陳秀芳

（中鐵二十四局集團上海電務(wù)電化有限公司福州分公司 福建 福州 350013）

我國正處于經(jīng)濟飛速發(fā)展和經(jīng)濟加快轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，因此一切制度都要為其服務(wù)，以求能夠推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，加快經(jīng)濟發(fā)展的質(zhì)量和速度，提高我們國家的綜合實力。而稅法制度又與我國的國民經(jīng)濟息息相關(guān)。我國過去的稅收制度采取了對不同行業(yè)征收不同類型的稅收的政策，稅收制度也在逐步的完善中，將營業(yè)稅改為增值稅是進一步健全和科學發(fā)展稅收制度的要求，這一轉(zhuǎn)變有利于消除重復(fù)征稅，有利于降低企業(yè)的稅收成本，增強企業(yè)的能力，促進國民經(jīng)濟的健康協(xié)調(diào)發(fā)展。那么針對建安企業(yè)營改增會有哪些影響，本文對此進行探討。

一、“營改增”的內(nèi)容

“營改增”即以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，《“營改增”方案》規(guī)定的兩大范圍是交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。交通運輸也包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。

按照國家的規(guī)劃，“營改增”實施三步走：第一步，首先在上海市的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實行“營改增”的試點，也就是說先在部分地區(qū)部分行業(yè)實施。第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進行試點。按照7月25日國務(wù)院常務(wù)會議的決定，這一階段將在2013年開始，從目前的情況來看，交通運輸業(yè)以及6個部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先在全國范圍內(nèi)推廣的概率最大。第三步，在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)“營改增”，也即消滅營業(yè)稅。按照規(guī)劃，最快有望在“十二五”（2011—2015年）期間完成“營改增”。

二、“營改增”對建安企業(yè)的積極影響

1、改變企業(yè)稅負過重的局面

我國的稅法制度實行的是增值說與營業(yè)稅征收并行的制度，建安企業(yè)在過去是屬于營業(yè)稅的征稅范圍之內(nèi)，營業(yè)稅稅率較高對企業(yè)產(chǎn)生了很多消極影響，營業(yè)稅改為增值稅之后雖然表面上稅率提高了，但是同時多了許多進項渠道的抵扣。據(jù)專家評估預(yù)測，增值稅的最高稅額也就可能維持在4%。而且隨著建筑安裝企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷擴大，中間環(huán)節(jié)，即建設(shè)施工項目招投標、大型工程分包轉(zhuǎn)包、子公司的項目分包轉(zhuǎn)包等，也會越來越繁瑣復(fù)雜。過去，處于營業(yè)稅納稅范圍內(nèi)的建筑安裝企業(yè)，在這些環(huán)節(jié)中，承受著不同程度的重復(fù)納稅，所以營業(yè)稅改增值稅能夠在很大程度上緩解重復(fù)納稅這一問題，建安企業(yè)就能夠在很大程度上擺脫高額的負稅壓力，讓企業(yè)獲得更大的發(fā)展空間。除此之外，增值稅取代營業(yè)稅成為我國稅收中的第一大稅種，也是符合了國際市場的發(fā)展趨勢，能夠極大地促進我國各行各業(yè)的會計處理工作，以及跟代扣代繳稅金有關(guān)的會計核算問題的進一步規(guī)范。

2、改變企業(yè)負稅不均衡現(xiàn)象

我國目前還存在著稅負負擔比重不均衡的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象一直以來都困擾著各個行業(yè)，也制約著我國稅務(wù)管理工作的進一步發(fā)展。從我國開始逐步實行營業(yè)稅改增值稅以來，將許多原本屬于營業(yè)稅征收范圍的建安企業(yè)改為了增值稅納稅行業(yè)，其原本缺乏營業(yè)稅進項抵扣優(yōu)勢的企業(yè)，目前在很大程度上改變了負稅不均的現(xiàn)狀，從而增強了它們擴大再生產(chǎn)的積極性與行動力，這一舉措，極大地緩解了建安行業(yè)和其他行業(yè)之間的負稅失衡問題，促使了我國經(jīng)濟建設(shè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進一步調(diào)整與完善。

三、“營改增”對建安企業(yè)的挑戰(zhàn)

1、“營改增”加大了建安企業(yè)的資金壓力

在目前，工程款拖欠是建安企業(yè)的一大問題，更是長期存在的現(xiàn)象，當建安企業(yè)將工程款應(yīng)繳納的稅上交后，可是工程款還在拖欠，這無疑就形成了無形的資金壓力。同時，企業(yè)為了工程的運作會與供應(yīng)商簽訂買賣合同，但是由于企業(yè)沒有將款項交付，供應(yīng)商就不會給企業(yè)提供專用發(fā)票，這樣就將資金密集型的建安企業(yè)堵到了墻角。

2、“營改增”使得建安企業(yè)不能平緩地進行稅負的轉(zhuǎn)嫁

在國際上增值稅有一個很顯著很受歡迎的特點，那就是它是單一的，能夠流轉(zhuǎn)，能夠轉(zhuǎn)嫁，能層層地轉(zhuǎn)嫁到消費者身上。但是引入我國之后，就演變成了多稅率，這樣一來不同稅率間的差價很可能就得建安企業(yè)自己來消化掉，這樣是不公平的。

3、“營改增”對財務(wù)及企業(yè)經(jīng)營業(yè)績會造成一定的負面影響

營業(yè)稅是價內(nèi)稅，在合同費收入和財務(wù)報表中都有所體現(xiàn)，但是增值稅是價外稅，是被扣除掉的，所以在財務(wù)報表中體現(xiàn)不出來。同樣，在合同成本當中，原來按營業(yè)稅繳納的時候，各項成本支出也是含著稅的，實行增值稅后也要剔除出來，這將影響企業(yè)的毛利、營業(yè)收入和營業(yè)總額。

4、“營改增”在項目經(jīng)營上可能會對總部和下屬單位造成困擾

由于建安企業(yè)的特殊性，項目遍及全國各地，所以很多單位都是以總部的名義去投標的，因為以總部名義中標的可能性較大，中標以后就由自己的下屬單位經(jīng)營。在“營改增”之前總部可以代扣代繳營業(yè)稅，因為它沒有涉及到抵扣的問題，但是“營改增”之后，就會有銷項發(fā)票和進項發(fā)票的主體單位不一致的情況，就不能代扣代繳了。

5、“營改增”會加大管理成本

營業(yè)稅繳納比較簡單，也只有在繳納時才進行核算，但是建安企業(yè)“營改增”之后，增值稅比營業(yè)稅繁瑣，繳納環(huán)節(jié)復(fù)雜，增值稅的發(fā)票開具、認證、繳稅、抵扣等等環(huán)節(jié)都需要大量的財務(wù)人員去做，再加上增值稅的申報表和附表這必定要增加人力，肯定要加大企業(yè)的管理成本。

四、應(yīng)對“營改增”的措施

“營改增”給建安企業(yè)帶來機遇的同時也帶來了新的挑戰(zhàn)和問題，建安企業(yè)應(yīng)該積極面對這些新問題與新挑戰(zhàn)，更好地適應(yīng)新的稅收政策，以尋求更大的利潤空間，加快企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)可以從兩個層面去努力。

1、加強企業(yè)的自身管理能力，提高企業(yè)的管理水平

（1）加強專用發(fā)票的管理。進項稅額能夠抵扣增值稅是有前提的，要有專用的增值稅發(fā)票作為抵扣憑證。所以企業(yè)應(yīng)該格外重視對專用發(fā)票的管理工作。為了能夠取得盡可能多的增值稅專用發(fā)票，首先，要通過合格供方的比價，優(yōu)中選優(yōu)，必須對合作中的分包商是否具有專用增值稅發(fā)票開具資格進行認真審核，而且在以后進行分包合同簽訂過程中也要將這一要素作為重點考慮的問題。如果所需要合作的分包商屬于小規(guī)模納稅人，不具備專用發(fā)票開具資格，那么就要在合同中進一步規(guī)定負稅轉(zhuǎn)嫁細則，從而最大限度降低納稅額度。其次，要加強對發(fā)票開具時限的管理，因為不是所有時間內(nèi)開具的發(fā)票都能夠順利地用于進項稅抵扣?？偠灾?，營業(yè)稅改增值稅之后，由于出現(xiàn)了進項稅額抵扣這一內(nèi)容，所以對于發(fā)票的種類、合作商的資格以及發(fā)票是否正規(guī)等問題都需要進一步加強工作力度，這也就給企業(yè)的相關(guān)工作人員提出了更高的工作要求。

（2）加強稅務(wù)的籌劃。營業(yè)稅的繳納比較簡單，也只有在繳納時才進行會計核算，在稅收籌劃方面也沒有太大的利用空間，但是當建安企業(yè)“營改增”之后，增值稅涉及許多環(huán)節(jié)，稅收籌劃的空間就變大了，這樣就給企業(yè)帶來機會。其次，增值稅還能制定很多稅收優(yōu)惠，這些稅收優(yōu)惠很可能就是稅收籌劃的著眼點，特別是使用過的物品，將售價控制在合理的范圍內(nèi)就可以為納稅人提供很多經(jīng)濟效益。

（3）加強會計的核算。營業(yè)稅相對增值稅而言比較簡單，對于會計的核算也只有涉及其繳納時才進行核算，但是增值稅就不同了，增值稅發(fā)生在生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)。所以對于建安企業(yè)而言，當營業(yè)稅改為增值稅時，會計的核算工作量就大大增加了，內(nèi)容和強度都加強了，這就需要企業(yè)進一步完善會計核算的規(guī)范，加強企業(yè)內(nèi)部會計人員的綜合素質(zhì)和整體素質(zhì)，特別是對能夠適應(yīng)新的納稅政策的會計人員的要求就更加高了，只有這樣才能進行合理的避稅，為企業(yè)爭取更大的經(jīng)濟效益和利益。

2、要堅持轉(zhuǎn)型升級

企業(yè)要抵御“營改增”給企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)，就應(yīng)該認識到目前的外部環(huán)境和自身的優(yōu)勢，結(jié)合起來實施轉(zhuǎn)型升級，如何才能成功地實施轉(zhuǎn)型升級，應(yīng)該做到以下三個方面。

（1）實行員工的職業(yè)化。要做到員工職業(yè)化，首先在招聘時應(yīng)該根據(jù)崗位要求招聘有能力、有發(fā)展?jié)撡|(zhì)的員工，特別是在這次稅改之后應(yīng)該加入一部分具有較強業(yè)務(wù)能力的新鮮血液。此外還要對各個崗位的人員進行系統(tǒng)有效的培訓，提升其知識能力、專業(yè)能力和適應(yīng)能力，特別是要適應(yīng)這次“營改增”的轉(zhuǎn)變，要從更高層次上對企業(yè)人員進行要求和督促。

（2）實行產(chǎn)品工業(yè)化。企業(yè)購進的原材料假如一直放著就只能增加管理成本，創(chuàng)造不了任何經(jīng)濟效益，但是假如將原材料盡可能地加工成為半成品或者產(chǎn)成品或者成為構(gòu)件，就增加了其賣出的機會和可能性，出具增值稅發(fā)票的能力就大大增強了。

（3）實行信息化管理。由于建安行業(yè)自身行業(yè)特點決定了很多工程項目比較分散，甚至分散在全國各地，信息管理是解決這一問題的關(guān)鍵，它的重要性就凸顯出來了，所以企業(yè)應(yīng)該建立一個比較系統(tǒng)的信息化管理平臺，以加強分散項目和企業(yè)之間的聯(lián)系，這樣就更加有利于建安企業(yè)自身的發(fā)展壯大。

五、結(jié)語

營業(yè)稅改增值稅對建安企業(yè)來講，既有機遇又有挑戰(zhàn)，這是一個復(fù)雜的過渡，涉及這兩稅的銜接，稅收的征管以及分配等許多方面，但是從長遠的角度來看，營業(yè)稅改為增值稅，避免了重復(fù)征稅，減輕了稅收壓力，這對建安行業(yè)的發(fā)展具有長遠意義，更有利于我國經(jīng)濟格局的變化朝著更加有利的方向發(fā)展，進一步促進我國國民經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。

[1]黃翠玲：淺議“營改增”對企業(yè)稅收的影響[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（21）.

[2]藍泗方：“營改增”對建安企業(yè)影響的實例分析[J].稅收征納，2012（10）.

[3]劉佐等：專家熱評“營改增”[J].國際商務(wù)財會，2012（3）.