(fēng)險處于企業(yè)可承受的范圍內(nèi)，是對風(fēng)險管理部門或其他相關(guān)業(yè)務(wù)部門所進行風(fēng)險管理的再監(jiān)督。水電企業(yè)內(nèi)部審計開展工程投資等各項審計，滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個領(lǐng)域。同時，內(nèi)部審計為謀求自身發(fā)展，有拓展職業(yè)空間的需要。所有這些都顯示，內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理已成為重要力量和必要環(huán)節(jié)。

（一）內(nèi)部審計開展風(fēng)險管理審計有其獨特的優(yōu)勢

一是相對于外部審計，內(nèi)部審計更適應(yīng)參與企業(yè)風(fēng)險管理。內(nèi)部審計始終圍繞企業(yè)增加價值開展工作，與企業(yè)的生存發(fā)展息息相關(guān)。同時，它熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程、業(yè)務(wù)特點和管理漏洞，更能有針對性地檢查內(nèi)控體系是否有效執(zhí)行，及時提出防范風(fēng)險的建議，從而達到有效控制風(fēng)險和規(guī)避風(fēng)險的目標(biāo)。二是內(nèi)部審計不參與企業(yè)具體業(yè)務(wù)活動，有能力從全局出發(fā)、客觀地對風(fēng)險進行識別，公正地評價，及時建議管理層采取措施控制風(fēng)險。風(fēng)險評價意見可直接報告最高管理層，信息及時上達。三是內(nèi)部審計要求通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評價風(fēng)險管理與內(nèi)部控制機制，專業(yè)化的審計技術(shù)有其風(fēng)險管理方式方法的優(yōu)勢。

（二）內(nèi)部審計自身發(fā)展的需要

內(nèi)部審計自身職業(yè)發(fā)展的需要使得其必須尋求差異化的服務(wù)項目。內(nèi)部審計在為企業(yè)提供獨特的增值服務(wù)中，總是不斷尋找新的對企業(yè)十分重要的服務(wù)領(lǐng)域。企業(yè)經(jīng)理人員對風(fēng)險管理的空前重視，為內(nèi)部審計發(fā)展提供了一個絕好的機會。內(nèi)部審計對風(fēng)險管理的介入，將會使其在企業(yè)中成為一個重要的角色，并將企業(yè)風(fēng)險管理推向一個新水平。

（三）內(nèi)部審計開展風(fēng)險管理審計是防范審計風(fēng)險的有力手段

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄔ诂F(xiàn)代獨立審計業(yè)界普遍流行并得到重視，是因為這種方法可以有效控制審計風(fēng)險。它以審計風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，哪里可能產(chǎn)生較大的審計風(fēng)險，就往哪里投入較多的審計資源，進行詳細(xì)的審計檢查，使審計結(jié)果減少虛假錯漏的風(fēng)險。內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理也有助于其在反映問題的方向和準(zhǔn)確性方面防范審計風(fēng)險。因為企業(yè)的風(fēng)險是客觀存在的，通過審計如不能準(zhǔn)確地反映企業(yè)的風(fēng)險，事后企業(yè)的風(fēng)險暴露造成損失，內(nèi)部審計會因失查而遭受損害，這是審計的風(fēng)險所在。再者，企業(yè)的風(fēng)險和審計的風(fēng)險是密切相關(guān)的，關(guān)注和化解了企業(yè)風(fēng)險會合理減少審計風(fēng)險。

三、水電企業(yè)內(nèi)部審計如何有效地開展企業(yè)風(fēng)險管理審計

（一）推動企業(yè)建立風(fēng)險管理

內(nèi)部審計在企業(yè)尚未建立風(fēng)險管理過程中，應(yīng)積極向管理層提出建立風(fēng)險管理的相關(guān)建議，通過咨詢服務(wù)的方式協(xié)助企業(yè)建立風(fēng)險管理系統(tǒng)。包括參與制定風(fēng)險戰(zhàn)略，指導(dǎo)風(fēng)險評估和風(fēng)險分析，協(xié)調(diào)實施風(fēng)險管理措施等。內(nèi)部審計在這方面的作用包括：一是進行控制和風(fēng)險評估的培訓(xùn)。使風(fēng)險意識貫穿于企業(yè)的各個層面，并使企業(yè)的每位員工都能識別風(fēng)險并提出有效控制措施，實施企業(yè)全員、全過程、全方面的風(fēng)險管理。二是召開控制和風(fēng)險評估主題討論會。針對重大風(fēng)險隱患，要集合企業(yè)內(nèi)外的專家進行專題討論，審計人員既是組織者，又是參加者，更是學(xué)習(xí)者。三是開發(fā)自我評估工具。對風(fēng)險管理進行深入研究，利用現(xiàn)代技術(shù)開發(fā)適合水電企業(yè)的風(fēng)險評估工具。

（二）評價、確認(rèn)風(fēng)險識別的充分性、風(fēng)險衡量的恰當(dāng)性和風(fēng)險應(yīng)對措施的充分性

由于風(fēng)險的潛伏性、隱蔽性和表現(xiàn)多樣性，企業(yè)往往不容易將其全部識別出來，決策時顧此失彼的情況時有發(fā)生，導(dǎo)致企業(yè)的目標(biāo)難以實現(xiàn)。內(nèi)部審計應(yīng)該對風(fēng)險識別過程進行審查和評價，關(guān)注企業(yè)內(nèi)外部重要風(fēng)險是否得到充分、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)；有必要運用專門的方法，把管理者忽視的重要風(fēng)險一一找出來，認(rèn)真分析風(fēng)險對企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的影響程度，提醒管理者拿出辦法，控制風(fēng)險。

企業(yè)風(fēng)險評估中重點關(guān)注兩個因素：一是風(fēng)險發(fā)生的可能性，是指影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的不確定事件發(fā)生的可能性。這種可能性可以用定性的方法表示，也可以用定量的方法表示。二是風(fēng)險對組織目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度，是指不確定事件發(fā)生時對組織目標(biāo)帶來的影響程度。風(fēng)險的影響程度可以用定量和定性的方法表示，定量一般用金額來估計風(fēng)險所帶來的后果；定性可以用后果嚴(yán)重、中等、不嚴(yán)重來描述。定量的方式比較準(zhǔn)確，也容易匯總，但并非適用于所有情況；定性方式相對簡單，但是比較粗略，主觀。內(nèi)部審計在評價風(fēng)險是否被充分識別的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)對風(fēng)險的評估方法和結(jié)果的恰當(dāng)性做出相應(yīng)的評價、確認(rèn)，對不恰當(dāng)?shù)暮饬靠捎韪Ｔ趯︼L(fēng)險評估方法進行審查和評價時，內(nèi)部審計還應(yīng)考慮以下因素：一是已識別風(fēng)險的特征，二是相關(guān)歷史數(shù)據(jù)的充分性和可靠性，三是管理層進行風(fēng)險評估的技術(shù)能力，四是成本效益的考量。

在充分識別和恰當(dāng)評估風(fēng)險的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險采取必要控制措施。應(yīng)對措施主要有：①風(fēng)險規(guī)避，不承擔(dān)相關(guān)風(fēng)險;②風(fēng)險承受;③風(fēng)險降低，包括風(fēng)險預(yù)防和風(fēng)險抑制等措施;④風(fēng)險分擔(dān)，包括業(yè)務(wù)分包和購買保險等措施。內(nèi)部審計在評價風(fēng)險應(yīng)對措施時應(yīng)考慮如下因素：一是采取的風(fēng)險應(yīng)對措施之后的剩余風(fēng)險水平是否在組織可以接受的范圍之內(nèi)。二是采取的風(fēng)險應(yīng)對措施是否適合本企業(yè)的業(yè)務(wù)和經(jīng)營管理特點。三是風(fēng)險應(yīng)對措施是否符合成本效益原則。

（三）將風(fēng)險管理的理念融入到具體審計項目中

近年來，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模越來越大，面臨的風(fēng)險越來越多，這就要求內(nèi)部審計將風(fēng)險管理理念運用到具體的審計項目中，及時識別、評估風(fēng)險，提出防范和控制風(fēng)險的建議，增強企業(yè)風(fēng)險防控能力。在具體審計工作中，內(nèi)部審計應(yīng)積極探索以影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險為出發(fā)點，基于風(fēng)險評估，確定審計范圍、編制審計計劃和審計方案，實施審計項目，在常規(guī)審計過程中提升風(fēng)險的識別、分析、評估技術(shù)方法和手段，將風(fēng)險管理的理念融入到具體審計項目中。一方面，應(yīng)加大對風(fēng)險的識別和關(guān)注，積極推動內(nèi)控評審；另一方面，應(yīng)根據(jù)風(fēng)險因素的特征、性質(zhì)、影響程度確定審計對象，合理配置審計資源，將審計資源集中在重要性風(fēng)險的測評和審核上。例如任期經(jīng)濟責(zé)任審計項目中，要重點關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略、市場、財務(wù)、運營及法律等領(lǐng)域的風(fēng)險。

內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理，要檢查內(nèi)部控制程序的合理性、有效性，重點關(guān)注工程項目的招投標(biāo)、合同、財務(wù)管理等重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險領(lǐng)域。一旦發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，立即預(yù)警及時糾正。通過持續(xù)監(jiān)控與評價、達到控制風(fēng)險的目標(biāo)，確保企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。

四、健全風(fēng)險管控體系，創(chuàng)造良好的風(fēng)險管理審計環(huán)境

（一）健全適應(yīng)內(nèi)部審計開展風(fēng)險管理審計的組織體系

一是完善內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)決策機制，加強內(nèi)部審計工作的監(jiān)督、評價，大力推動內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理工作。二是應(yīng)加強內(nèi)部審計機制，確保內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性，維護內(nèi)部審計權(quán)威性，對于發(fā)現(xiàn)的重大缺陷可直接報告最高決策層，完善管控體系。三是要落實各職能業(yè)務(wù)部門在風(fēng)險管控中的職能，明確各個部門、各個崗位的風(fēng)險防范職責(zé)，保證部門之間權(quán)責(zé)明確、清晰，便于操作；保證信息及時、準(zhǔn)確地在各部門間傳遞。四是建立全員、全過程、全面的風(fēng)險管控制度，確保風(fēng)險管理目標(biāo)和要求落實到水電企業(yè)的各項業(yè)務(wù)流程和各環(huán)節(jié)中去，實現(xiàn)全員風(fēng)險管理。五是培育風(fēng)險管理文化和員工風(fēng)險管理意識。

（二）建立健全風(fēng)險管理規(guī)章制度

開展風(fēng)險管理審計是對業(yè)務(wù)部門風(fēng)險管理有效性的再監(jiān)督和評價。因此，必須建立滿足風(fēng)險管理確認(rèn)、評價的標(biāo)準(zhǔn)，有必要建立滿足風(fēng)險管理要求的各項管理制度，水電企業(yè)應(yīng)全面梳理現(xiàn)有規(guī)章制度，進一步完善企業(yè)戰(zhàn)略、規(guī)劃、運營等管理制度。整合業(yè)務(wù)流程，建立起戰(zhàn)略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、運營風(fēng)險和法律風(fēng)險等防范制度，使得開展風(fēng)險管理審計有據(jù)可依。同時內(nèi)部審計也要在促使企業(yè)各業(yè)務(wù)職能部門建立、完善業(yè)務(wù)管理制度和標(biāo)準(zhǔn)等方面提供指導(dǎo)、咨詢服務(wù)。

（三）大力提升內(nèi)部審計人員開展風(fēng)險管理審計的能力

開展風(fēng)險管理審計是內(nèi)部審計新領(lǐng)域，審計人員不僅要掌握必需的審計業(yè)務(wù)理論和技能，還必須精通風(fēng)險管理技術(shù)和方法，熟悉現(xiàn)代管理信息技術(shù)和先進的企業(yè)管理手段。這就需要培訓(xùn)審計人員風(fēng)險管理知識、技能，提高風(fēng)險管理能力，打造一支與風(fēng)險管理相適應(yīng)的水電企業(yè)內(nèi)部審計人才隊伍。

總之，隨著國家“十二五”規(guī)劃的實施，水電企業(yè)作為安全、清潔能源供應(yīng)者，正迎來快速發(fā)展的機遇，風(fēng)險管理顯得異常重要。水電企業(yè)各級管理、決策層需要充分發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險管控上的作用，利用風(fēng)險管理審計成果，達到控制、防范風(fēng)險的目的，最終實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

[1]董大勝，韓冬梅，《風(fēng)險基礎(chǔ)內(nèi)部審計》.

[2]國資發(fā)改2006］108號，《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》.

[3]財政部五部委等，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引.