王迎

（路橋華東工程有限公司 上海 201203）

黨的十八大提出了全面建成小康社會(huì)的宏偉目標(biāo)，并決定在今后加快推進(jìn)城鎮(zhèn)化建設(shè)的步伐。在這個(gè)大的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，建設(shè)類企業(yè)必然面臨巨大發(fā)展機(jī)遇。可以預(yù)見，在未來很長時(shí)間內(nèi)，越來越多的企業(yè)會(huì)加大新建項(xiàng)目的投資，以期企業(yè)自身能夠發(fā)展壯大。但目前，在工程項(xiàng)目建設(shè)中，內(nèi)控制度尚不夠完善，這和企業(yè)過于注重效益，不夠重視內(nèi)控的重要性相關(guān)，也和內(nèi)控理念陳舊有關(guān)。內(nèi)控機(jī)制的缺位導(dǎo)致項(xiàng)目建設(shè)中的浪費(fèi)時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致不必要的成本上升，不僅包括人工、材料等直接費(fèi)用，也包括許多間接費(fèi)用的上升。在這樣的背景和動(dòng)機(jī)下，如何加強(qiáng)并且改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)控管理，轉(zhuǎn)變內(nèi)控理念，建立科學(xué)先進(jìn)的內(nèi)控體系，成為亟待解決的課題。

一、內(nèi)控制度對(duì)施工企業(yè)的重要性

第一，內(nèi)部控制是提高企業(yè)工程建設(shè)活動(dòng)的效益的必要前提。一個(gè)良好的內(nèi)控制度可以使企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)工程項(xiàng)目的有效控制，包括事前、事中、事后各階段的有效控制，有效提高建設(shè)進(jìn)度和建設(shè)效益。

第二，確保國家相關(guān)法律法規(guī)在單位內(nèi)部得到貫徹執(zhí)行，規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)好的工程項(xiàng)目內(nèi)控機(jī)制能夠保證企業(yè)在工程項(xiàng)目建設(shè)的過程中，貫徹執(zhí)行國家相關(guān)法律法規(guī)，有效完成建設(shè)任務(wù)，避免可能出現(xiàn)的法律風(fēng)險(xiǎn)。

第三，內(nèi)部控制是控制工程項(xiàng)目建設(shè)成本的重要手段。通過對(duì)工程項(xiàng)目事先的項(xiàng)目預(yù)算控制、事中的實(shí)施監(jiān)督控制、事后的成本考核、總結(jié)分析，可以有效節(jié)省建設(shè)成本，避免人工材料等直接和間接費(fèi)用的浪費(fèi)，提高投入產(chǎn)出比。

第四，內(nèi)部控制可以確保工程項(xiàng)目建設(shè)管理的協(xié)調(diào)有序進(jìn)行，提高經(jīng)濟(jì)效益。工程建設(shè)單位賴以生存發(fā)展的重要前提是各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)能夠科學(xué)合理地組織與實(shí)施，健全的內(nèi)控制度能夠促使單位內(nèi)部各部門及相關(guān)員工明晰職責(zé)，理順關(guān)系，從而能夠協(xié)調(diào)一致地工作，確保項(xiàng)目如期進(jìn)行，提高項(xiàng)目實(shí)施效率。

第五，良好的內(nèi)控制度可以最大限度確保企業(yè)資產(chǎn)安全。健全合理的內(nèi)控體系可以堵塞資產(chǎn)流失的漏洞，從源頭上遏制企業(yè)內(nèi)部的貪污腐敗，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從而最終提高企業(yè)管理水平，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭力，確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、目前施工企業(yè)內(nèi)控制度存在的問題

第一，企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)控建設(shè)不夠重視。很多建設(shè)企業(yè)對(duì)于內(nèi)控的認(rèn)識(shí)不到位，過于關(guān)注生產(chǎn)施工、過于看重經(jīng)營拓展、過于倚重施工技術(shù)人才，而沒有給予內(nèi)控管理應(yīng)有的企業(yè)地位。很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)控只不過是幾份無足輕重的文件，或者只是當(dāng)做會(huì)計(jì)控制的范疇，沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度是高層次的管理策略。上行下效，很多員工由于受到領(lǐng)導(dǎo)的影響，對(duì)于內(nèi)控也不甚了解，認(rèn)為是浪費(fèi)時(shí)間而敷衍搪塞。思想上的忽視嚴(yán)重阻礙了企業(yè)內(nèi)控的建設(shè)。

第二，內(nèi)控理念落后，且執(zhí)行不力。一方面，雖然很多施工企業(yè)認(rèn)識(shí)到了內(nèi)控建設(shè)的重要性，并且也建立了相應(yīng)的內(nèi)部管理制度（如會(huì)計(jì)、資金、人力資源、成本管理等），但因?yàn)闆]有成熟先進(jìn)的理念做指導(dǎo)，都不可避免地存在各自獨(dú)立且管理理念參差不齊的問題。這從反面導(dǎo)致了內(nèi)控領(lǐng)域的混亂，進(jìn)一步打擊企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的積極性，導(dǎo)致惡性循環(huán)。另一方面，即使有了初具體系的內(nèi)控制度，但由于思想上的輕視，一些企業(yè)的制度形同虛設(shè)，員工不看不聽，不遵循也不執(zhí)行，領(lǐng)導(dǎo)層更是如此。

第三，內(nèi)控治理結(jié)構(gòu)不合理。一些企業(yè)的內(nèi)控結(jié)構(gòu)不合理，企業(yè)沒有內(nèi)控部，全靠領(lǐng)導(dǎo)指揮，或者內(nèi)控部門不受重視，員工少，權(quán)力小，獨(dú)立性差，不能很好地發(fā)揮獨(dú)立審核和監(jiān)督權(quán)，尤其在涉及到領(lǐng)導(dǎo)層的問題時(shí)更是如此。

第四，內(nèi)控領(lǐng)域狹窄。很多企業(yè)將內(nèi)部控制視作單純的會(huì)計(jì)控制，忽視了很多其他領(lǐng)域。

三、加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，完善內(nèi)控體系的建議

鑒于上述施工企業(yè)工程項(xiàng)目的內(nèi)控制度建設(shè)現(xiàn)狀、問題及原因分析，本文對(duì)于加強(qiáng)和改進(jìn)施工企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，建立科學(xué)先進(jìn)的內(nèi)控體系有以下幾點(diǎn)建議。

第一，從思想上認(rèn)識(shí)內(nèi)控的重要性。任何制度、規(guī)章、體制、機(jī)制的改善和進(jìn)步，無一不是先從思想認(rèn)識(shí)開始的。從內(nèi)控建設(shè)方面，只有從內(nèi)控缺位導(dǎo)致的那些災(zāi)難歷史中汲取教訓(xùn)，深刻認(rèn)識(shí)到完善內(nèi)控制度的重要性，才能轉(zhuǎn)化為對(duì)現(xiàn)行體制問題的思考，轉(zhuǎn)化為集中精力研究探討改進(jìn)的方法，并體現(xiàn)在行動(dòng)上；從內(nèi)控制度的執(zhí)行上，企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的意識(shí)及決心決定了制度能否被認(rèn)真遵循和執(zhí)行。有了思想上的緊迫感，施工企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人才能對(duì)其整體實(shí)施進(jìn)行控制，使科學(xué)先進(jìn)的內(nèi)部控制得到自上而下的嚴(yán)格執(zhí)行。

第二，轉(zhuǎn)變內(nèi)控管理理念，各職能部門要緊密合作。內(nèi)控不僅僅是會(huì)計(jì)控制、也不僅僅是成本管理，而是包括會(huì)計(jì)、資產(chǎn)、資金、人力、成本、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、預(yù)算管理、項(xiàng)目建設(shè)等多種因素的結(jié)合。只有轉(zhuǎn)變觀念，全面加強(qiáng)各領(lǐng)域的合作，內(nèi)控制度建設(shè)才能更好地推進(jìn)和實(shí)現(xiàn)。

第三，加強(qiáng)原有及新增內(nèi)控制度建設(shè)。這些制度應(yīng)該包括：一是決策管理的民主集中制與有限授權(quán)制。一方面，對(duì)于重大事件，如項(xiàng)目安排、資金流動(dòng)、人事任免等決定應(yīng)該民主決策，規(guī)范化、制度化執(zhí)行各項(xiàng)重大決定和決策。另一方面，設(shè)置業(yè)務(wù)授權(quán)的度，禁止越權(quán)辦理超過項(xiàng)目管理范圍授權(quán)和資金支付范圍的業(yè)務(wù)。二是項(xiàng)目預(yù)算分析與控制。包括集中管理資金與費(fèi)用（科學(xué)編制和審定各項(xiàng)預(yù)算，規(guī)范化預(yù)算指標(biāo)下達(dá)，嚴(yán)格化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控體系、提高預(yù)算內(nèi)支出費(fèi)用的執(zhí)行效率、嚴(yán)格預(yù)算外支出的審核和節(jié)余費(fèi)用的獎(jiǎng)勵(lì)制），建立完善的預(yù)算管理體系、審核監(jiān)控體系和預(yù)算反饋體系等。三是風(fēng)險(xiǎn)控制。樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過識(shí)別與分析，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制。例如為了控制風(fēng)險(xiǎn)水平或轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，可以在材料采購，勞務(wù)錄用的招投標(biāo)環(huán)節(jié)設(shè)置嚴(yán)格的考核制，對(duì)資金進(jìn)行嚴(yán)格控制，也可以通過設(shè)立報(bào)價(jià)分析評(píng)估系統(tǒng)對(duì)各種單價(jià)進(jìn)行規(guī)范化的計(jì)量和評(píng)估，規(guī)避低價(jià)中標(biāo)帶來的效益風(fēng)險(xiǎn)，等等?？傊ㄟ^各種風(fēng)險(xiǎn)防范和控制方法，把風(fēng)險(xiǎn)總水平控制在企業(yè)可接受的范圍之內(nèi)。四是工程項(xiàng)目內(nèi)控。企業(yè)可以實(shí)行工程項(xiàng)目經(jīng)理競(jìng)聘制，簽訂書面責(zé)任書，明確雙方的責(zé)權(quán)利。在防范風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，又可以充分調(diào)動(dòng)項(xiàng)目積極性；同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)項(xiàng)目管理，為了進(jìn)行成本分析，實(shí)現(xiàn)有效的成本管理，可以在進(jìn)場(chǎng)前，進(jìn)行項(xiàng)目成本測(cè)算，編寫項(xiàng)目相關(guān)的報(bào)表和策劃書等資料，如項(xiàng)目策劃書、成本策劃書、資金流量表、成本報(bào)表，做到問題早發(fā)現(xiàn)早解決。另外，加強(qiáng)項(xiàng)目的過程監(jiān)控，如項(xiàng)目的綜合考評(píng)制和獎(jiǎng)勵(lì)制等。五是工程結(jié)算內(nèi)控管理。應(yīng)該對(duì)此過程進(jìn)行嚴(yán)密合理的組織和實(shí)施。另外，可以在以下階段進(jìn)行有效管理和控制：在投標(biāo)階段要注意報(bào)價(jià)技巧，用以合理實(shí)現(xiàn)結(jié)算的最大化，在實(shí)施階段加強(qiáng)索賠，注意保存相關(guān)的項(xiàng)目資料，施工過程中由專人在特定時(shí)間節(jié)點(diǎn)結(jié)算策劃，并建立科學(xué)合理的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，最后建立成本核算方法，對(duì)重要項(xiàng)目采取預(yù)結(jié)額度和實(shí)際成本對(duì)比的方法。六是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理。首先，應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)控財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)，建立清晰統(tǒng)一、科學(xué)合理的財(cái)會(huì)內(nèi)控管理制度，明晰化會(huì)計(jì)核算原則、口徑、資金管理辦法、費(fèi)用報(bào)銷程序，加強(qiáng)財(cái)會(huì)檔案管理制度，定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，建立嚴(yán)格的財(cái)會(huì)評(píng)價(jià)體系。七是成本管理。加大投入產(chǎn)出比高的項(xiàng)目，對(duì)資金的使用流向進(jìn)行嚴(yán)格和規(guī)范的管理，每一筆資金的使用，都應(yīng)該經(jīng)過縝密、深入的分析，對(duì)預(yù)期收益、回收周期、存在的風(fēng)險(xiǎn)等做出比較專業(yè)而理性的分析，力爭使每一筆資金的投入都得到最大化的收益。同時(shí)應(yīng)該加快資金周轉(zhuǎn)，提高資金的使用率，避免周轉(zhuǎn)期長的項(xiàng)目造成的可能的資金回籠壓力。八是親屬回避與不相容職務(wù)分離制度。在企業(yè)的組織形式和人事職權(quán)劃分上對(duì)可能具有高錯(cuò)誤發(fā)生率的崗位進(jìn)行分拆，形成相互制衡、相互監(jiān)督的機(jī)制。但要注意不能將分離理解為分割，而是在分離的基礎(chǔ)上進(jìn)行相互配合，充分發(fā)揮內(nèi)部牽制作用。

第四，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。在上述措施的基礎(chǔ)上，還應(yīng)有審計(jì)人員的參與，這些審計(jì)員要具備較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)和能力，并在企業(yè)內(nèi)部處于相對(duì)獨(dú)立的部門，這樣就可以使其能夠擁有掣肘較少的監(jiān)督權(quán)，能夠深入一線，檢查工程項(xiàng)目的實(shí)施情況和內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，針對(duì)問題提出改正建議，對(duì)上級(jí)出具書面建議報(bào)告和審計(jì)報(bào)告書，歸檔并定期回溯，對(duì)項(xiàng)目過程進(jìn)行客觀公正評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)控執(zhí)行進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，通過分析找出原因及對(duì)策，提出完善建議等。由審計(jì)人員形成的監(jiān)督防線可以更好地實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制，但應(yīng)注意與其他部門的配合，避免不作為，也不要越權(quán)。

第五，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)控信息化，提高內(nèi)控效率。通過統(tǒng)一規(guī)劃、協(xié)調(diào)推進(jìn)的總體方針，建設(shè)企業(yè)自己的統(tǒng)一內(nèi)控網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，將內(nèi)控操作和資源共享統(tǒng)一化、規(guī)范化、制度化，實(shí)現(xiàn)工程建設(shè)項(xiàng)目的全過程管理和動(dòng)態(tài)管理。

在全面建成小康社會(huì)的宏偉目標(biāo)指引下，在加快城鎮(zhèn)化建設(shè)的方針政策的帶動(dòng)下，建設(shè)類企業(yè)迎來了一個(gè)前所未有的發(fā)展良機(jī)，而健康、安全、高效、可持續(xù)的發(fā)展不僅要依賴良好的企業(yè)文化、管理水平、經(jīng)營理念，也依賴于科學(xué)、合理、先進(jìn)的內(nèi)控制度。一個(gè)完善的內(nèi)部控制制度，能夠規(guī)范企業(yè)自我管理行為，保證資金安全高效合理運(yùn)用，能夠節(jié)約成本，能夠保證財(cái)會(huì)信息的真實(shí)、合法，能夠堵塞漏洞、消除隱患，防止舞弊和浪費(fèi)。內(nèi)部控制有許多方式，企業(yè)應(yīng)根據(jù)行業(yè)和企業(yè)自身的特點(diǎn)，將多種方式有機(jī)結(jié)合起來，建立健全一套符合自身情況的，科學(xué)、高效、嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系。

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