施工企業(yè)財務(wù)預(yù)算與全面預(yù)算的關(guān)系

肖熱輝

（中鐵五局第四工程有限責(zé)任公司 廣東 韶關(guān) 512031）

近幾年，隨著市場競爭的不斷激烈，施工企業(yè)為盡可能地提高利潤、創(chuàng)造價值，在管理中越來越重視預(yù)算管理。常言道，凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。預(yù)算是企業(yè)組織管理活動中非常重要的一種管理方法，能夠有效指導(dǎo)資源的配置活動，實(shí)現(xiàn)企業(yè)規(guī)范化管理。目前，大部分施工企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算的同時，也提出了全面預(yù)算管理。但在實(shí)際工作中，企業(yè)對財務(wù)預(yù)算及全面預(yù)算不能有效進(jìn)行區(qū)分，甚至將財務(wù)預(yù)算混同為企業(yè)的全面預(yù)算，這種認(rèn)識誤區(qū)導(dǎo)致企業(yè)不能有效利用預(yù)算指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確區(qū)分財務(wù)預(yù)算與全面預(yù)算，把握二者的聯(lián)系及區(qū)別，充分利用預(yù)算方法，發(fā)揮預(yù)算管理的重要作用。

一、財務(wù)預(yù)算與全面預(yù)算的概述

1、財務(wù)預(yù)算的介紹

財務(wù)預(yù)算是圍繞戰(zhàn)略規(guī)劃，對預(yù)算年度內(nèi)企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)營行為合理預(yù)計(jì)、測算財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金收支等各種預(yù)算的總稱。財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)管理的重要組成部分，企業(yè)編制財務(wù)預(yù)算時應(yīng)當(dāng)首要確定企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)，包括銷售收入目標(biāo)、成本費(fèi)用目標(biāo)、利潤目標(biāo)及現(xiàn)金流量目標(biāo)，以此作為編制財務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)資料。

2、全面預(yù)算的介紹

全面預(yù)算是企業(yè)對一定時期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營活動、投資活動、財務(wù)活動等作出的預(yù)算安排。它是在總體的科學(xué)預(yù)算和決策的基礎(chǔ)上，圍繞產(chǎn)、供、銷、人、財、物等環(huán)節(jié)，以數(shù)量金額等形式而展開的一系列內(nèi)部管理活動。通過全面預(yù)算能有效地對企業(yè)各部門、各單位的財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、控制、考核，以監(jiān)控生產(chǎn)經(jīng)營活動的實(shí)施，衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。全面預(yù)算是企業(yè)管理的核心內(nèi)容，是被現(xiàn)代企業(yè)證明行之有效的管理系統(tǒng)。

3、財務(wù)預(yù)算與全面預(yù)算的關(guān)系

對于大部分施工企業(yè)來說，財務(wù)預(yù)算等同于全面預(yù)算，或者二者沒有本質(zhì)區(qū)別，這是認(rèn)識上的一個誤區(qū)。首先，全面預(yù)算也包括財務(wù)預(yù)算，財務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的重要組成部分。兩者既有共性，又有區(qū)別。管理人員應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確區(qū)分財務(wù)預(yù)算與全面預(yù)算，更好地利用預(yù)算管理體系增強(qiáng)企業(yè)管理水平。

二、財務(wù)預(yù)算與全面預(yù)算的聯(lián)系

財務(wù)預(yù)算與全面預(yù)算都是屬于預(yù)算管理體系的重要組成部分，因而都具備預(yù)算管理的特點(diǎn)，兩者的聯(lián)系主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1、財務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的重要組成部分，二者相輔相成，不可分割

財務(wù)預(yù)算和全面預(yù)算都屬預(yù)算管理體系，都需要通過預(yù)算的科學(xué)編制、嚴(yán)格執(zhí)行、認(rèn)真分析差異及考核結(jié)果等手段，來對企業(yè)的施工生產(chǎn)進(jìn)行管理。財務(wù)預(yù)算是總括反映業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算的結(jié)果，是全面預(yù)算的集中反映。而全面預(yù)算的集中反映就是預(yù)算財務(wù)報表及附表。因而，全面預(yù)算中不能缺少財務(wù)預(yù)算，而財務(wù)預(yù)算也不能脫離全面預(yù)算而單獨(dú)存在，即企業(yè)如果要實(shí)施財務(wù)預(yù)算，則必須實(shí)行全面預(yù)算，這樣財務(wù)預(yù)算的編制才能有依據(jù)，預(yù)算才能得到落實(shí)。因而兩者是具有密切聯(lián)系，相輔相成，不可或缺，也不可分割的。

2、財務(wù)預(yù)算與全面預(yù)算都為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略服務(wù)

預(yù)算是企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、資本、財務(wù)等各方面的收入、支出、現(xiàn)金流的總體計(jì)劃。企業(yè)全面預(yù)算和財務(wù)預(yù)算的制定，都必須為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略服務(wù)。通過全面預(yù)算，將根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略制定的年度目標(biāo)進(jìn)行分解、落實(shí)，將長期戰(zhàn)略規(guī)劃與年度目標(biāo)緊密結(jié)合，化“戰(zhàn)略為行動”，確保發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。沒有全面預(yù)算的有力支持，企業(yè)戰(zhàn)略只會成為空中樓閣，難以實(shí)現(xiàn)。而作為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略子系統(tǒng)的財務(wù)戰(zhàn)略，又必須通過財務(wù)預(yù)算進(jìn)行控制。具體來說，就是通過籌資預(yù)算、投資預(yù)算、現(xiàn)金流預(yù)算等多方面管理，考察企業(yè)可持續(xù)盈利、經(jīng)濟(jì)增加值最大化等財務(wù)目標(biāo)，進(jìn)而通過財務(wù)戰(zhàn)略分析，判斷企業(yè)實(shí)施某一決策或者某一期間的經(jīng)營是否遵循企業(yè)發(fā)展方向，能否達(dá)到企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，以利于企業(yè)朝著價值最大化的目標(biāo)前進(jìn)。

3、財務(wù)預(yù)算與全面預(yù)算都是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制、防范風(fēng)險的重要手段和措施

預(yù)算的本質(zhì)是內(nèi)部管理控制的一項(xiàng)工具，不論是全面預(yù)算，還是財務(wù)預(yù)算，本身都不是最終目標(biāo)，而是為企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而采用的管理與控制手段，從而有效控制企業(yè)風(fēng)險。二者都是企業(yè)未來奮斗目標(biāo)的具體化。通過全面預(yù)算的編制，能夠?qū)⑽磥砥陂g的產(chǎn)量、收入、成本、毛利率、營業(yè)利潤等這些重要指標(biāo)設(shè)定在合理的范疇內(nèi)，將企業(yè)日常經(jīng)營活動進(jìn)行細(xì)化。這樣，在未來實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生偏離時，可以盡早進(jìn)行比對，分析偏離的原因，將生產(chǎn)經(jīng)營活動保持在可控范圍之內(nèi)，使得預(yù)算能夠真正成為控制生產(chǎn)經(jīng)營活動的依據(jù)。

4、財務(wù)預(yù)算與全面預(yù)算的編制都具有全員性

全面預(yù)算的編制首先需要依據(jù)工程合同，施工組織方案，以工程量為基礎(chǔ)，參照資源價格及調(diào)配方案等各方面情況，采用固定預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算等各種方法，由管理層、項(xiàng)目部、施工隊(duì)、作業(yè)組各個層次協(xié)同參與共同編制，從而將企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)轉(zhuǎn)化為各部門、各個崗位以至個人的具體行為目標(biāo)。全面預(yù)算的內(nèi)容涵蓋了企業(yè)經(jīng)營活動的全過程。因此全面預(yù)算工作具有全員性及全過程性。而財務(wù)部門在編制財務(wù)預(yù)算時，同樣也需要工程部、物資部、綜合部等各個部門配合。各部門需要及時將業(yè)務(wù)預(yù)算信息向財務(wù)部門匯報及溝通，財務(wù)預(yù)算的編制并不僅僅是財務(wù)部門的工作，也不僅僅是各部門預(yù)算的簡單匯總，而需要各部門與財務(wù)部門反復(fù)溝通，也需要管理部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，它是各業(yè)務(wù)預(yù)算的價值的總括反映。因此，兩者都需要全體員工及各個部門的共同參與。

三、財務(wù)預(yù)算與全面預(yù)算的區(qū)別

目前來說，施工企業(yè)對預(yù)算重視程度不夠，制度還不配套，容易將財務(wù)預(yù)算與全面預(yù)算進(jìn)行混淆，認(rèn)為財務(wù)預(yù)算就是全面預(yù)算，其實(shí)，這二者存在本質(zhì)區(qū)別，下面我們具體探討一下財務(wù)預(yù)算與全面預(yù)算的區(qū)別。

1、財務(wù)預(yù)算與全面預(yù)算的含義不同

從財務(wù)預(yù)算與全面預(yù)算的概述，我們可以知道，財務(wù)預(yù)算是在企業(yè)預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上，圍繞戰(zhàn)略規(guī)劃，對預(yù)算年度內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源及經(jīng)營行為進(jìn)行合理預(yù)計(jì)、測算并進(jìn)行財務(wù)控制和監(jiān)督的活動。而全面預(yù)算是企業(yè)一種現(xiàn)代化的管理模式，通過對企業(yè)財務(wù)資源、業(yè)務(wù)資源、信息及人才資源等進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)，使得企業(yè)價值最大化。財務(wù)預(yù)算主要是對資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本、費(fèi)用、利潤這些核心指標(biāo)進(jìn)行確定，而全面預(yù)算主要是對企業(yè)所有資源進(jìn)行優(yōu)化配置，保持企業(yè)作業(yè)活動的協(xié)調(diào)，為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施服務(wù)。因此，財務(wù)預(yù)算與全面預(yù)算含義上存在根本差別，這也決定了財務(wù)預(yù)算與全面預(yù)算其他方面的差別。

2、財務(wù)預(yù)算與全面預(yù)算所包含的范圍不同

施工企業(yè)由于施工范圍廣、項(xiàng)目多、人員復(fù)雜等行業(yè)特點(diǎn)，致使全面預(yù)算成為一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。全面預(yù)算是一系列預(yù)算組成的相互銜接和勾稽的綜合預(yù)算體系，具體包括特種決策預(yù)算、日常業(yè)務(wù)預(yù)算及財務(wù)預(yù)算。其中日常業(yè)務(wù)預(yù)算又包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算等，涵蓋企業(yè)施工生產(chǎn)的全方位，能將企業(yè)的資金流、實(shí)物流、業(yè)務(wù)流、信息流、人力流等各方面資源相整合，因而是全方位全過程的。而財務(wù)預(yù)算一般指現(xiàn)金預(yù)算、財務(wù)費(fèi)用預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤表及預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等，相對全面預(yù)算范圍要小，也更有針對性，更具體。主要是指用貨幣綜合反映企業(yè)某一個期間的現(xiàn)金流動狀況、經(jīng)營成果狀況及財務(wù)狀況。財務(wù)預(yù)算是從價值方面對業(yè)務(wù)預(yù)算及資本預(yù)算的總括反映，是全面預(yù)算體系中的最后環(huán)節(jié)。

3、財務(wù)預(yù)算與全面預(yù)算反映內(nèi)容不同

全面預(yù)算由于是全方位全過程的控制管理體系，因而需要更多的指標(biāo)對預(yù)算結(jié)果進(jìn)行反映。既包含貨幣金額指標(biāo)，也包含實(shí)物量等非財務(wù)指標(biāo)，或綜合利用實(shí)物量和貨幣金額反映預(yù)算情況。如銷售預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接成本預(yù)算等利用實(shí)物量反映預(yù)算，也利用金額反映預(yù)算；生產(chǎn)預(yù)算只利用預(yù)計(jì)生產(chǎn)量反映預(yù)算成果。財務(wù)預(yù)算是用貨幣反映預(yù)算情況，現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤表都只利用金額反映預(yù)算結(jié)果。因此，財務(wù)預(yù)算與全面預(yù)算反映的內(nèi)容不同，財務(wù)預(yù)算是利用金額集中反映全面預(yù)算的結(jié)果。

四、理清關(guān)系，加強(qiáng)全面預(yù)算

目前，施工企業(yè)受外部環(huán)境及內(nèi)部體制等各方面因素的影響，認(rèn)識不清財務(wù)預(yù)算與全面預(yù)算的關(guān)系及其重要性，普遍存在重財務(wù)預(yù)算、輕業(yè)務(wù)預(yù)算、輕全面預(yù)算等現(xiàn)象。然而要想在日益競爭激烈的建筑施工市場立足腳根，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)利潤，創(chuàng)造企業(yè)價值，企業(yè)就必須認(rèn)清兩者之間的關(guān)系，在加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算的同時，也下大力氣推行全面預(yù)算，完善全面預(yù)算體系。首先要加強(qiáng)全面預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，設(shè)立預(yù)算管理委員會，明確管理體制及各預(yù)算執(zhí)行單位的職責(zé)權(quán)限、授權(quán)審批程序和工作協(xié)調(diào)機(jī)制。其次要加強(qiáng)預(yù)算的編制，這是全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。然后要加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行環(huán)節(jié)，建立健全預(yù)警體系，加強(qiáng)事中的執(zhí)行控制過程。最后建立預(yù)算管理定期分析制度，認(rèn)真總結(jié)，并通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，完善考核。把預(yù)算執(zhí)行情況與經(jīng)營者、職工的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，獎罰分明，從而使經(jīng)營者、職工與企業(yè)形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體，最大限度地調(diào)動經(jīng)營者和職工的積極性和創(chuàng)造性，提高企業(yè)的管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

[1]陳敏：淺析財務(wù)預(yù)算管理與全面預(yù)算管理的區(qū)別[J].中國總會計(jì)師，2010（3）.

[2]蘇琳：淺談全面預(yù)算管理在成本控制中的作用[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2011（7）.

[3]嚴(yán)志剛：我國企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用研究——現(xiàn)狀、問題及對策[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2011（12）.

[4]李賢貞：實(shí)施財務(wù)預(yù)算管理 完善企業(yè)內(nèi)部控制體系[J].現(xiàn)代企業(yè)教育，2008（10）.

[5]李丹：企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理問題及措施探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010（2）.